企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中管理會計(jì)的運(yùn)用

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【摘要】隨著我國新政策的推行和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，我國越來越朝著信息化、智能化的新時代邁進(jìn)。立足于這一現(xiàn)實(shí)情況，論文從管理會計(jì)的角度出發(fā)，詳細(xì)分析了目前管理會計(jì)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特點(diǎn)，并且有針對性地提出了一些規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對建議和措施，希望能對相關(guān)的會計(jì)從業(yè)者產(chǎn)生一些實(shí)質(zhì)上的幫助，具有一定的參考價值和借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；策略

1管理會計(jì)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

1.1管理會計(jì)的含義

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出：管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。因此，管理會計(jì)著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，是提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計(jì)分支。它的主要職責(zé)和作用是為企業(yè)提供業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的管理信息，參與決策和考核，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的價值創(chuàng)造。

1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

對于每一個企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既包含企業(yè)的所有者和經(jīng)營者在明知稅收法規(guī)的情況下，仍然逃稅漏稅，觸犯稅務(wù)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，也包括由于不懂稅法、缺乏法律意識、未進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃失敗所導(dǎo)致的多繳或少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。例如，一個企業(yè)通過改變折舊政策、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加費(fèi)用等手段減少會計(jì)利潤，虛報(bào)應(yīng)納稅所得額，從而導(dǎo)致補(bǔ)交稅款并加收罰款和滯納金，這就產(chǎn)生了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一種風(fēng)險(xiǎn)。又如，某西部企業(yè)在作出全資子公司分配股利的決定時未進(jìn)行充分的納稅籌劃，導(dǎo)致當(dāng)年母公司收入總額不符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于收入的比例限制，無法享受優(yōu)惠稅率從而多繳了不必要的所得稅款，這就產(chǎn)生了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第二種風(fēng)險(xiǎn)。

1.3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理會計(jì)的關(guān)聯(lián)

業(yè)務(wù)決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定稅務(wù)。稅務(wù)內(nèi)生于企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資活動和信息化等，滲透企業(yè)的方方面面。運(yùn)用管理會計(jì)的方法和工具去識別、評估和應(yīng)對管理過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅收剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，做到業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及法務(wù)的融合，從而優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這也正是管理會計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理會計(jì)之間是一種內(nèi)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2企業(yè)面臨的重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括很多，但是以下4個方面是企業(yè)當(dāng)前所面臨的重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營和交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)會計(jì)核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國的改革發(fā)展，制度建設(shè)的推進(jìn)，我國的稅法內(nèi)容也與時俱進(jìn)。在新時代下，國家和政府為了更好地建設(shè)富強(qiáng)、文明、和諧的中國，對稅收制度和稅法體系進(jìn)行了不斷的調(diào)整和完善，近幾年減稅降費(fèi)政策的相繼出臺，稅收條款不斷更新，加上原有的龐大的法律、條例、辦法、公告、解釋、通知等稅法體系，企業(yè)會計(jì)和稅收人員不得不緊跟政策，不停更新知識，稍有懈怠便套用了舊的稅收條款，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風(fēng)險(xiǎn)

對于擁有長期規(guī)劃，準(zhǔn)備做百年老店的企業(yè)來講，其企業(yè)愿景與合法納稅并不矛盾，但是稅收的繳納在利潤最大化的企業(yè)目標(biāo)下是對企業(yè)效益的抵減，因此，管理層為追求短期利益而忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，經(jīng)常使用不合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，或者對稅法的嚴(yán)肅性缺少判斷，迷信人情稅，防范意識淡薄，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有識別、評估和應(yīng)對機(jī)制，完全依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)能力，風(fēng)險(xiǎn)管控水平低下，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3運(yùn)營和交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的資金投入、經(jīng)營范圍和經(jīng)營模式的復(fù)雜程度、組織架構(gòu)、管理模式和考核辦法以及企業(yè)所處的生命周期均不同程度地影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)日常的運(yùn)營和交易也會不斷地給企業(yè)帶來多變的、不確切的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在采購環(huán)節(jié)，涉及采購業(yè)務(wù)合同定價、增值稅發(fā)票開具時間、進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣、付款方式、供應(yīng)商增值稅納稅人身份等稅收風(fēng)險(xiǎn)；在銷售環(huán)節(jié)，涉及收款模式、價外費(fèi)用、關(guān)聯(lián)交易定價等涉及的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計(jì)稅基礎(chǔ)所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)等。

2.4企業(yè)會計(jì)核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時，財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確程度也影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，會計(jì)政策的選擇和會計(jì)估計(jì)在稅法允許的情況下對會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響；另一方面，由于我國會計(jì)準(zhǔn)則已日趨與國際準(zhǔn)則趨同，而稅收政策也逐漸形成體系，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法制定原則、出發(fā)點(diǎn)和處理方式的不同形成了稅會差異。這兩項(xiàng)因素導(dǎo)致稅收既遵從又區(qū)別于會計(jì)核算，準(zhǔn)確的會計(jì)核算是減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提，但又不能完全地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3利用管理會計(jì)規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施和對策

縱然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜可變的，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。我們可以利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和技術(shù)人員的經(jīng)驗(yàn)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和預(yù)防，把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)最小化。由于管理會計(jì)的價值創(chuàng)造屬性，我們可以遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的主要思路，利用管理會計(jì)的理論和方法，依據(jù)國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的規(guī)定，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)管控，分析和評價稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避、分擔(dān)、化解，使其處于企業(yè)可接受范圍。

3.1構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架，打造高水平的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)

有了理論基礎(chǔ)，首先要搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，隨著企業(yè)對稅收重要性的逐步認(rèn)識，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)之外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織成為趨勢，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際規(guī)模設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并建立由董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)和參與決策，管理層作為經(jīng)營內(nèi)容，與其他風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度相結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對一個企業(yè)而言，為打造出高水平的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，一定要打造高效的稅收學(xué)習(xí)型組織，對稅務(wù)工作者定期安排稅務(wù)法律法規(guī)學(xué)習(xí)和考試，在學(xué)習(xí)的過程中通過給出實(shí)際問題，讓稅務(wù)工作者們充分的溝通交流，給出最有效的解決方案。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理崗位的角色演進(jìn)，讓企業(yè)的稅務(wù)專員從簡單的稅務(wù)事務(wù)的處理員逐步成長為稅務(wù)管理顧問和稅務(wù)事項(xiàng)決策支持者。

3.2對公司的稅務(wù)流程進(jìn)行評估

對公司的業(yè)務(wù)流程存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對公司的采購和銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、投資和融資以及其他流程進(jìn)行全方位的梳理，并結(jié)合所涉及稅種及其對企業(yè)的影響比例，應(yīng)用SWOT分析法等管理會計(jì)工具，分析和識別風(fēng)險(xiǎn)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督管理和預(yù)警機(jī)制，建立《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單庫》《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例庫》等。

3.3強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高稅收遵從度

在管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，應(yīng)該加強(qiáng)公司各部門的稅務(wù)防范意識，在全公司廣泛地宣傳稅務(wù)信息，不落下每一個人。這不僅需要企業(yè)管理者在加強(qiáng)稅務(wù)防范意識上起到帶頭作用，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的文件，還需要每個部門主管積極落實(shí)企業(yè)管理者的相關(guān)精神，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)各個部門的特點(diǎn)制定不同的宣傳方案，提高公司員工稅法知識，并且養(yǎng)成良好的稅務(wù)防范習(xí)慣，融入企業(yè)文化之中。

3.4做好企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析

工作企業(yè)應(yīng)采用新興的技術(shù)手段提高稅務(wù)部門的效率，如利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對重復(fù)性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控，建立稅收日歷、稅務(wù)文檔數(shù)據(jù)庫、法規(guī)庫等數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有條件的企業(yè)還可以通過利用宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、電子商務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，建立自己的稅務(wù)管理模型。除此之外，企業(yè)應(yīng)將上述數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)外部之間合理地傳遞和溝通，保證及時發(fā)現(xiàn)問題，及時報(bào)告和處置。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性不容置疑，但是企業(yè)單位利用好管理會計(jì)，并采取一定的措施后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效的規(guī)避和防范。隨著稅務(wù)法規(guī)和條例的完善，重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識是每個企業(yè)應(yīng)該做的事。企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理人員要充分考慮各種因素可能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，關(guān)注我國稅法的更新和變化，與政府相關(guān)部門達(dá)到信息的統(tǒng)一化。除此之外，企業(yè)要讓管理會計(jì)工作與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造出優(yōu)秀的業(yè)績。

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作者：李培德 單位：信永中和會計(jì)師事務(wù)所