雙元控制主體構架的企業(yè)會計控制新思考
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摘要：經(jīng)濟市場內(nèi)企業(yè)存在管理所有權與營銷所有權兩者分離的現(xiàn)象，導致企業(yè)在項目決策中出現(xiàn)兩個控制主體。由于雙方利益?zhèn)戎攸c不一致從而造成企業(yè)經(jīng)營項目信息失真，使企業(yè)發(fā)展存在風險。基于雙元控制主體架構的背景開展了企業(yè)會計控制方法的研究。分析利潤相關者財務控制要素，協(xié)調處理企業(yè)利益相關者關系；設定“激勵+約束”會計控制目標，提供正確的財務管理渠道；建立多層次會計控制體制，提高會計控制管理透明化程度，提升企業(yè)在市場的價值。
引言
基于社會發(fā)展宏觀層面，將企業(yè)會計控制分為控制主體及控制客體兩個主要方面，控制的最終目標是為了協(xié)助企業(yè)在市場發(fā)展過程中獲取利益最大化。基于內(nèi)部會計部門的工作現(xiàn)狀對項目生產(chǎn)活動實施全過程的監(jiān)控，包括生產(chǎn)線流程的規(guī)劃、生產(chǎn)技術的創(chuàng)新、生產(chǎn)方式的規(guī)劃與約束等［1］。對會計實施控制手段是指對會計工作內(nèi)容及工作性質實施管控，也是對企業(yè)管理者及利益相關者的管理方式。現(xiàn)代化企業(yè)會計部門的共有矛盾是企業(yè)所有權與內(nèi)部營銷權兩者的分離。由于企業(yè)在實施項目生產(chǎn)過程中，兩者均具有一定的決策權，因此雙方會出現(xiàn)意見上的偏差，從而導致營銷決策風險。基于上述背景，雙元控制主體被引入企業(yè)矛盾管控中。規(guī)劃雙方控制與被控制的關系、調整雙方的監(jiān)管及決策范圍，區(qū)別于傳統(tǒng)的企業(yè)雇傭關系，雙方在企業(yè)生產(chǎn)中具備一定的平等關系，一方控制失調即會造成企業(yè)生產(chǎn)風險。基于此，企業(yè)雙元控制主體框架應運而生。根據(jù)企業(yè)在市場的發(fā)展現(xiàn)狀，針對上述提出的企業(yè)會計現(xiàn)有矛盾，將基于雙元控制主體框架開展企業(yè)會計控制的詳細研究。
1協(xié)調處理企業(yè)利益相關者關系
企業(yè)控制矛盾的關鍵點在于企業(yè)內(nèi)部利益相關者的利潤分配不均，造成輸入和輸出信息匹配度較低。作為企業(yè)資金鏈供應者，在企業(yè)生產(chǎn)營銷中起到提升企業(yè)市場價值的作用。經(jīng)營者更加側重項目為企業(yè)發(fā)展帶來的機遇，而利益相關者更注重自身獲取的利潤，從而無法參與企業(yè)項目的直接控制管理。兩者的利潤出發(fā)點不同，極易導致部分輸出和輸入信息失真，從而引起會計部門工作上的矛盾。為了改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀，將從三個方面開展企業(yè)利益相關者關系協(xié)調處理的詳細研究［2］。（1）劃分兩者權利分界線，確保兩者在企業(yè)會計控制中處于相對平衡的位置，明確利益者對企業(yè)做出的貢獻，及應獲取的對應利潤按照市場要求劃分利潤相關者財務控制要素，使內(nèi)部會計關系得到了有效緩解，進而提升了會計控制工作的效率及質量［3］。嚴格遵循合理控制原則，不應將會計局限性控制在外部，應整合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境，將控制點落實到會計部門或財務管理個人。例如，利益相關者可直接控制其隸屬的部門，但不可跨級管理。在生產(chǎn)活動實施過程中，利益相關者可依照定向傳達的方式，將財務指令直接下達至部門管理者，并由部分管理者劃分員工的具體工作內(nèi)容。一旦出現(xiàn)會計控制矛盾，可直接定向處理個人錯誤數(shù)據(jù)，無論是利益者或是責任承擔者，均應擔負起會計控制的職責。基于雙元控制主體框架背景下，調整企業(yè)會計控制評價方式，分析會計控制中利益相關者對其造成的影響，包括投資項目的潛在風險、會計員工的道德標準等［4］。立足于管理者角度，從多個方面對項目的可實施性進行評估，建立長久有效的自我評價機制，針對薄弱環(huán)節(jié)提出有關控制建議，并對其實施重點重構，確保企業(yè)在市場的持續(xù)發(fā)展。
2設定“激勵+約束”會計控制目標
現(xiàn)存雙元控制主體企業(yè)中，最主要的矛盾是雙方利益起始點不同，造成會計控制失衡。股東作為間接的財務管理者，盡管無法對生產(chǎn)活動的實施進行直接的控制管理，但仍對于企業(yè)生產(chǎn)活動造成利益方面的矛盾。因此需要尋找一個會計控制的平衡點，在控制雙方利益平衡的條件下，設立合理的會計控制目標，進而起到促進會計控制的作用。（1）設定“激勵+約束”會計控制目標。按照企業(yè)在市場的表現(xiàn)行為，提出企業(yè)項目系統(tǒng)化控制目標，包括控制過程的協(xié)調與促進、引入大數(shù)據(jù)技術計算項目市場風險、分析財務管理人員潛藏的道德風險，將項目委托人的問題看作一個激勵合同，引導他們從自身利益的角度去思考問題。設計企業(yè)內(nèi)部會計控制獎勵機制，鼓勵企業(yè)會計所有人共同參與到企業(yè)項目建設過程中。只有提高人們的參與程度，才能高效地為企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而使得總體基數(shù)增大，利益相關者獲取盈利數(shù)額也同步提升。（3）由于會計控制工作自身的約束性較強，在實施過程中，若存在資源分配不均或執(zhí)行手段過于生硬等現(xiàn)象，極易導致財務管理內(nèi)部出現(xiàn)障礙，進而影響會計控制工作的整體效果。因此，在控制目標設定中，應合理采取企業(yè)基層財務管理員工的意見，重視員工的根本利益。在制定激勵機制的同時，調整相關利益者的獲取利潤，提高財務控制管理的透明化程度，避免由于分配不均造成的會計控制矛盾。（4）制定初步的會計控制目標后，采用多方衡量的方式對會計工作開展實施評估。對于財務管理部門獲取的項目數(shù)據(jù)，首先對其歸檔整理，按照企業(yè)標準存入數(shù)據(jù)庫，再按照控制標準比對數(shù)據(jù)集合，降低特征數(shù)據(jù)對會計控制造成的風險。其次，計算數(shù)據(jù)平均值及方差，篩選企業(yè)可調節(jié)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)值，挖掘數(shù)據(jù)中極值偏差方向，分析數(shù)據(jù)偏差是否有利于企業(yè)發(fā)展。最后，根據(jù)偏差方向調整會計控制目標，及時糾正設定目標中潛在的市場風險，為財務管理提供正確的管理渠道。
3建立多層次會計控制體制
為了擴大會計控制的范圍，避免出現(xiàn)控制真空區(qū)域或控制盲點，提升會計控制的規(guī)范性，將開展多層次會計控制體系的建設研究。明確層次化控制體系在會計控制中發(fā)揮的基礎作用，基于個人權利及控制職責，劃分控制中主體與客體之間的關系，將多層次控制體系按照控制功能及劃分區(qū)域分成三個主要部分。首層為會計主要控制體，也是企業(yè)經(jīng)營者所處區(qū)域，由企業(yè)內(nèi)財務監(jiān)管者對經(jīng)營者實施全方位的營銷控制。在滿足雙方利益均衡的條件下，側重于對管理者的激勵，為管理者提供正確的管理數(shù)據(jù)，按照經(jīng)濟責任劃分標準制定項目盈利值。只有滿足企業(yè)內(nèi)最高領導者的利益需求，才能確保企業(yè)資金鏈持續(xù)運轉，進而為企業(yè)獲取相應的盈利。第二層是確保企業(yè)內(nèi)部委派監(jiān)管決策的財務部門管理者是完全為企業(yè)服務的。在推行財務管理者保障機制的條件下，充分發(fā)揮財務管理者在項目審核中的作用。首先，要求財務管理有關人員熟練會計內(nèi)部運行流程，控制流動資金及固定資金的使用權限。同時，要求該部分人員具備基礎的客觀分析能力，針對項目運行時可能出現(xiàn)的漏洞或風險及時提出解決措施。其次，給予相關人員充足的資金報酬，滿足其自身的經(jīng)濟需求，進而為會計控制提供客觀決策依據(jù)，避免由于外界或主體因素對會計控制造成影響。科學制定獎罰機制，分析會計控制策略利弊，若存在財務管理者對資金分配不公的現(xiàn)象，應即刻更換崗位人員，嚴禁濫用職權的現(xiàn)象發(fā)生。第三層是對企業(yè)內(nèi)部會計部門工作人員的評估。基于雙元控制主體理論層面，完善基層會計控制有關制度，區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部行政管理制度，該制度的提出是為了維護會計管理部門員工的利益，審批部分人員自有資產(chǎn)調用權利及重大決策參與權利。盡管無法避免會計部門內(nèi)部個體造成的控制決策誤差，但明確規(guī)劃個人責任制會得到更好的控制效果。
4結束語
結合當下市場內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，雙元控制主體作為抑制企業(yè)前進的關鍵因素，不但提高了企業(yè)項目的生產(chǎn)成本，同時影響著會計部門的工作。基于雙元控制主體背景下企業(yè)會計控制方法的研究，通過調整雙方的利益出發(fā)點，有效地改善了企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，更具備實際研究價值。
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作者：蔡羽田 單位：鄭州西亞斯學院