國有企業內部會計控制體系構建探討
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摘要:國有企業作為社會經濟持續增長的重要組成部分，加強企業內部會計控制是企業現代化管理改革的必然選擇，直接關系到國有企業的未來發展。但是當前我國國有企業的內部會計控制體系較為滯后，導致會計信息不實現象出現，這嚴重影響到市場經濟的穩定增長。導致國有企業內部會計控制體系問題出現的原因較為多樣，最根本的是內部會計控制體系不健全。基于此，就國有企業內部會計控制體系建設現狀進行探究，針對其中的問題多角度剖析，尋求合理措施予以解決。
關鍵詞:國有企業;內部會計控制體系;體系構建
內部會計控制是現代企業經營管理的一項重要內容，主要是以提升企業會計信息質量為主要目標，嚴格遵循相關規章制度和流程執行，維護企業資產安全。內部會計控制體系對企業自我約束和調節機制，直接關乎企業的未來生存和發展，其重要性不言而喻。隨著對外開放的持續深化，國有企業不斷市場化，而國有企業經營管理中的問題也愈加突出，內部會計控制體系不健全，在不同程度上影響著企業正確的管理和決策。
1國有企業內部會計控制意義
國有企業在經營管理中，內部會計控制通過對財務制度、控制環境和控制程序三個要素的管控，有助于提升企業會計信息質量，切實提升企業的經營水平和經營效益。我國的國有企業長期以來承擔著經濟發展的重任，同時也是宏觀經濟調控的主要工具，所以為了充分發揮國有企業原有作用，應該不斷強化企業內部會計控制。只有這樣，才能切實有效地提升企業內部會計控制水平，推動企業健康持續發展［1］。
2國有企業內部會計控制中存在的問題
1委托關系不平等。其一，委托人和人信息不對稱。人主要是負責企業生產經營管理活動，直接掌握著企業財務信息，委托人則是在企業經營管理活動范疇之外，所需要的財務信息則需要從人處獲得。而人為了保護自身利益，向委托人提供的信息通常是對自己有利的，將不利于自己的信息隱瞞下來。委托人想要獲取真實可靠的信息，就需要消耗較大的成本來實現目標，否則是很難保證所獲取的信息是完整、準確的［2］。也正是由于信息不對稱問題的存在，為人謀求私利提供了有利條件，自然難以積極主動地在企業內部推行內部會計控制來束縛自身行為。其二，委托人和人責任風險不平等。人主要負責國有企業的經營管理活動，盡管掌握了企業的經營管理權，但是并不會對企業盈虧負責;而委托人不掌握企業經營管理權，但是需要承擔企業經營管理不當伴隨的風險，委托人對人的制約力隨之削弱，人由于缺少有效的制約，無法全身心地投入到工作中，甚至通過自身掌握企業的會計控制權，將會計風險轉嫁到委托人身上，在一定程度上為企業內部會計控制帶來負面影響。2委托人對企業內部會計控制指導和監督作用缺失。其一，業務指導不當。委托人主要是對企業經營管理活動進行業務指導，盡管財政部先后頒布了內部會計控制規范，并且向社會定期公開預算、固定資產、成本費用和存貨等相關會計信息，廣泛征求社會意見和建議，不斷完善和改進國有企業的內部會計控制工作，部分國有企業也建立了內部會計控制制度，但是由于業務指導力度不足，未能嚴格貫徹執行，影響企業內部會計控制成效［3］。其二，激勵與約束機制不健全。委托人根據政府相關行政管理方式管理人，聘用和任命管理者并不一定是為了提升管理業績，有部分政府官員是從行政崗位上直接調任;即便一直在企業工作，也無法完全根據業績決定薪酬待遇和晉升，人際關系和資歷同樣會在不同程度上影響著人合法權益。在這樣的情況下，無法引導企業管理者強化經營管理活動，甚至憂于自身的薪酬待遇不合理或升遷無望而放棄努力，忽視企業內部會計控制的重要性［4］。此外，國有企業管理者經營企業付出了很多的努力，但是由于管理體制不健全，薪酬待遇水平低于預期，同樣付出情況下，國有企業管理者自身的薪酬低于民營企業總經理，導致大量國有企業高管離職，跳槽到民營企業。長此以往，國有企業管理者心理失衡，后續工作缺乏足夠的動力支持，無法將內部會計工作切實落到實處。其三，監管職責落實不充分。首先，國有企業外部監督直接關乎企業會計信息質量，主要包括政府國有資產監管、審計、財政、稅務、銀監和證監等監督機構。不同監督主體利益不同，為了維護自身利益，根據自身設定目標有序開展工作，即便發現了目標外的問題也不會積極主動去處理，導致資源共享力度不足，未能形成監督合力，導致最終的監督效果未能滿足預期。其次，不規范的職業環境，加之惡意競爭導致會計師事務所、稅務師事務所、資產評估事務所等社會中介機構監督效果受到不同程度的影響，可能出現維護自身利益不規范辦理業務，難以真實反饋企業實際情況［5］。國有企業對于監督內容了解較為充分，為了維護自身利益可能會采取反監督措施，導致監督職責流于形式。即便存在違法行為，仍然無法及時有效地予以解決，在一定程度上為企業管理者帶來沉重的壓力，影響到企業內部會計控制成效。
3國有企業內部會計控制體系的改善對策
1構建完善的國有企業內部會計控制監管體系，全面落實監管職責。其一，建立完善的監管體系。為了提升國有企業內部會計控制成效，應該立足實際情況建立完善的內部會計控制體系，實現全方位的監管，避免監管空白問題出現。首先，指導業務工作開展。政府國有資產管理部門應該協調其他部門開展工作，避免監管空白問題出現。財政部門應該盡快制定和推行企業內部會計控制規范，要求國有企業嚴格執行［6］。同時，其他相關審計部門、稅務部門和銀監部門同樣應該出臺相應的政策和規范，促使國有企業可以嚴格遵循相關管理制度開展工作，促使管理制度和國有企業內部會計控制制度有機整合。其次，構建完善的激勵和懲罰機制，綜合考量國有企業的經營水平、經營業績和市場發展情況，促使國有企業業績考核管理工作規范化開展，詳細規定員工薪酬待遇、評優、職業晉升等相關工作，確定薪酬水平，確保管理者利益目標與企業保持一致，對于企業可持續發展具有重要促進作用［7］。更為關鍵的是，應該充分發揮激勵機制作用，除了物質獎勵以外，還要注重榮譽和業績排名等隱性激勵手段的應用，擴大管理者的職業聲譽。完善的激勵和約束機制，是國有企業管理的根本所在，有助于為企業發展做出更大的貢獻，提升國有企業內部會計控制成效。在此，全面落實監督職責，各級政府國有資產管理部門主要是負責監督企業內部會計控制實施情況，財政部門、稅務部門、審計部門、銀監部門等負責業務監督工作，促使相關部門可以嚴格落實自身職責，規范化開展監管工作，協調部門工作開展的同時，實現信息資源的大范圍共享。在監管工作中一旦發現問題，除了相關部門根據規定進行改正以外，還要將信息匯總到國有資產管理部門，及時有效地予以處理，提升工作成效。其二，建立監管責任制，與薪酬待遇掛鉤。應該全面落實政府監管責任制，明確相關部門對國有企業內部會計控制監管職責，與人員薪酬待遇和職業升遷掛鉤，充分調動工作人員的積極性。通過強有力的監管，有助于避免相關內部會計控制問題的出現，對于表現優異的應該給予相應獎勵和支持;監督力度不足導致問題出現的，根據規定進行懲處;會計信息失真導致資產流失的，應該予以嚴厲懲處，改善會計信息失真問題［8］。同時，建立國有企業管理監管責任制，明確績效考核管理方法，促使國有企業管理者可以明確自身的監管職責，同薪酬待遇和職位升遷掛鉤，以此來充分調動管理者的工作積極性。只有全范圍的監管，才可以保證內部會計控制規范化開展，并在相應物質獎勵和精神獎勵支持下，提升工作有效性;監管落實不到位，內部會計控制混亂的，給予嚴厲懲處，如果會計信息失真現象嚴重的，給予嚴厲懲處，營造良好的國有企業內部會計控制環境。2完善國有企業內部會計控制管理體系，營造良好的內部環境。其一，營造良好的企業內部環境。營造良好的企業內部環境，應該規范企業治理結構，促使國有企業產權多元化，結合國家相關法律法規和規章制度，構建完善的企業治理機構和組織結構，明確決策和監管職責，形成全方位的制衡機制［9］。其次，建立內部協作機制，結合國有企業的經濟業務特點，針對性地將權力和職責落實到實處，充分調動企業內部各個部門的工作積極性。財務部門負責內部會計控制業務，管理者和其他部門配合財務部門開展各項工作，優化財務管理程序［10］。最后，加強員工宣傳教育、定期組織業務培訓，對于企業長遠生存和發展具有積極意義，在此基礎上摒棄陳舊管理理念，從以往被動式管理轉變為積極主動的內部會計控制思路，為企業管理和決策提供可靠依據。其二，加強財務風險控制。國有企業管理者需要具備較高的風險意識和風險控制能力，僅僅依靠財務部門業務辦理時的風險控制是不夠的［11］。所以，應該建立相應的風險管理機構，在財務部門的引導和支持下，組織專業技術人員負責風險管理工作，了解企業生產經營、財務會計和人力資源等相關工作內容，建立風險控制點，實現對風險的有效識別、評估、分析和風險預警，在此基礎上尋求系統化措施進行風險防控。最后，建立風險預警機制，借助信息網絡技術開發風險預警平臺，促使會計核算和風險預警有機整合，實時跟蹤會計核算的同時，盡可能地降低財務風險系數，實現風險預警。其三，規范化執行內部會計控制工作。在國有企業內部會計控制工作開展中，應該加強績效考核和監督。根據財務部門相關規章制度，推行授權審批控制、職務分離控制、財產保護控制、會計系統控制、績效考核評價控制和預算控制等措施，不允許違規操作。其次，不允許任何人違背制度操作，企業管理者和員工需要嚴格遵循制度開展工作，積極配合財務部門辦理相關手續，不允許干預制度的執行;定期對部門內部會計控制執行情況進行考核，在考核結果基礎上調整員工薪酬待遇和職位升遷，是員工相關工作開展的主要依據［12］。其四，強化內部監督。國有企業應該立足于實際情況，建立完善的內部審計機構，充分發揮內部審計監管職責，提升審計部門獨立性，向企業董事會負責，并接受監事會監管和指導。保持審計部門獨立性，任何人不允許以任何理由干預審計監督;其次，審計部門應該配備高素質的審計人員，負責國有企業內部審計各項工作開展，對內部會計控制情況進行全面監督和管理，促使內部會計控制工作平穩有序進行。此外，審計部門應該嚴格遵循制度履行自身職責，推行事前審計和事中審計，尤其是對企業財務風險控制的審計工作，在獲取精準可靠的審計結果基礎上進行綜合評估，有助于后續的內部會計控制工作有序開展，切實提升內部會計控制成效。其五，落實監督職責。財務部門績效考核管理中，為了確保考核結果精準、可靠，首先需要明確內部會計控制所承載的責任所在，對于工作質量較高的給予相應物質獎勵和精神獎勵;對于執行不到位的，導致內部會計控制失效的給予相應懲處;對于會計造假現象給予嚴厲懲處。與此同時，審計部門績效考核管理中，需要明確內部會計控制在其中所起到的監督職責，與薪酬待遇和職位升遷存在密切聯系。會計人員作為國有企業內部會計控制工作有序開展的關鍵所在，自身素質高低將直接影響到內部會計控制成效。故此，會計人員應該加強自我提升，不斷學習會計、審計、風險管理等相關專業知識，了解國家出臺的相關政策，全身心地投入到工作中，為企業切身利益提供智力保障。定期組織國有企業會計人員培訓，建立完善的內部會計控制知識專業系統，在學習專業知識和技能的同時，養成良好的職業素養，可以規范化開展工作，切實提升內部會計控制成效。此外，企業應該設立專門獎懲機制，對于表現優異的給予相應獎勵，激發會計人員的工作熱情，使其為國有企業內部會計控制做出更大的貢獻，推動國有企業健康持續發展。
4結語
綜上所述，國有企業作為市場經濟持續增長的重要組成部分，會計控制中存在的問題愈加嚴峻，內部會計控制體系是否健全，將直接影響著企業管理和決策正確與否。所以，通過完善的內部會計控制體系，可以實現企業資源合理配置，避免徇私舞弊現象的出現，可以推動國有企業長遠發展。
作者:郭曉芳 單位:寧德市國有資產投資經營有限公司