國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建探討

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摘要:國有企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理改革的必然選擇，直接關(guān)系到國有企業(yè)的未來發(fā)展。但是當(dāng)前我國國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系較為滯后，導(dǎo)致會計信息不實(shí)現(xiàn)象出現(xiàn)，這嚴(yán)重影響到市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系問題出現(xiàn)的原因較為多樣，最根本的是內(nèi)部會計控制體系不健全?；诖耍蛧衅髽I(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行探究，針對其中的問題多角度剖析，尋求合理措施予以解決。

關(guān)鍵詞:國有企業(yè);內(nèi)部會計控制體系;體系構(gòu)建

內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容，主要是以提升企業(yè)會計信息質(zhì)量為主要目標(biāo)，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章制度和流程執(zhí)行，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。內(nèi)部會計控制體系對企業(yè)自我約束和調(diào)節(jié)機(jī)制，直接關(guān)乎企業(yè)的未來生存和發(fā)展，其重要性不言而喻。隨著對外開放的持續(xù)深化，國有企業(yè)不斷市場化，而國有企業(yè)經(jīng)營管理中的問題也愈加突出，內(nèi)部會計控制體系不健全，在不同程度上影響著企業(yè)正確的管理和決策。

1國有企業(yè)內(nèi)部會計控制意義

國有企業(yè)在經(jīng)營管理中，內(nèi)部會計控制通過對財務(wù)制度、控制環(huán)境和控制程序三個要素的管控，有助于提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營水平和經(jīng)營效益。我國的國有企業(yè)長期以來承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，同時也是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要工具，所以為了充分發(fā)揮國有企業(yè)原有作用，應(yīng)該不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制。只有這樣，才能切實(shí)有效地提升企業(yè)內(nèi)部會計控制水平，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展［1］。

2國有企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

1委托關(guān)系不平等。其一，委托人和人信息不對稱。人主要是負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，直接掌握著企業(yè)財務(wù)信息，委托人則是在企業(yè)經(jīng)營管理活動范疇之外，所需要的財務(wù)信息則需要從人處獲得。而人為了保護(hù)自身利益，向委托人提供的信息通常是對自己有利的，將不利于自己的信息隱瞞下來。委托人想要獲取真實(shí)可靠的信息，就需要消耗較大的成本來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，否則是很難保證所獲取的信息是完整、準(zhǔn)確的［2］。也正是由于信息不對稱問題的存在，為人謀求私利提供了有利條件，自然難以積極主動地在企業(yè)內(nèi)部推行內(nèi)部會計控制來束縛自身行為。其二，委托人和人責(zé)任風(fēng)險不平等。人主要負(fù)責(zé)國有企業(yè)的經(jīng)營管理活動，盡管掌握了企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，但是并不會對企業(yè)盈虧負(fù)責(zé);而委托人不掌握企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)，但是需要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營管理不當(dāng)伴隨的風(fēng)險，委托人對人的制約力隨之削弱，人由于缺少有效的制約，無法全身心地投入到工作中，甚至通過自身掌握企業(yè)的會計控制權(quán)，將會計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到委托人身上，在一定程度上為企業(yè)內(nèi)部會計控制帶來負(fù)面影響。2委托人對企業(yè)內(nèi)部會計控制指導(dǎo)和監(jiān)督作用缺失。其一，業(yè)務(wù)指導(dǎo)不當(dāng)。委托人主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，盡管財政部先后頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范，并且向社會定期公開預(yù)算、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用和存貨等相關(guān)會計信息，廣泛征求社會意見和建議，不斷完善和改進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作，部分國有企業(yè)也建立了內(nèi)部會計控制制度，但是由于業(yè)務(wù)指導(dǎo)力度不足，未能嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，影響企業(yè)內(nèi)部會計控制成效［3］。其二，激勵與約束機(jī)制不健全。委托人根據(jù)政府相關(guān)行政管理方式管理人，聘用和任命管理者并不一定是為了提升管理業(yè)績，有部分政府官員是從行政崗位上直接調(diào)任;即便一直在企業(yè)工作，也無法完全根據(jù)業(yè)績決定薪酬待遇和晉升，人際關(guān)系和資歷同樣會在不同程度上影響著人合法權(quán)益。在這樣的情況下，無法引導(dǎo)企業(yè)管理者強(qiáng)化經(jīng)營管理活動，甚至憂于自身的薪酬待遇不合理或升遷無望而放棄努力，忽視企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性［4］。此外，國有企業(yè)管理者經(jīng)營企業(yè)付出了很多的努力，但是由于管理體制不健全，薪酬待遇水平低于預(yù)期，同樣付出情況下，國有企業(yè)管理者自身的薪酬低于民營企業(yè)總經(jīng)理，導(dǎo)致大量國有企業(yè)高管離職，跳槽到民營企業(yè)。長此以往，國有企業(yè)管理者心理失衡，后續(xù)工作缺乏足夠的動力支持，無法將內(nèi)部會計工作切實(shí)落到實(shí)處。其三，監(jiān)管職責(zé)落實(shí)不充分。首先，國有企業(yè)外部監(jiān)督直接關(guān)乎企業(yè)會計信息質(zhì)量，主要包括政府國有資產(chǎn)監(jiān)管、審計、財政、稅務(wù)、銀監(jiān)和證監(jiān)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)。不同監(jiān)督主體利益不同，為了維護(hù)自身利益，根據(jù)自身設(shè)定目標(biāo)有序開展工作，即便發(fā)現(xiàn)了目標(biāo)外的問題也不會積極主動去處理，導(dǎo)致資源共享力度不足，未能形成監(jiān)督合力，導(dǎo)致最終的監(jiān)督效果未能滿足預(yù)期。其次，不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境，加之惡意競爭導(dǎo)致會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督效果受到不同程度的影響，可能出現(xiàn)維護(hù)自身利益不規(guī)范辦理業(yè)務(wù)，難以真實(shí)反饋企業(yè)實(shí)際情況［5］。國有企業(yè)對于監(jiān)督內(nèi)容了解較為充分，為了維護(hù)自身利益可能會采取反監(jiān)督措施，導(dǎo)致監(jiān)督職責(zé)流于形式。即便存在違法行為，仍然無法及時有效地予以解決，在一定程度上為企業(yè)管理者帶來沉重的壓力，影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制成效。

3國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的改善對策

1構(gòu)建完善的國有企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)管體系，全面落實(shí)監(jiān)管職責(zé)。其一，建立完善的監(jiān)管體系。為了提升國有企業(yè)內(nèi)部會計控制成效，應(yīng)該立足實(shí)際情況建立完善的內(nèi)部會計控制體系，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)管，避免監(jiān)管空白問題出現(xiàn)。首先，指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作開展。政府國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)該協(xié)調(diào)其他部門開展工作，避免監(jiān)管空白問題出現(xiàn)。財政部門應(yīng)該盡快制定和推行企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范，要求國有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行［6］。同時，其他相關(guān)審計部門、稅務(wù)部門和銀監(jiān)部門同樣應(yīng)該出臺相應(yīng)的政策和規(guī)范，促使國有企業(yè)可以嚴(yán)格遵循相關(guān)管理制度開展工作，促使管理制度和國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有機(jī)整合。其次，構(gòu)建完善的激勵和懲罰機(jī)制，綜合考量國有企業(yè)的經(jīng)營水平、經(jīng)營業(yè)績和市場發(fā)展情況，促使國有企業(yè)業(yè)績考核管理工作規(guī)范化開展，詳細(xì)規(guī)定員工薪酬待遇、評優(yōu)、職業(yè)晉升等相關(guān)工作，確定薪酬水平，確保管理者利益目標(biāo)與企業(yè)保持一致，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用［7］。更為關(guān)鍵的是，應(yīng)該充分發(fā)揮激勵機(jī)制作用，除了物質(zhì)獎勵以外，還要注重榮譽(yù)和業(yè)績排名等隱性激勵手段的應(yīng)用，擴(kuò)大管理者的職業(yè)聲譽(yù)。完善的激勵和約束機(jī)制，是國有企業(yè)管理的根本所在，有助于為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)，提升國有企業(yè)內(nèi)部會計控制成效。在此，全面落實(shí)監(jiān)督職責(zé)，各級政府國有資產(chǎn)管理部門主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制實(shí)施情況，財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、銀監(jiān)部門等負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，促使相關(guān)部門可以嚴(yán)格落實(shí)自身職責(zé)，規(guī)范化開展監(jiān)管工作，協(xié)調(diào)部門工作開展的同時，實(shí)現(xiàn)信息資源的大范圍共享。在監(jiān)管工作中一旦發(fā)現(xiàn)問題，除了相關(guān)部門根據(jù)規(guī)定進(jìn)行改正以外，還要將信息匯總到國有資產(chǎn)管理部門，及時有效地予以處理，提升工作成效。其二，建立監(jiān)管責(zé)任制，與薪酬待遇掛鉤。應(yīng)該全面落實(shí)政府監(jiān)管責(zé)任制，明確相關(guān)部門對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)管職責(zé)，與人員薪酬待遇和職業(yè)升遷掛鉤，充分調(diào)動工作人員的積極性。通過強(qiáng)有力的監(jiān)管，有助于避免相關(guān)內(nèi)部會計控制問題的出現(xiàn)，對于表現(xiàn)優(yōu)異的應(yīng)該給予相應(yīng)獎勵和支持;監(jiān)督力度不足導(dǎo)致問題出現(xiàn)的，根據(jù)規(guī)定進(jìn)行懲處;會計信息失真導(dǎo)致資產(chǎn)流失的，應(yīng)該予以嚴(yán)厲懲處，改善會計信息失真問題［8］。同時，建立國有企業(yè)管理監(jiān)管責(zé)任制，明確績效考核管理方法，促使國有企業(yè)管理者可以明確自身的監(jiān)管職責(zé)，同薪酬待遇和職位升遷掛鉤，以此來充分調(diào)動管理者的工作積極性。只有全范圍的監(jiān)管，才可以保證內(nèi)部會計控制規(guī)范化開展，并在相應(yīng)物質(zhì)獎勵和精神獎勵支持下，提升工作有效性;監(jiān)管落實(shí)不到位，內(nèi)部會計控制混亂的，給予嚴(yán)厲懲處，如果會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重的，給予嚴(yán)厲懲處，營造良好的國有企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境。2完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制管理體系，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。其一，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，應(yīng)該規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，構(gòu)建完善的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，明確決策和監(jiān)管職責(zé)，形成全方位的制衡機(jī)制［9］。其次，建立內(nèi)部協(xié)作機(jī)制，結(jié)合國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對性地將權(quán)力和職責(zé)落實(shí)到實(shí)處，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作積極性。財務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制業(yè)務(wù)，管理者和其他部門配合財務(wù)部門開展各項工作，優(yōu)化財務(wù)管理程序［10］。最后，加強(qiáng)員工宣傳教育、定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對于企業(yè)長遠(yuǎn)生存和發(fā)展具有積極意義，在此基礎(chǔ)上摒棄陳舊管理理念，從以往被動式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動的內(nèi)部會計控制思路，為企業(yè)管理和決策提供可靠依據(jù)。其二，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制。國有企業(yè)管理者需要具備較高的風(fēng)險意識和風(fēng)險控制能力，僅僅依靠財務(wù)部門業(yè)務(wù)辦理時的風(fēng)險控制是不夠的［11］。所以，應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，在財務(wù)部門的引導(dǎo)和支持下，組織專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)風(fēng)險管理工作，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計和人力資源等相關(guān)工作內(nèi)容，建立風(fēng)險控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效識別、評估、分析和風(fēng)險預(yù)警，在此基礎(chǔ)上尋求系統(tǒng)化措施進(jìn)行風(fēng)險防控。最后，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)風(fēng)險預(yù)警平臺，促使會計核算和風(fēng)險預(yù)警有機(jī)整合，實(shí)時跟蹤會計核算的同時，盡可能地降低財務(wù)風(fēng)險系數(shù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警。其三，規(guī)范化執(zhí)行內(nèi)部會計控制工作。在國有企業(yè)內(nèi)部會計控制工作開展中，應(yīng)該加強(qiáng)績效考核和監(jiān)督。根據(jù)財務(wù)部門相關(guān)規(guī)章制度，推行授權(quán)審批控制、職務(wù)分離控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、績效考核評價控制和預(yù)算控制等措施，不允許違規(guī)操作。其次，不允許任何人違背制度操作，企業(yè)管理者和員工需要嚴(yán)格遵循制度開展工作，積極配合財務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)，不允許干預(yù)制度的執(zhí)行;定期對部門內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行考核，在考核結(jié)果基礎(chǔ)上調(diào)整員工薪酬待遇和職位升遷，是員工相關(guān)工作開展的主要依據(jù)［12］。其四，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。國有企業(yè)應(yīng)該立足于實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)管職責(zé)，提升審計部門獨(dú)立性，向企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，并接受監(jiān)事會監(jiān)管和指導(dǎo)。保持審計部門獨(dú)立性，任何人不允許以任何理由干預(yù)審計監(jiān)督;其次，審計部門應(yīng)該配備高素質(zhì)的審計人員，負(fù)責(zé)國有企業(yè)內(nèi)部審計各項工作開展，對內(nèi)部會計控制情況進(jìn)行全面監(jiān)督和管理，促使內(nèi)部會計控制工作平穩(wěn)有序進(jìn)行。此外，審計部門應(yīng)該嚴(yán)格遵循制度履行自身職責(zé)，推行事前審計和事中審計，尤其是對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的審計工作，在獲取精準(zhǔn)可靠的審計結(jié)果基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合評估，有助于后續(xù)的內(nèi)部會計控制工作有序開展，切實(shí)提升內(nèi)部會計控制成效。其五，落實(shí)監(jiān)督職責(zé)。財務(wù)部門績效考核管理中，為了確?？己私Y(jié)果精準(zhǔn)、可靠，首先需要明確內(nèi)部會計控制所承載的責(zé)任所在，對于工作質(zhì)量較高的給予相應(yīng)物質(zhì)獎勵和精神獎勵;對于執(zhí)行不到位的，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制失效的給予相應(yīng)懲處;對于會計造假現(xiàn)象給予嚴(yán)厲懲處。與此同時，審計部門績效考核管理中，需要明確內(nèi)部會計控制在其中所起到的監(jiān)督職責(zé)，與薪酬待遇和職位升遷存在密切聯(lián)系。會計人員作為國有企業(yè)內(nèi)部會計控制工作有序開展的關(guān)鍵所在，自身素質(zhì)高低將直接影響到內(nèi)部會計控制成效。故此，會計人員應(yīng)該加強(qiáng)自我提升，不斷學(xué)習(xí)會計、審計、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識，了解國家出臺的相關(guān)政策，全身心地投入到工作中，為企業(yè)切身利益提供智力保障。定期組織國有企業(yè)會計人員培訓(xùn)，建立完善的內(nèi)部會計控制知識專業(yè)系統(tǒng)，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識和技能的同時，養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，可以規(guī)范化開展工作，切實(shí)提升內(nèi)部會計控制成效。此外，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門獎懲機(jī)制，對于表現(xiàn)優(yōu)異的給予相應(yīng)獎勵，激發(fā)會計人員的工作熱情，使其為國有企業(yè)內(nèi)部會計控制做出更大的貢獻(xiàn)，推動國有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

4結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的重要組成部分，會計控制中存在的問題愈加嚴(yán)峻，內(nèi)部會計控制體系是否健全，將直接影響著企業(yè)管理和決策正確與否。所以，通過完善的內(nèi)部會計控制體系，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置，避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以推動國有企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

作者:郭曉芳 單位:寧德市國有資產(chǎn)投資經(jīng)營有限公司