雙元控制主體下的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制

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摘要:目前大多數(shù)企業(yè)都具有經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的顯著特點(diǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)存在雙元控制主體，即企業(yè)所有者與企業(yè)受委托經(jīng)營(yíng)者，從而引發(fā)現(xiàn)代企業(yè)面臨會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，影響企業(yè)健康發(fā)展。本文主要從會(huì)計(jì)信息失真的成因入手，對(duì)雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的有效途徑進(jìn)行了探索，旨在構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)控制體系，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)；雙元控制主體；會(huì)計(jì)控制

計(jì)控制指的是通過(guò)會(huì)計(jì)工作、利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)節(jié)、指揮、約束、促進(jìn)等內(nèi)容，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)的意志體現(xiàn)形式。比如控制會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容及工作質(zhì)量。然而現(xiàn)代企業(yè)多據(jù)有雙元控制主體，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制通常需要在控制目標(biāo)、控制禮儀和控制地位不對(duì)等的條件下開(kāi)展日常工作。這是因?yàn)閷?duì)于企業(yè)所有者而言，其最關(guān)心的投資收益性與安全性，實(shí)現(xiàn)資本增值和保值目標(biāo)為此會(huì)計(jì)信息必須達(dá)到及時(shí)性、相關(guān)性和真實(shí)性等特征要求，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而對(duì)于企業(yè)受委托經(jīng)營(yíng)者而言，會(huì)計(jì)控制主要發(fā)揮著督促經(jīng)營(yíng)者履行受委托責(zé)任、力保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的關(guān)鍵作用。因此會(huì)計(jì)工作通常面臨著“企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)”和“企業(yè)所有者會(huì)計(jì)”的雙元主體控制局面，從而引發(fā)雙元控制主體矛盾現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制。

一、以協(xié)調(diào)為會(huì)計(jì)控制優(yōu)化的發(fā)展目標(biāo)

針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)中經(jīng)營(yíng)者與所有者之間所存在的受托與委托關(guān)系，并由此引發(fā)的會(huì)計(jì)控制弱化與會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，必須采取有效的措施進(jìn)行解決?？紤]到現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體現(xiàn)狀，為此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，約束二者的行為，從而改善會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，這就需要會(huì)計(jì)控制以“協(xié)調(diào)”為目標(biāo)開(kāi)展日常工作。企業(yè)會(huì)計(jì)控制的工作目的主要包括兩方面內(nèi)容，一方面是為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保其符合會(huì)計(jì)信息和工人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量特征要求；另一方面是為了通過(guò)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作影響和管控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與獲利情況。然而由于現(xiàn)代企業(yè)具有雙元控制主體特點(diǎn)，致使二者存在信息不對(duì)稱與利益不一致等問(wèn)題，這是因?yàn)槠髽I(yè)所有者本質(zhì)上希望通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到資產(chǎn)增值目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，然而其卻無(wú)法直接經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)，僅能經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接控制；而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在直接管控企業(yè)的過(guò)程中會(huì)以生成和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的方式，借此擺脫受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，獲取預(yù)期報(bào)酬，由此決定了雙元控制主體模式下企業(yè)會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)在于協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的矛盾和利益，準(zhǔn)確找到二者和諧共處的平衡點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的工作目的。

二、落實(shí)約束與激勵(lì)會(huì)計(jì)控制舉措

為了達(dá)到雙元控制主體企業(yè)會(huì)計(jì)“協(xié)調(diào)”控制目標(biāo)，在工作過(guò)程中必須落實(shí)約束與激勵(lì)方法。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在隱藏信息和行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，而企業(yè)委托人為了降低此類風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)確立激勵(lì)合同的方式，誘使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從自身實(shí)際利益角度出發(fā)，選擇對(duì)企業(yè)所有者最有利的經(jīng)營(yíng)方式。因此，如何達(dá)到此種會(huì)計(jì)控制效果就成為了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制研究領(lǐng)域尤為關(guān)注的課題。與此同時(shí)，為了解決“企業(yè)人追求自我期望效用最大化”問(wèn)題，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)與其報(bào)酬相掛鉤就成為了行之有效的方法。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論和博弈論研究顯示，盡管大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生危害，但這并非意味著企業(yè)所有者必須采用禁止企業(yè)人機(jī)會(huì)主義行為的方式去解決這一問(wèn)題。在多數(shù)情況下，企業(yè)無(wú)法完全管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)行為，這是因?yàn)槠髽I(yè)人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有明顯的信息優(yōu)勢(shì)，其能夠根據(jù)日常處理事務(wù)中的相關(guān)信息，明確企業(yè)各個(gè)細(xì)節(jié)化發(fā)展情況，因此企業(yè)可能壓制某一個(gè)機(jī)會(huì)主義行為，卻無(wú)法有效解決全部機(jī)會(huì)主義行為產(chǎn)生的問(wèn)題，即經(jīng)營(yíng)者機(jī)會(huì)主義行為從實(shí)際角度出發(fā)具有客觀合理性。為了有效控制經(jīng)營(yíng)者此類行為，采用約束與激勵(lì)的方式就成為了必然選擇。此種模式主要通過(guò)使經(jīng)營(yíng)者獲取與其為企業(yè)付出所相當(dāng)?shù)牧钊藵M意的報(bào)酬，然而人的欲望是無(wú)限，因此報(bào)酬滿意度也會(huì)不斷升級(jí)，為了達(dá)到會(huì)計(jì)控制目的，必須設(shè)置相應(yīng)的越軌行為約束措施，使經(jīng)營(yíng)者能夠理智權(quán)衡自我得失，從而引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者放棄自身非分之想，獲取穩(wěn)定。滿意的報(bào)酬。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論可知，產(chǎn)權(quán)≠所有權(quán)，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，其中所有權(quán)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)課題歸屬關(guān)系劃分，而產(chǎn)權(quán)強(qiáng)調(diào)歸屬定義中與之相對(duì)應(yīng)的各種權(quán)利。為了確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理向著制約化，規(guī)范化方向發(fā)展，必須遵循公平、健全的控制理念，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)約束與激勵(lì)控制舉措。

三、構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)控制體系

為了實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)、約束與激勵(lì)的雙元控制主體企業(yè)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，必須構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)控制體系，確保各項(xiàng)措施在實(shí)施過(guò)程中具有制度化和程序化保障。現(xiàn)代企業(yè)層次化會(huì)計(jì)控制工作的落實(shí)主要是通過(guò)明確企業(yè)各方權(quán)利與責(zé)任加以實(shí)現(xiàn)的，為了確保個(gè)人和每一個(gè)群體的行為均處于實(shí)施監(jiān)控管制下，以防出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制盲點(diǎn)和真空地帶，必須創(chuàng)建層次化會(huì)計(jì)控制體系。第一，落實(shí)企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制機(jī)制，常用方法主要通過(guò)委派企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)等方式，實(shí)現(xiàn)控制主體雙方相互制衡的效果，與此同時(shí)所有者運(yùn)用約束與激勵(lì)對(duì)策可實(shí)現(xiàn)企業(yè)人經(jīng)營(yíng)行為的控制效果，確保二者目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)獲利最大化效果。第二，財(cái)務(wù)總監(jiān)形式會(huì)計(jì)控制權(quán)力，在日常工作中指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)全部的會(huì)計(jì)控制過(guò)程，通過(guò)控制會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門，掌握企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行情況，嚴(yán)格審批企業(yè)重大資產(chǎn)變動(dòng)和交易事項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)控制工作中存在的問(wèn)題，并予以有效解決。第三，落實(shí)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門具體控制責(zé)任，不斷健全會(huì)計(jì)控制制度。為了完善原有的會(huì)計(jì)控制模式，華能集團(tuán)構(gòu)建了多層次控制體系，通過(guò)設(shè)立分級(jí)制度、明確業(yè)績(jī)考評(píng)范圍和內(nèi)容、確立考評(píng)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法與建立激勵(lì)制度的方式，獎(jiǎng)金總額與企業(yè)管理者薪酬相掛鉤，同時(shí)囊括了企業(yè)高層管理、中級(jí)管理和監(jiān)督管理人員等績(jī)效評(píng)估內(nèi)容，從而有效提高了子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客觀度，積極發(fā)揮了員工激勵(lì)作用，有助于推動(dòng)公司業(yè)務(wù)的穩(wěn)步、向前發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相互分離的典型熱癥，而擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的人和擁有企業(yè)所有權(quán)的股東均為企業(yè)控制主體，從而極易引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了有效緩解雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)矛盾，必須采取有效的會(huì)計(jì)控制措施，堅(jiān)持以協(xié)調(diào)為會(huì)計(jì)控制工作基本目標(biāo)，落實(shí)約束與激勵(lì)舉措，構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)控制體系，從而促使雙方達(dá)成共同的效益目標(biāo)，建立雙元控制主體構(gòu)建良好互信關(guān)系，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]武雪萍.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考[J].中外企業(yè)家,2017(12):50.

作者:黃紅霏 單位:韶關(guān)市技師學(xué)院