上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的完善
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會(huì)計(jì)監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對(duì)監(jiān)管客體進(jìn)行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會(huì)計(jì)信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件層出不窮。我國(guó)證券市場(chǎng)中上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財(cái)務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管成為迫切的問題。
二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定
有效辨別虛假的會(huì)計(jì)信息是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會(huì)計(jì)信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)異常，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。
（一）上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（1）會(huì)計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互配對(duì)的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問題；
（2）年度變動(dòng)異常。如果不同年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)律；
（3）橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。
（二）上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系
從完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對(duì)公司全部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審核的過程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。
1.反映公司償債能力的指標(biāo)公司的債務(wù)狀況是會(huì)計(jì)監(jiān)管主要的考察對(duì)象，償債能力過低會(huì)導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，引誘財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)。監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：
（1）資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長(zhǎng)期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，會(huì)對(duì)公司長(zhǎng)期支付能力形成潛在威脅。
（2）流動(dòng)比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過低，則說明流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；
（3）速動(dòng)比率。該指標(biāo)越高，則表明速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證度越高，一般來說，正常的速動(dòng)比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：
（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率。該指標(biāo)用來評(píng)價(jià)公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱螅灰装l(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；
（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報(bào)率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機(jī)，財(cái)務(wù)狀況健康；
（3）每股收益。該指標(biāo)越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財(cái)務(wù)安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：
（1）銷售收入增長(zhǎng)率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長(zhǎng)能力，是對(duì)于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好；
（2）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長(zhǎng)情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；
（3）權(quán)益增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長(zhǎng)情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
4.反映公司營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：
（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動(dòng)資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動(dòng)資產(chǎn)的效率越高，財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率??；
（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強(qiáng)，資金回收越快，經(jīng)營(yíng)效率也就越高；
（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會(huì)浪費(fèi)資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會(huì)計(jì)監(jiān)管完善
（一）上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定
1.償債能力指標(biāo)的判定上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會(huì)影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)構(gòu)成一定的潛在威脅。考察公司償債能力可以通過比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營(yíng)因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。
2.盈利能力指標(biāo)的判定上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對(duì)指標(biāo)，然而，對(duì)公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會(huì)涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會(huì)隱瞞對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的無效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對(duì)這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困境，實(shí)際銷售業(yè)績(jī)滑坡，而會(huì)計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤(rùn)的可能性，這類公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
4.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的判定公司經(jīng)營(yíng)過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會(huì)計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在對(duì)公司經(jīng)常性銷售活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識(shí)地核查公司營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。
（二）上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管完善
當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會(huì)計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；上海（深圳）證券交易所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對(duì)象；證監(jiān)會(huì)在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。此外，構(gòu)建上市公司的高效會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場(chǎng)調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性的同時(shí)，也充分賦予市場(chǎng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動(dòng)調(diào)節(jié)力量，“政府-市場(chǎng)”的雙重監(jiān)管模式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對(duì)于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對(duì)依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會(huì)多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管走向成熟。事實(shí)上，會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的重中之重。
結(jié)束語
我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化，所涉及的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國(guó)家性會(huì)計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實(shí)際上，完善上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)性工程，更新會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項(xiàng)工程中來，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時(shí)并舉的重要性，最終完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管。
作者：晉淑惠 單位：陜西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院