信息披露會計監管的研討

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一、信息披露會計監管存在的問題

(一)從輸入層面看信息披露會計監管存在的問題

會計信息的輸入層面是指會計信息的內部生成過程。對輸入層面的會計監管是指信息披露的內部監管。目前我國上市公司的內部監管暴露出的弱點是公司的治理結構不完善和公司內部管理人員和會計人員的整體素質不高。

1．公司內部治理結構不完善

首先，我國上市公司產權機制不健全，普遍存在“一股獨大”的現象，滋生了信息不對稱等問題，損害了中小股東的利益;其次，我國上市公司的董事會結構不合理，其成員多是公司的管理人員，削弱了董事會的監管作用;最后，我國上市公司監事會機制不健全，內部審計委員會形同虛設，在某種程度上，它們的監督權受董事會控制，阻礙了其監督權的有效發揮。不完善的公司治理結構，從根源上為我國上市公司信息的違規披露提供了可能。

2．管理人員和會計人員的整體素質水平不高

上市公司經營權與所有權的分離，使得委托人與人之間存在一種委托關系，這種委托關系造成了信息不對稱，管理層為了牟取自身的利益，操縱經營業績，進行違規披露。此外，會計人員的專業能力不強，誠信意識和風險意識薄弱也為信息違規披露提供了可能。

(二)從輸出層面看信息披露會計監管存在的問題

會計信息的輸出層面是指會計信息的披露過程，是指上市公司把會計信息以媒體、網絡等形式公布給信息使用者，幫助利益相關者做出有利的決策的過程。對輸出層面的會計監管是指信息披露的外部監管。目前我國上市公司的外部監管暴露出的問題是法律監管不足、政府監管不到位、行業監管受限、社會監管缺乏有效性。

1．法律監管不足

現階段，我國關于信息披露會計監管方面的法律法規還不健全，而且這些法規之間存在不協調的因素。盡管重新修訂的法律法規不斷出臺，但是可操作性差，一些信息披露失真的行為并沒有得到及時的處理，尤其是民事賠償責任制度不完善。

2．政府監管不到位

首先，政府機構職責劃分不清，造成多頭監管、協調性差，為上市公司違規披露信息提供了條件;其次，對信息違規披露的懲處力度不夠;最后，缺少對政府監管部門的“再監管”，沒有相關的機制來約束政府的監管行為，從而限制其監管發揮最佳的作用。

3．行業監管受限

證券交易所應該認真履行好服務和監管的雙重職責，致力于上市公司信息披露的規范性。但是，目前我國證券交易所對信息披露的監管權力受限，不能對上市公司信息披露過程發揮最佳的監管作用。此外，目前我國的上海和深圳兩大交易所對上市公司信息披露的監督呈現出不協調的狀態。

4．社會監管缺乏有效性

(1)注冊會計師行業監管缺乏有效性。上市公司在對外披露會計信息時，需要注冊會計師進行執業審計，起最后防線的監督作用。但是，由于商業利益驅使等原因，使得會計師事務所和注冊會計師在進行審計時獨立性不足，再加上部分注冊會計師的專業知識不足以及法制觀念薄弱，助長了會計信息違規披露現象。另外，對注冊會計師行業違規行為的懲罰力度不夠，在較低的違規成本和較高的違規收益中，會計師事務所和注冊會計師一般會選擇較高的收益，從而為上市公司違規披露信息提供了條件，擾亂了證券市場的秩序。

(2)社會輿論監管缺乏有效性。證券市場的大部分信息都是通過新聞媒體傳達給信息使用者的，但是，現階段我國的新聞媒體對上市公司相關信息報道不受法律保護，權力是受限制的。此外，部分上市公司輕視新聞媒體和社會公眾的輿論監督作用，造成了新聞媒體和社會大眾不能很好地發揮輿論監督作用，使得公眾輿論監督作用的效力大大減弱。

二、健全信息披露會計監管體系

為了使上市公司真實、及時、合理地進行信息披露，需要從輸入和輸出層面完善我國上市公司信息披露的會計監管機制，構建一個符合我國國情的，以內部監管為基礎，以法律監管為前提，以政府監管為主導，以行業監管為輔助，以社會監管為補充的一個有機結合的監管體系，切實改善我國上市公司會計信息披露監管不力的狀況，這對保護投資者的合法利益與證券市場的健康運行有著重要的現實意義。

(一)在輸入層面加強信息披露的會計監管

在輸入層面加強會計信息生成過程的監管，是指加強信息披露的內部監管，有助于從源頭上防止信息的違規披露。

1．不斷完善公司內部治理結構

公司治理結構直接影響到信息披露的質量，一個好的公司治理結構有助于提升上市公司信息披露的質量。首先，優化股權結構，實現股權結構多元化，解決“一股獨大”的股權結構;其次，完善上市公司的獨立董事機制，上市公司的獨立董事來自于公司外部，在一定程度上可以制衡公司內部董事的權力，有助于保護中小股東的投資利益;最后，健全監事會機制，重視審計委員會的職能，確保其形式上和實質上的獨立性，以發揮其有效的監督作用。

2．不斷提高管理人員和會計人員的素質

上市公司應該定期對管理人員和會計人員進行后續教育，提高其業務技能和整體素質水平。此外，還應該加強管理人員和會計人員的誠信道德教育，構建一個動態的信用等級評價機制，從源頭上消除信息違規披露的可能性。

(二)在輸出層面加強信息披露的會計監管

在輸出層面加強信息披露的會計監管，是指加強信息披露的外部監管。現階段，我國應該從法律、政府、行業以及社會四個層次加強信息披露的會計監管。

1．法律監管

為了確保信息披露的有效性，應該制定一套包括會計法、會計準則、上市公司內部會計制度在內的科學合理的會計信息披露規范體系。同時，對會計信息違規披露行為，應該制定一個明確的執法標準，提高法律法規的可操作性。此外，應加大司法部門的介入，健全民事賠償制度，鼓勵民事訴訟，降低中小投資者的訴訟費用，加大違規者的懲罰力度，保護中小投資者的合法利益。

2．政府監管

政府監管是最有力的會計監管力量，但是現階段存在權責劃分不清，執法力度不夠的現象。因此，需要構建一個協調型的監管機制，強化各政府監管部門之間的協作，在財政、審計、證監會、保監會等監管部門的基礎上，設立一個專門性的監督機構，對各個監管主體進行監督、管理與協調，不斷提升會計信息的質量，杜絕信息違規披露。同時，政府監管機構應該加大對信息披露違規行為的懲處力度，提高違規成本，提高會計信息的披露質量。此外，應該強化對監管機構的再監管，加強對政府監管部門及其人員的監管，預防政府監管失靈。加強信息披露的政府監管，有助于提高信息披露的質量。

3．行業監管

證券交易所應當設立專門的會計信息披露監管部門，負責上市公司日常的活動和會計信息披露的詳細監管，同時，對其監管人員進行后續教育，提高其業務素質，充分發揮一線監管的作用。目前，我國的證券交易所已經構建了誠信檔案機制，實施了信息披露考評機制，應當繼續健全這一機制。此外，應該協調上海與深圳兩大證券交易所對上市公司信息披露的監管，使得行業監管對信息披露發揮最佳的監管作用。

4．社會監管

(1)大力發展注冊會計師行業。會計師事務所是社會中介服務機構，充分發揮其對信息披露過程的社會監督作用，有利于確保所披露信息的質量。所以，應當完善會計師事務所的內部治理結構，確保注冊會計師在執行審計業務時保持獨立性;不斷加強對注冊會計師的后續教育，提高其業務素質;強化其審計風險意識，最大限度地保證上市公司所披露信息的質量，為廣大信息使用者提供優質的服務。此外，對注冊會計師行業的再監督也是必要的。注冊會計師協會應發揮行業自律作用，約束會計師事務所和注冊會計師的行為。財政部也需要定期抽查審計報告，保證執業質量，進而提高信息披露的質量。

(2)充分發揮新聞媒體等的輿論監管作用。積極倡導和鼓勵廣大投資者、新聞媒體乃至社會大眾參與上市公司會計信息披露的監管，充分發揮新聞媒體和輿論的社會監督作用，這不僅有利于我國上市公司信息披露的規范化，而且有利于證券市場的健康發展。

作者：羅殿英 方瑩 單位：中南財經政法大學會計學院