信息披露會計監(jiān)管的研討
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(一)從輸入層面看信息披露會計監(jiān)管存在的問題
會計信息的輸入層面是指會計信息的內部生成過程。對輸入層面的會計監(jiān)管是指信息披露的內部監(jiān)管。目前我國上市公司的內部監(jiān)管暴露出的弱點是公司的治理結構不完善和公司內部管理人員和會計人員的整體素質不高。
1．公司內部治理結構不完善
首先，我國上市公司產(chǎn)權機制不健全，普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，滋生了信息不對稱等問題，損害了中小股東的利益;其次，我國上市公司的董事會結構不合理，其成員多是公司的管理人員，削弱了董事會的監(jiān)管作用;最后，我國上市公司監(jiān)事會機制不健全，內部審計委員會形同虛設，在某種程度上，它們的監(jiān)督權受董事會控制，阻礙了其監(jiān)督權的有效發(fā)揮。不完善的公司治理結構，從根源上為我國上市公司信息的違規(guī)披露提供了可能。
2．管理人員和會計人員的整體素質水平不高
上市公司經(jīng)營權與所有權的分離，使得委托人與人之間存在一種委托關系，這種委托關系造成了信息不對稱，管理層為了牟取自身的利益，操縱經(jīng)營業(yè)績，進行違規(guī)披露。此外，會計人員的專業(yè)能力不強，誠信意識和風險意識薄弱也為信息違規(guī)披露提供了可能。
(二)從輸出層面看信息披露會計監(jiān)管存在的問題
會計信息的輸出層面是指會計信息的披露過程，是指上市公司把會計信息以媒體、網(wǎng)絡等形式公布給信息使用者，幫助利益相關者做出有利的決策的過程。對輸出層面的會計監(jiān)管是指信息披露的外部監(jiān)管。目前我國上市公司的外部監(jiān)管暴露出的問題是法律監(jiān)管不足、政府監(jiān)管不到位、行業(yè)監(jiān)管受限、社會監(jiān)管缺乏有效性。
1．法律監(jiān)管不足
現(xiàn)階段，我國關于信息披露會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還不健全，而且這些法規(guī)之間存在不協(xié)調的因素。盡管重新修訂的法律法規(guī)不斷出臺，但是可操作性差，一些信息披露失真的行為并沒有得到及時的處理，尤其是民事賠償責任制度不完善。
2．政府監(jiān)管不到位
首先，政府機構職責劃分不清，造成多頭監(jiān)管、協(xié)調性差，為上市公司違規(guī)披露信息提供了條件;其次，對信息違規(guī)披露的懲處力度不夠;最后，缺少對政府監(jiān)管部門的“再監(jiān)管”，沒有相關的機制來約束政府的監(jiān)管行為，從而限制其監(jiān)管發(fā)揮最佳的作用。
3．行業(yè)監(jiān)管受限
證券交易所應該認真履行好服務和監(jiān)管的雙重職責，致力于上市公司信息披露的規(guī)范性。但是，目前我國證券交易所對信息披露的監(jiān)管權力受限，不能對上市公司信息披露過程發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用。此外，目前我國的上海和深圳兩大交易所對上市公司信息披露的監(jiān)督呈現(xiàn)出不協(xié)調的狀態(tài)。
4．社會監(jiān)管缺乏有效性
(1)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管缺乏有效性。上市公司在對外披露會計信息時，需要注冊會計師進行執(zhí)業(yè)審計，起最后防線的監(jiān)督作用。但是，由于商業(yè)利益驅使等原因，使得會計師事務所和注冊會計師在進行審計時獨立性不足，再加上部分注冊會計師的專業(yè)知識不足以及法制觀念薄弱，助長了會計信息違規(guī)披露現(xiàn)象。另外，對注冊會計師行業(yè)違規(guī)行為的懲罰力度不夠，在較低的違規(guī)成本和較高的違規(guī)收益中，會計師事務所和注冊會計師一般會選擇較高的收益，從而為上市公司違規(guī)披露信息提供了條件，擾亂了證券市場的秩序。
(2)社會輿論監(jiān)管缺乏有效性。證券市場的大部分信息都是通過新聞媒體傳達給信息使用者的，但是，現(xiàn)階段我國的新聞媒體對上市公司相關信息報道不受法律保護，權力是受限制的。此外，部分上市公司輕視新聞媒體和社會公眾的輿論監(jiān)督作用，造成了新聞媒體和社會大眾不能很好地發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，使得公眾輿論監(jiān)督作用的效力大大減弱。
二、健全信息披露會計監(jiān)管體系
為了使上市公司真實、及時、合理地進行信息披露，需要從輸入和輸出層面完善我國上市公司信息披露的會計監(jiān)管機制，構建一個符合我國國情的，以內部監(jiān)管為基礎，以法律監(jiān)管為前提，以政府監(jiān)管為主導，以行業(yè)監(jiān)管為輔助，以社會監(jiān)管為補充的一個有機結合的監(jiān)管體系，切實改善我國上市公司會計信息披露監(jiān)管不力的狀況，這對保護投資者的合法利益與證券市場的健康運行有著重要的現(xiàn)實意義。
(一)在輸入層面加強信息披露的會計監(jiān)管
在輸入層面加強會計信息生成過程的監(jiān)管，是指加強信息披露的內部監(jiān)管，有助于從源頭上防止信息的違規(guī)披露。
1．不斷完善公司內部治理結構
公司治理結構直接影響到信息披露的質量，一個好的公司治理結構有助于提升上市公司信息披露的質量。首先，優(yōu)化股權結構，實現(xiàn)股權結構多元化，解決“一股獨大”的股權結構;其次，完善上市公司的獨立董事機制，上市公司的獨立董事來自于公司外部，在一定程度上可以制衡公司內部董事的權力，有助于保護中小股東的投資利益;最后，健全監(jiān)事會機制，重視審計委員會的職能，確保其形式上和實質上的獨立性，以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。
2．不斷提高管理人員和會計人員的素質
上市公司應該定期對管理人員和會計人員進行后續(xù)教育，提高其業(yè)務技能和整體素質水平。此外，還應該加強管理人員和會計人員的誠信道德教育，構建一個動態(tài)的信用等級評價機制，從源頭上消除信息違規(guī)披露的可能性。
(二)在輸出層面加強信息披露的會計監(jiān)管
在輸出層面加強信息披露的會計監(jiān)管，是指加強信息披露的外部監(jiān)管。現(xiàn)階段，我國應該從法律、政府、行業(yè)以及社會四個層次加強信息披露的會計監(jiān)管。
1．法律監(jiān)管
為了確保信息披露的有效性，應該制定一套包括會計法、會計準則、上市公司內部會計制度在內的科學合理的會計信息披露規(guī)范體系。同時，對會計信息違規(guī)披露行為，應該制定一個明確的執(zhí)法標準，提高法律法規(guī)的可操作性。此外，應加大司法部門的介入，健全民事賠償制度，鼓勵民事訴訟，降低中小投資者的訴訟費用，加大違規(guī)者的懲罰力度，保護中小投資者的合法利益。
2．政府監(jiān)管
政府監(jiān)管是最有力的會計監(jiān)管力量，但是現(xiàn)階段存在權責劃分不清，執(zhí)法力度不夠的現(xiàn)象。因此，需要構建一個協(xié)調型的監(jiān)管機制，強化各政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，在財政、審計、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的基礎上，設立一個專門性的監(jiān)督機構，對各個監(jiān)管主體進行監(jiān)督、管理與協(xié)調，不斷提升會計信息的質量，杜絕信息違規(guī)披露。同時，政府監(jiān)管機構應該加大對信息披露違規(guī)行為的懲處力度，提高違規(guī)成本，提高會計信息的披露質量。此外，應該強化對監(jiān)管機構的再監(jiān)管，加強對政府監(jiān)管部門及其人員的監(jiān)管，預防政府監(jiān)管失靈。加強信息披露的政府監(jiān)管，有助于提高信息披露的質量。
3．行業(yè)監(jiān)管
證券交易所應當設立專門的會計信息披露監(jiān)管部門，負責上市公司日常的活動和會計信息披露的詳細監(jiān)管，同時，對其監(jiān)管人員進行后續(xù)教育，提高其業(yè)務素質，充分發(fā)揮一線監(jiān)管的作用。目前，我國的證券交易所已經(jīng)構建了誠信檔案機制，實施了信息披露考評機制，應當繼續(xù)健全這一機制。此外，應該協(xié)調上海與深圳兩大證券交易所對上市公司信息披露的監(jiān)管，使得行業(yè)監(jiān)管對信息披露發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用。
4．社會監(jiān)管
(1)大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)。會計師事務所是社會中介服務機構，充分發(fā)揮其對信息披露過程的社會監(jiān)督作用，有利于確保所披露信息的質量。所以，應當完善會計師事務所的內部治理結構，確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時保持獨立性;不斷加強對注冊會計師的后續(xù)教育，提高其業(yè)務素質;強化其審計風險意識，最大限度地保證上市公司所披露信息的質量，為廣大信息使用者提供優(yōu)質的服務。此外，對注冊會計師行業(yè)的再監(jiān)督也是必要的。注冊會計師協(xié)會應發(fā)揮行業(yè)自律作用，約束會計師事務所和注冊會計師的行為。財政部也需要定期抽查審計報告，保證執(zhí)業(yè)質量，進而提高信息披露的質量。
(2)充分發(fā)揮新聞媒體等的輿論監(jiān)管作用。積極倡導和鼓勵廣大投資者、新聞媒體乃至社會大眾參與上市公司會計信息披露的監(jiān)管，充分發(fā)揮新聞媒體和輿論的社會監(jiān)督作用，這不僅有利于我國上市公司信息披露的規(guī)范化，而且有利于證券市場的健康發(fā)展。
作者：羅殿英 方瑩 單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院
