信息監管論文：會計信息質監狀況與化解路徑研討

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本文作者：白平、袁建國 單位：華中科技大學管理學院

上市公司會計信息質量監管具有很強的專業性，目前政府監管主要偏重于在形式上考察上市公司對法規的執行程度，而上市公司所生產會計信息的真實性、可靠性等質量問題則由市場專門的中介機構進行審計監管。會計師事務所是會計信息質量評價的專業機構，其審計意見作為公司會計信息質量評價的權威意見，受到公司利益相關者和社會公眾的關注。注冊會計師對上市公司會計核算資料進行審計并出具審計報告，結論分為標準審計意見和非標準審計意見兩大類，標準審計意見意味著會計信息質量合格，非標準意見表示公司會計信息質量不合格，某些方面存在著問題。非標準審計意見依照會計信息的合法性和公允性程度高低分為無保留意見帶解釋性說明、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。本文統計了2005至2010年A股上市公司年報審計意見的類型，結果見表4。將表4統計結果與政府監管結果進行對比得出，監管部門對違規上市公司處罰的數量為432家，審計事務所出具不合格意見為215份，具有爭議的報告408份，說明審計事務所的意見還是比較客觀，具有一定公允性的。但是對于具有爭議公司的報告，會計師在處理上的寬容，導致非標準意見與政府監管處罰的數量不一致。

上市公司會計信息質量監管存在的問題

（一）信息披露的違規方式發生轉變

證監會自1999年成立以來經過多年的努力，在上市公司信息披露制度的建設和監管的執行上取得了一定的成果。特別是近年來政府監管的效果明顯，上市公司違規行為明顯得到了有效治理，特別是在2006年和2008年度下降幅度較大，會計信息披露的質量較以前有所提高。但是對數據進行深層次的挖掘，發現其間經歷了會計法規的重大變革，2007年開始上市公司采用新會計準則，2008處罰數據的大幅下降有可能是源于新會計準則的影響。新會計準則中對于公允價值的應用給盈余管理提供了空間，從會計信息生成的角度對其質量產生了巨大的影響，評價標準的改變使以前被視為不合法的會計行為轉變為合法行為，從而避開了監管的處罰。

（二）公司上市以后信息披露質量下降

從公司違規行為發生的時點來看，六年間公司在發行上市時的違規行為全部為零，表明證監會在上市發行階段的監管取得了顯著的成效，上市公司在嚴格的監管下非常珍惜上市資格的獲取，為爭取早日上市而有動機向社會公眾高質量的會計信息從而獲得審批通過，一旦上市之后便失去了提供高質量會計信息的動機。如果管理層在后續監管上有所松懈，上市公司會計信息的質量水平就會下降。

（三）違規主要原因緣自公司領導層

目前我國上市公司會計信息披露存在的主要問題依次為會計信息在生成和披露過程中的合規性、真實性、完整性和及時性問題。上市公司違規行為的主要肇事者，主要是公司領導層。公司領導層的失職體現在其自身操守和公司經營行為兩個方面。一方面領導人沒有嚴格要求自己恪盡職守、履行誠信勤勉義務，導致違規行為的發生，另一方面，領導作風具有導向性，可能致使公司信息披露行為有意或過失產生違規。

（四）會計師事務所獨立性受到質疑

在統計年度內會計師事務所受到的處罰數量為零，這可以解釋為自2002年安達信事件的發生以來，監管部門加大了對中介行業的監管力度，中介機構加強了行業自律，以避免受到處罰對其生存和聲譽帶來影響。但是，對于具有爭議公司的報告，會計師在處理上的寬容，導致非標準意見與政府監管處罰的數量不一致。作者認為，目前這種中介監管評價機制雖然專業性較強，但仍存在著一定弊端。會計師事務所的經營業務包括審計和咨詢服務業務，也就是說會計師事務所一方面給公司提供會計咨詢服務，指導公司會計信息的生產，一方面為該公司提供審計服務，形成了“自我審計”的局面，這違背了會計工作的兩職分離原則，其審計意見缺乏客觀公正性。

上市公司會計信息質量監管完善建議

（一）建立良好的法律環境

會計信息具有公司治理功能和定價功能，公司定期向外界的會計信息能夠使投資者了解被投資主體在單位經營周期內的經營成果和綜合信息，從而有效地緩解投融資雙方的信息不對稱，并在投資者保護中發揮了重大的作用（魏明海，2007；向凱和陳勝藍，2008）。加強對我國證券市場的會計監管，應從立法、執法和司法各個環節創造良好的法律環境和市場秩序，做好“事前規制-事中控制-事后監督處罰”。

（二）調整政府監管重點

近年來證監會加大了對上市公司會計信息披露的監管力度，違規數量總體上呈下降趨勢。但在違規方式上悄然發生了變化，由原先比較明顯的、低級的制度方面的違規，轉變為高級的、隱蔽的經營行為方面的違規以避免因違反書面條款而受到的處罰，違規行為的責任人主要是公司領導層。因此，監管部門應隨時根據新的形勢和市場變化，調整監管方式和監管重點，由原先的著重于考察表面的規章制度的違規，轉變為內在的公司治理和管理者行為引發的違規。從公司內部開始，從違規行為的源頭入手，建立上市公司領導人的監督評價機制，加強對違規源頭的治理。

（三）會計師事務所分業經營

會計信息的生產和提供具有較強的專業性，非專業人士在鑒別和使用會計信息時難免會產生困惑。會計師事務所擁有眾多會計專業人士，因此工作能力受到社會公眾的信賴。但是目前會計師事務所是盈利性組織，其為了自身的生存必須拓展業務。會計師事務所目前混業經營會計咨詢和審計業務，導致其審計意見缺乏客觀公正性，獨立性程度受到質疑。因此本文建議會計師事務所打破混業經營的局面，形成由會計咨詢業務和審計業務分業經營的局面，以提高會計師事務所的獨立性。

（四）建立政府、中介、民間三方結合的監管機制

目前對于上市公司會計信息披露質量的監管主要是由政府部門和中介機構來進行，這些機構的評價結果受到獨立性等因素的影響。建立投資者協會等民間公益組織，從投資者的視角對上市公司的信息披露質量進行評價和鑒定，并將其考評結果與中介機構和監管部門的考評結果結合起來進行比較驗證，為投資者的投資決策做出指引。同時該評價結果還可以對中介機構審計質量形成制約，為監管部門確定監管重點領域和對象提供方向。