事業單位財政代管資金會計核算管理

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摘要：行政事業單位實行財政國庫集中支付制度后，取消了單位實有賬戶，開設零余額賬戶，只用于與財政部門國庫單一賬戶進行清算，取得的所有收入都要及時足額上繳財政專戶，由財政代管。本文結合工作實際，對財政代管資金進行了詳細論述，并根據其不同性質，提出相應的賬務處理方案。

關鍵詞：代管資金；事業單位；會計核算；國庫集中支付

一、事業單位財政代管資金概述

1.事業單位財政代管資金概念隨著現代財政國庫集中支付制度改革的推進，改變了財政資金原有的運行機制，預算單位原實有賬戶被取消，財政代管資金是預算單位收到的除本級財政撥款以外的資金，按規定繳入財政部門為各預算單位統一開設的銀行賬戶，由財政代為管理。主要包括收入類資金、往來資金、歷年滾存資金及其他資金。財政代管資金是受財政部門約束及管理的由預算單位所有和使用的資金，具有專有性、約束性、復雜性等特點。財政部門在商業銀行開設單一銀行賬戶，在此賬戶下按照給每個預算單位預設的單位代碼和資金代碼設立子賬戶，將不同預算單位的代管資金集中管理、分賬核算。預算單位代管資金的存入或撥付都通過此子賬戶，財政部門按照“誰取得、誰擁有、誰使用”和先收后支的原則，實行對代管資金的動態監管，預算單位不得透支或擠占其他單位資金。

2.事業單位財政代管資金分類（1）收入類代管資金。收入類代管資金主要是指除法定預算安排的財政撥款收入外，預算單位在日常經濟管理活動中按照行政事業單位財務規則、會計準則及財務、會計制度規定要求納入收入管理的資金。收入類代管資金主要是用于完成專項工作或工程的資金，預算單位應專款專用，專項核算。包括獎勵性收入款項、專項收入款項、經營收入款項和其他收入款項。如：獎補資金、專項工作經費、委托建設資金等。（2）往來類代管資金。往來類代管資金主要是指預算單位在日常經濟管理活動中取得的屬于本單位的暫收、代收和內部往來結算資金，按照行政事業單位財務規則、會計準則及財務、會計制度規定要求納入負債管理。往來類代管資金不屬于單位收入，是負債性質，是需要退還和支付的款項。包括暫收款項、代收款項以及預算單位之間、預算單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本預算單位收入的款項。如：收取的質保金、代扣代繳的水電費、借款等。

二、事業單位加強財政代管資金核算與管理的意義

1.實行財政國庫集中支付制度的必然要求財政代管資金屬于財政預算資金的一部分，要全面建立財政單一賬戶體系，實現財政部門對本級政府及所屬預算單位資金的全面管理，就必須加強事業單位財政代管資金的核算，記錄每筆資金的來龍去脈，從而充分發揮現代財政國庫管理制度科學、規范、高效、透明的優勢，切實加強預算單位預算執行管理，不斷提升財政預算管理水平。2.有利于完善財政預算編制，實現財政部門對財政資金的全面監督管理實行財政代管資金管理后，財政部門可以全面掌控預算單位的各項收入，從根本上解決了預算單位瞞報漏報收入問題，從而為編制綜合、完整的部門預算提供了有力保障。預算單位所有資金運行置于財政監控之下，進一步增強財政對預算單位的監督管理，為其他財政財務管理改革提供重要支撐。

三、事業單位財政代管資金核算與管理的問題分析

1.事業單位財政代管資金管理方面的問題分析首先，由于財政代管資金在全額預算事業單位的總資產中占極少比重，未能引起事業單位負責人及財務人員的重視，既不列入預算，又無專人負責，更不按時與財政部門對賬，導致部分代管資金（尤其是金額較小的）被遺忘，長期閑置在財政專戶中。待記起這些資金的存在時，已超出存量資金政策規定的最長使用期限，將被財政收回統籌使用。其次，財務人員對代管資金的管理內容不夠明確，不能正確界定財政代管資金的范圍，往往混淆代管資金與政府非稅收入的概念。有的將罰沒收入、行政事業性收費等非稅收入列為財政代管資金；有的將專項工作經費、經營服務性收入等代管資金作為政府非稅收入。資金分類不對，繳入財政專戶的項目編碼就不對，給后期資金的申請及使用帶來不便。

2.事業單位財政代管資金會計核算方面的問題分析其一，關于財政代管資金的會計核算，起初一些單位在上繳時只是通過“應繳財政款”進行了簡單地記錄，待資金申請到位后，在“事業支出”或往來科目下設置明細科目詳細核算支出。這樣從賬務處理上無法將收入與支出直接聯結起來，從而失去了業務核算的連貫性和完整性。其二，對單位收到的代管資金未按其性質進行正確分類，一律視同收入類代管資金，納入單位預算管理，將財政代管資金簡單視同財政預算資金進行核算。這樣的賬務處理根本無法明確反映財政代管資金的流入、流出及結轉，不僅違反了代管資金的核算原則，而且造成預算收支的虛增，給本單位預決算的編制與執行帶來不必要的麻煩。

四、事業單位加強財政代管資金核算與管理的對策

1.事業單位加強財政代管資金管理的對策探討第一，事業單位應依照本級財政部門代管資金繳撥程序，結合本單位工作實際情況，制定本單位財政代管資金管理辦法，并由專人負責。首先，應規范代管資金的管理流程，包括資金上繳、資金申請、資金使用、資金核算等環節。每個環節的工作資料要妥善保存，一式兩份，一份作為原始憑證附于核算此業務的記賬憑證后，一份作為財務檔案由負責代管資金管理的人員單獨保管。其次，每月末應按時與有關部門認真核對財政專戶內代管資金的類別、用途、性質、金額等詳細情況，如有差異應及時查證并調整。第二，財務人員應加強專業知識學習，提升財務專業水平。要認真學習并深入理解財政代管資金的概念、特點、分類等知識，準確把握各項資金的來源及性質，有利于對代管資金的準確定位及分類。同時，財務人員還要與業務部門的人員進行充分溝通，熟悉本單位的所有業務活動，并進行全面梳理，才能準確界定經濟活動的性質，進而科學分類核算。在此基礎上，財政代管資金的會計核算才能做到客觀、真實、準確、明晰，才能全面、多層次地反映單位的資金運動及經營活動，為編制財務報告提供依據，便于財政、審計等政府部門對財政資金的監督和管理。

2.事業單位加強財政代管資金核算的對策探討（1）事業單位財政代管資金核算的科目設置。資產類“銀行存款”科目下增設“代管資金”明細科目，用于核算存放在代管資金賬戶中的款項；資產類“零余額賬戶用款額度”科目下增設“代管資金”明細科目，用于核算根據財政部門批復的用款計劃收到和支付的代管資金；負債類“其他應付款”科目下增設“代管資金”明細科目，借方核算往來類代管資金的支付情況，貸方核算存放在代管資金賬戶中的往來類代管資金款項。（2）事業單位財政代管資金核算的賬務處理。事業單位收到財政代管資金時，要按其資金性質界定為收入類代管資金或往來類代管資金，分別進行適當的賬務處理。發生現金收支業務時，收入類代管資金在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，往來類代管資金只需進行財務會計核算。事業單位代管資金通過非稅收入征管系統繳入財政專戶時，依據取得銀行繳款確認碼的《政府非稅收入專用繳款通知書》上的繳款金額，借記“銀行存款――代管資金”科目，收入類代管資金貸記“收入類”相關科目（除“財政撥款收入”和“財政補助收入”外），往來類代管資金貸記“其他應付款――代管資金”科目。事業單位向財政部門申請代管資金后，依據《財政授權支付額度入賬通知書》上核準的項目及金額入賬。借記“零余額賬戶用款額度――代管資金”科目，貸記“銀行存款――代管資金”科目；收入類代管資金要同時借記“資金結存――零余額賬戶用款額度”科目，貸記“非同級財政撥款預算收入”等收入類科目。事業單位開具支付令，支付款項時，收入類代管資金依據“財政性資金支付憑證”上的支付金額進行平行記賬，借記“業務活動費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度――代管資金”科目；同時，借記“事業支出”科目，貸記“資金結存――零余額賬戶用款額度”。往來類代管資金依據“財政性資金支付憑證”上的支付金額只需獨立記賬，借記“其他應付款――代管資金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度――代管資金”科目。月末進行財務會計結轉時，按收入類科目的本期發生額，借記“非同級財政撥款預算收入”等收入類科目，貸記“本期盈余”；按支出類科目的本期發生額，借記“本期盈余”，貸記“業務活動費用”科目。

五、結語

財政代管資金反映的是預算單位非常規性的業務活動，雖然業務量較小，但資金來源多樣、情況復雜。新政府會計制度實施以來，對事業單位的會計核算提出了更高的要求，因此，事業單位應嚴格按照財政部門的相關要求，全面規范本單位代管資金的收付管理及財務核算，以提高會計信息的整體質量，促進統一、科學、規范的政府會計準則體系的構建。

參考文獻

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作者：孟俊菁 單位：鄭州市綠化工程管理處