互聯網公司無形資產會計確認難點與對策

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摘要：與傳統企業相比，互聯網公司無形資產占比重更大，對無形資產進行準確的核算與評估成為互聯網公司財務會計工作的重點和難點。基于此，本文首先闡述了互聯網公司中無形資產的地位，然后就互聯網公司無形資產的會計確認提出了幾點看法建議，希望能為互聯網公司的發展提供參考和借鑒。

關鍵詞：互聯網公司；無形資產；會計確認

當前，國內互聯網公司發展迅速，但其無形資產確認、評估普遍存在一定問題，無形資產計量存在較大誤差，使得互聯網公司的真正價值難以得到體現，對投資者造成了一定的困擾。與此同時，有關互聯網企業無形資產計量的相關研究也很有限，對互聯網公司無形資產確認進行研究，為廣大投資者提供指導已經迫在眉睫。

一、無形資產在互聯網公司中的地位

（一）優勢地位。與傳統企業相比，互聯網公司普遍擁有更多的高技術人才、更多的網絡訂閱量、網絡點擊量，這些無形資產是傳統企業所不具備的。同時，在當前的經濟環境中，虛擬資產相比于實體資產擁有更多的優勢，其不需要依賴固定資產就能盈利，成本非常之低。例如百度、微博、騰訊等互聯網龍頭公司每年都會創造數百億價值，但其實體成本是較低的。可以說，無形資產是互聯網公司發展的頂梁柱。

（二）占比重大。在傳統企業中，材料成本占比約為60%，人工成本占比約為20%，制造成本占比約為15%，儲存成本占比約為5%。在互聯網公司中，無形資產多以知識形態存在，在企業發展中的占比越來越大。華為公司的年度報告顯示，華為公司在智造高科技芯片的過程中無形資產的投入可占60%以上，包括了研究成本、開發成本、測試成本等，而有形成本所占的比例較小。

（三）研發費用多。互聯網公司的成本投入以研發型成本居多，且研發成本占營業收入的比重遠高于普通企業，有些互聯網公司的研發成本甚至高于國家規定的高新技術企業。從表1來看，華為、微軟、蘋果、谷歌的研發費用占銷售收入的比例均在5%以上，高于我國對高新技術企業研發成本/銷售收入＞5%的規定。與此同時，互聯網公司的研發費用增長趨勢也異常明顯，以華為公司為例，其研發費用從2008年的112億元一路飆升至2018年的1015億元人民幣，這就對研發投入的處理提出了更高的要求。

二、互聯網公司無形資產會計確認的難點

（一）核算范圍小。當前，關于互聯網公司無形資產尚未有統一的定義，我國相關研究起步也較晚，國內的評估公司將無形資產分為12個類別，但僅有6項確認為無形資產，分別為：“專利權、特許權、商標權、非專利技術、土地使用權和著作權”。目前，我國的互聯網公司可以大致分為2個類型，基礎型、服務型。其中，基礎型互聯網公司多通過云計算、云存儲、用戶訪問量來盈利；而服務型互聯網公司多通過用戶訂閱、內部軟件來實現盈利，如抖音直播平臺、虎牙直播平臺等。可以說，互聯網公司的多樣化也使得無形資產的類型非常多樣，但現行會計準則顯然沒有跟上互聯網公司發展的步伐，沒有將許多資產歸類為無形資產，這導致互聯網公司在會計核算時只核算會計準則規定的資產，忽視大量未被收錄進會計準則的無形資產，導致核算無法真正代表公司實況，核算范圍嚴重偏小。

（二）成本失真嚴重。從2018年中國互聯網協會和工信部的互聯網公司100強來看，阿里巴巴、騰訊和百度是中國前三強的互聯網公司，以上3家公司已經連續6年蟬聯全國互聯網公司前三強，其龐大的無形資產已經得到了投資者的認可，但對這三家互聯網公司資產的統計顯示，土地使用權所占份額達到了40%，事實上，以互聯網公司的經營形式來說，其土地使用權所占份額是遠遠達不到上述比重的，大量無形資產被劃入了上述比重中，大量無形資產沒有在報表上顯示，而投資者青睞的也不可能是這些公司擁有的土地使用權等資產。可以說，無形資產計量的漏洞導致財務報表上的記錄與事實嚴重不符。

（三）標準不明確。國際會計準則規定：雖然無形資產是無形的，但卻是可以辨認的，這樣做主要是為了將無形資產與商譽區分開。客戶關系、信賴等不能對企業效益產生足夠保障的范疇都不符合無形資產的定義，互聯網商標、客戶名單等也沒有被認定為無形資產。事實上，上述因素對互聯網公司的運營有著舉足輕重的影響，也屬互聯網公司的“隱形財富”，只有將其劃入無形資產方可客觀評估公司價值。因此，我國應進一步明確關于無形資產確認的相關標準，嚴格界定無形資產。

（四）計量難度大。無形資產本身的價值和變動的幅度沒有規律，給確認和計量造成了很大的困難，即使參考歷史成本來計量也具有很強的不確定性。在經濟迅猛發展的當今，互聯網公司中無形資產的比重越來越大，而其他資產的占比減少，在這種情況下，如果依舊沿用傳統的會計原則，很容易導致企業實際價值與賬面價值不符，結果達不到量化無形資產的目的，見表2。

三、互聯網公司無形資產會計確認難點的應對策略

（一）擴大確認范圍。應擴大無形資產的確認范圍，將能夠為互聯網公司帶來利潤的、符合無形資產定義的、劃分不明確的資產劃入無形資產報表中，如企業管理方法、科學技術、標志使用權等，這樣一方面有利于投資者預測企業未來能創造的價值，一方面有利于為決策者提供更可靠的依據。其次，在劃定確認范圍時，要從企業實際出發，不同互聯網公司的無形資產會有一定區別，互聯網公司的無形資產也多處于變化之中，對此應從公司實際出發，在公共會計政策規定的范圍內，選擇符合公司自身利益最大化的核算模式。

（二）優化確認條件。一般認為，互聯網公司無形資產的要素確認標準有兩個：一是根據《企業會計準則第6號———無形資產》規定的幾種無形資產的描述；二是認定互聯網公司的無形資產由知識產權相關要素組成。但互聯網公司的無形資產既不同于傳統的無形資產，也不僅僅是知識產權要素，因此建議從橫向創新要素和縱向豐富要素兩個方面來明確其確認條件。以互聯網公司投資網站的訪問量為例，網站訪問量帶給公司的利益是可以估算的，這就為無形資產確認提供了可能。

（三）統籌研發費用。有必要根據互聯網公司的實際情況對資本化支出做出一定限制，在營業收入、凈利潤、資本化支出金額等指標間設定一定比值，要求不得低于或高于某一比例。其次，應單獨核算研發費用，將研發費用和其他管理費用區分開來，專門在“管理費用”下設置“研發費用”，以明確研發費用的規模，杜絕互聯網公司利用研發支出操縱利潤的行為。

（四）增設會計科目。受現行會計準則的限制，目前會計報表中列出的無形資產只有6種，大量無形資產被排除在外，這就違背了會計目標。首先，應在“研發成本”賬戶下設置更明確的科目明細，如“開發成本”、“研究成本”賬戶等，然后在賬戶下設置明細的科目，如“試驗費用”、“設計費用”、“制度費用”等，以便在各種費用轉化為無形資產時區分哪些能轉化為資產，哪些能計入管理費用。其次，要健全無形資產評估體系，在吸收以往經驗的基礎上針對不同的對象建立有針對性的評估體系，互聯網公司的無形資產不像傳統企業那樣條理清晰，計算機軟件、商譽知名度、網絡域名、專有技術、投資網站等都應作為公司無形資產進行價值評估。

（五）規范資產計量。在研究無形資產計量方法時，應先明確無形資產的特點，然后根據其特點選擇計量方式。在此建議應用歷史成本計量與公允計量相結合的方法，在初始取得無形資產時采用歷史成本計量，在后續再次計量時采用公允計量，以準確計量無形資產。由于無形資產是不斷變化的，因此在后續再次計量時采用公允計量更具合理性。最后，互聯網公司中一些無形資產是難以用貨幣進行計量的，如企業的競爭優勢等，因此建議采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的辦法，這樣的計量結果更加科學。

結束語

隨著互聯網公司的不斷發展，互聯網公司中的無形資產越來越多，科學調整無形資產的確認、核算及評估辦法，不斷進行完善和改革，才能更準確地計量互聯網公司中無形資產的價值，準確評估互聯網公司的經濟效益，促進互聯網公司的健康發展。

參考文獻：

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作者：鄧友興 單位：鄧友興