事業(yè)單位會計基礎改革問題研究

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【摘要】本文首先對事業(yè)單位會計基礎的理論進行了三方面的分析，事業(yè)單位會計的界定，事業(yè)單位會計的目標，會計基礎與可達到的事業(yè)單位會計目標。接著對負債問題、結(jié)余問題以及核算問題詳細闡述了事業(yè)單位會計基礎的現(xiàn)狀問題。最后提出了改進我國事業(yè)單位會計基礎的對策。

【關鍵詞】事業(yè)單位　會計基礎　風險問題　收付實現(xiàn)制

1事業(yè)單位會計基礎理論分析

（1）事業(yè)單位會計的界定事業(yè)單位會計的定義為，對政府和事業(yè)單位的財務經(jīng)濟活動進行的計量和記錄情況或者是政府和事業(yè)單位的受托責任的履行情況。事業(yè)單位會計的內(nèi)涵根據(jù)各國家的經(jīng)濟管理體制的不同而不盡相同，其之間存在的差異很大。此文章中的事業(yè)單位會計的界定，包含的內(nèi)容是事業(yè)單位或政府受托對國家的公共資產(chǎn)、國有資源、國家事務等情況的確認和記錄，對政府公共資源進行匯報和履行責任等的會計體系。

（2）事業(yè)單位會計目標事業(yè)單位的會計目標沒有特定的內(nèi)容，而是根據(jù)在不同的經(jīng)濟業(yè)務中對會計的一個標準從而制定的會計目標，會計目標是事業(yè)單位受托于政府的具體實施結(jié)果，故事業(yè)單位的會計目標要因不同的經(jīng)濟業(yè)務活動而定，沒有一個統(tǒng)一地定義。其中政府的經(jīng)濟業(yè)務活動包含了三個方面的內(nèi)容，其一，政務活動。政務活動的重點在于再進的來源情況、使用情況等；其二，商業(yè)活動。商業(yè)活動的重點在于對業(yè)務收入、財務具體情況和資金流動情況；其三，信托活動。信托活動的重點是凈資產(chǎn)的情況。

（3）會計基礎與可達到的事業(yè)單位會計目標收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制在核算時利弊結(jié)合。有利的內(nèi)容是，它從某種程度上是一種有效的會計基礎核算方式，其表現(xiàn)形式是，看其是否與其他的法律條款相符，是否遵循了支出授權(quán)等內(nèi)容；另外一點是，收付實現(xiàn)制的核算方式也是防治腐敗的一種方式，其確保了政府按規(guī)章制度和流程運作。弊端是由于兩者所提供的財務信息內(nèi)容不全面，導致了財務無法獲取財務狀況的全部內(nèi)容，因此政府無法對資源的使用全面的掌握，同時影響了政府對物資的購進以及預算情況的執(zhí)行等等。適合權(quán)責發(fā)生制為會計基礎的情況有：以資產(chǎn)管理、成本效益和成本補償?shù)确矫鎭碓u判業(yè)績，其中在業(yè)績標準發(fā)生變化時，該會計基礎便不再適合；適合修正的權(quán)責發(fā)生制為會計基礎的情況有：以收代支的財務情況和對財政資金制定長遠計劃的情況。

2我國事業(yè)單位會計的現(xiàn)狀

長期以來，事業(yè)單位都是以收付實現(xiàn)制為基礎的，但是隨著市場經(jīng)濟體制的不斷更新，其原有的記賬基礎方式存在著很大的漏洞，已經(jīng)不適合現(xiàn)如今的經(jīng)濟市場，其不足之處有以下三點：

2.1無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況

2.1.1中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題現(xiàn)階段，事業(yè)單位的核算制度，造成了一系列的債務問題，比如，本屆政府的債務未還清，則此債務由下屆政府進行償還，現(xiàn)階段的會計支出核算，不能如實的反映隱形的債務，所以在財務進行風險預測的同時，不能準確的預測，與此同時，更不能將每年度所進行的財政支出如實、準確的反映出來，更不能對本屆政府所發(fā)行的國債準確的核算。以上的問題，顯示出事業(yè)單位的會計不能為政府準確的進行風險的預測，同時也不能提供準確的會計信息，所以政府的財政風險在無形中加大。

2.1.2社會保險基金領域的潛在財政風險問題社會保險其實是一種由政府最終來承擔的政府行為。在一些經(jīng)濟發(fā)達，公民的保險意識較強的地區(qū)，社會保險的資金非常充足，其收入遠遠大于支出，最終形成了資金的大量結(jié)余。但是從長遠角度考慮，這些結(jié)余的資金都是需要在未來的財政中要支付的。由于種種原因，會計的核算中，對未來的財政資金方面不能有效的預算出，更不能在年末準備出下期的費用。在社會保險一直使用現(xiàn)收現(xiàn)付制的情況下，養(yǎng)老保險等到了退休的高峰時，財政會產(chǎn)生負債，因此產(chǎn)生財政風險。

2.1.3政府提供擔保產(chǎn)生的或有負債問題最近幾年，政府對基礎設施進行了批量的建設，這其中的建設資金大部分都是由政府做擔保或者是政府通過行政指示所得，有的是通過向銀行貸款等等一系列方式，但是最后的資金償還者還是政府，因此已然形成了政府的債務。在具體的核算中，采用的是收付實現(xiàn)制的核算，在政府的財務報告中更不能將其賬目真實的反映，由于此種漏洞，財政的資源變相的進行了擴大化，所以使得報表的使用者對其有了錯誤的認識。從發(fā)展的長遠角度考慮，對政府的財政風險意識造成了一定的威脅，甚至對可持續(xù)發(fā)展埋下了禍根。

2.2年終結(jié)余失真

在對預算執(zhí)行中，經(jīng)常會遇到的情況是，已經(jīng)做預算，但是由于某種特殊情況沒有支出。在年底預算的賬面上，常常會出現(xiàn)結(jié)余的情況，而此部分結(jié)余都是應該付的款項而沒有去支付，這種結(jié)余并不真實，而是一種假象，此假象的發(fā)生，不能真實反映政府的財政狀況，從某種意義上阻礙了財政政策的進行。

2.3不能進行準確的成本和費用的核算

在會計期間，其收付實現(xiàn)制中的收入劃定為最基礎的收入，在此過程中，收益并不能如實的反映各項經(jīng)濟活動，同時各項費用支出也不能如實的反映經(jīng)濟活動的支出費用。在收付實現(xiàn)制的會計核算過程中，各項經(jīng)濟業(yè)務的收入與支出之間并不能相提并論，兩者之間不對等，所以在經(jīng)濟業(yè)務進行的同時，各種產(chǎn)品、業(yè)務、設備、服務等的費用沒有準確的數(shù)據(jù)，故當在事業(yè)單位的各項職能發(fā)生轉(zhuǎn)變后，該會計過程也并不適用。

3改進我國事業(yè)單位會計基礎的對策

3.1綜合運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制

綜上所述，在會計預算過程中，政府預算是收付實現(xiàn)制，政府的商業(yè)活動是權(quán)責發(fā)生制，這兩種預算方式使用都是恰當?shù)摹Ｊ崭秾崿F(xiàn)制能如實的將政府財政的收入支出表現(xiàn)出來，對政府的決策起著至關重要的作用；而權(quán)責發(fā)生制是從宏觀上將政府的現(xiàn)金資產(chǎn)和負債如實的反映，能夠準確的掌握企業(yè)的運營業(yè)績和成本信息，同時也能夠給決策者提供有力的依據(jù)。在政務活動的預算中，權(quán)責發(fā)生制和修正的權(quán)責發(fā)生制都可以適合，因為兩種核算方式都可以最終滿足會計的目標。在預算會計中，由于公共資源的重要性，在核算中采用的是收付實現(xiàn)制。兩者只有綜合的運用，才能從根本上提高政府的會計核算水平。

3.2循序漸進地引入權(quán)責發(fā)生制

事業(yè)單位的會計核算改革中，收付實現(xiàn)制在一定程度上也發(fā)揮著作用，所以引入權(quán)責發(fā)生制，要有一個循序漸進的過程。在現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制基礎上，針對當前的會計基礎中比較迫切解決的問題，在一定程度上要引入權(quán)責發(fā)生制，接著在此后的工作中，要全面的調(diào)整會計核算方式，將權(quán)責發(fā)生制全面的推行在會計工作中。結(jié)合我國的實際國情，我們國家的會計核算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變過程中，不能是盲目的過渡，要有針對性的，要采取從局部到整體，從單一到全面的進行推行。在具體的推行過程中，要遵循以下兩方面的內(nèi)容：其一，由現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制有針對性的過渡，即是要大部分采取收付實現(xiàn)制，對一些比較急切的問題采取權(quán)責發(fā)生制的核算方式。其二，其一的內(nèi)容使用一段時間后，要大部分會計核算采取權(quán)責發(fā)生制，對于某些核算仍舊采取收付實現(xiàn)制的核算方式。

3.3積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功

在會計制度中，其中一個重要的因素便是會計基礎，會計基礎的變化影響著會計制度的方方面面，所以在對事業(yè)單位的會計核算進行改革的同時，要具備以下幾方面的內(nèi)容。

3.3.1理論研究其一，我們首先要對所處的經(jīng)濟環(huán)境進行詳細深層次的調(diào)查研究，同時也要對變革中會計環(huán)境所發(fā)生的一系列變化進行分析，以此來確定會計環(huán)境的變化對改革的影響。其二，要對預算會計體系的相關改革進行調(diào)查研究，由一系列的會計概念的建立得出事業(yè)單位的會計理論體系系統(tǒng)，會計權(quán)責發(fā)生制實現(xiàn)的前提條件就是會計理論體系的完成。其三，對于收付實現(xiàn)制基礎中所存在的一些弱勢問題進行深層次的研究，以此來詳細確定這些弱勢問題是否可以通過責權(quán)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變來將其解決。

3.3.2政府和文化層面支持在權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，更需要有政府的支持和認可，在事業(yè)單位進行會計改革中，如果想實施權(quán)責發(fā)生制核算基礎，必須要有規(guī)范的財務管理制度和完整的組織結(jié)構(gòu)部門，以此來對管理流程進行規(guī)范。在權(quán)責發(fā)生制實施的同時，相關的會計從業(yè)人員、管理人員、決策者等都要接受相關方面的培訓，以此促進其專業(yè)基礎和技能的提升，同時其財務的核算水平也得到了相應的提升。

3.3.3法律保障在確保權(quán)責發(fā)生制順利進行的同時，要有相關的法律法規(guī)與此對應，要有完善的法制制度，其規(guī)章制度包含：行政、合同、預算、財務管理、行為責任等等。

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作者：張玉梅 單位：吉林市船營區(qū)教育局