基層單位規范化會計基礎論文

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一、會計基礎工作存在的問題

1.會計基礎工作薄弱

1.1隨意填制會計記賬憑證

原始憑證填寫不規范，內容不完整，如從外單位取得的原始憑證，沒有加蓋填制單位的公章，沒有接收原始憑證的單位名稱，沒有填制原始憑證的日期，缺少收款人、復核人、開票人的簽字，也沒有具體填寫數量、單價、金額等，大額的原始憑證沒有購貨清單。有些原始憑證事情合法不一定合理，如一家生產服裝單位，卻開具的發票內容是五金電料；另外一式多聯的發票或收據，沒有用復寫紙套寫，直接手寫。自制原始憑證沒有在金額前填寫人民幣符號“￥”，有的人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間留有空白，大寫金額前沒有加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間也留有空白，大寫金額沒有寫到元或角為止，有的后面也沒寫“整”字。

自制原始憑證有錯誤的，直接在原始憑證上隨意更改，容易產生舞弊行為。會計人員沒有對原始憑證進行審核，沒有在審核無誤后，再進行記賬憑證的填制。記賬憑證后必須附有原始憑證沒有附，有的應該附有原始憑證的也沒有附，除特殊（如結賬、更正錯誤的）記賬憑證，可以不附原始憑證。不按要求進行記賬憑證的填制，對原始憑證、記賬憑證的審核不夠認真，甚至會出現沒有原始憑證的情況下填制記賬憑證，在填制記賬憑證時發生錯誤又隨意更改錯誤，這些做法是錯誤的，也是非常惡劣的。記賬憑證填寫不準確、不完整，如摘要部分不能準確地表達經濟業務的內容。會計科目如支出、往來款項等沒有寫到最明細科目，附件張數填寫不準確或不填，填制憑證人員、審核、復核、會計主管沒有簽名或蓋章。不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一份記賬憑證上，如一張記賬憑證上既記收入類科目，又記支出類科目。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，沒采用分數編號法編號，每月最后一張記賬憑證的編號旁邊也沒加注“全”字，這容易造成憑證失散。記賬憑證填制完后，如有空行，沒有在空行處劃線注銷。出納人員填制收款、付款憑證沒在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，容易出現差錯，重收重付。在年終結賬時，有的填制記賬憑證不是將收入和支出結轉至“結余”科目，而是將收入和支出相對結轉，或者收入支出結轉到其他應付款，不符合會計制度規定，使得“結余”科目不能正確、完整地反映單位的結余狀況。

1.2財產不實，數據失真，會計科目設置不符合規定

為了簡化手續，有些單位，只設有“現金”、“銀行存款”的日記賬，不設置總賬科目，不設置“利潤分配”科目，用“未分配利潤”科目來代替。這樣容易使賬實不相符、財產情況不真實、數據真實性的缺失現象。

1.3手續不清，差錯嚴重，記賬、結賬不符合規定

會計規范對記賬、結賬有明確規定：會計人員在對會計憑證進行審核后，將審核無誤的憑證進行賬簿的登記。賬簿中的要素包括：日期、編號、摘要、金額等。會計人員在登記賬簿時，應用藍黑、黑色墨水或碳素筆進行書寫。在制作憑證或登記賬簿時，不得使用鉛筆或圓珠筆進行書寫。如果當賬簿記錄有錯誤時，應當按照規定的方法進行更正。在賬簿結賬時，每個賬戶都應結出期末余額。在賬簿結賬中，應在摘要欄內注明，需要結出當月的借、貸方發生額，本年借、貸累計的發生額。實際會計工作中，很多會計工作人員做不到規范規定的項目，出現了與以上幾點完全相悖的處理方法。

1.4會計賬簿設置不全，記錄不規范

有的多年沒有固定資產賬，形成賬外資產。賬簿啟用時“經管人員一覽表”填寫不完整，“賬戶目錄”沒有填寫，會計人員調動時，沒有注明交接日期、接管人或監交人員的姓名。

1.5財務報告數據失實

按照規定，單位編制的會計報表應當數據真實、內容完整、計算準確、說明清楚。而一些單位，為了掩蓋單位真實的經營成果、財務狀況，故意做假賬，偽造、編造假的會計憑證，利用其做出不符合真實情況的會計賬簿、會計報表，使得對會計監督職能的不能認真執行，出現參與、出謀劃策違法違紀的活動等。

2.規章制度不健全

個別單位會計人員崗位責任制、內部稽核制度、內部牽制制度、財產物資管理制度等不健全。存在會計、出納由一人擔任，有白條抵庫和坐支現象，特別是新的財務會計制度實施后，有的單位未按規定建立健全財務管理制度，使財務管理的局面混亂。有的雖然制度比較健全，但執行力度不大。實際工作中，個別會計人員素質較低，往往只能按單位領導要求辦事，不能有效地按國家財會法規、財經制度獨立進行會計監督。

3.會計管理職能和監督職能發揮不充分

有的會計主體還沒有形成完整、規范的財務預測和分析資料，有的年度財務報表無財務情況說明書，個別單位還存在著專款不能專用，拆東墻補西墻，故意調理賬目的現象。還有會計監督力度不強，內部監督機構不健全，形同虛設。內部審計人員的素質普遍較低，內部審計制度難落實。

4.會計信息失真的現象

有些單位存在為粉飾會計報表、編制虛假財務會計報告、做假外賬、私設小金庫等行為，其目的為政績考核，為偷逃上級檢查，或為一已私欲，使廣大信息使用者受到嚴重的損失。會計信息失真嚴重，造成會計秩序混亂、會計憑證不合法、會計數據不準確、會計資料不完整，賬簿記載不當，假造信息、賬外設賬，私設“小金庫”等違規現象。

二、會計基礎工作規范化管理的策略

所謂的“規范化管理”，是指單位會計基礎工作既要保留原有的科學、合理的內容，又要有與新制度相適應的內容。會計基礎工作就是為會計工作提供必備的資料和條件的各項基本工作，是單位財會管理的基礎。

1.嚴格執行國家財經法規

應根據國家頒布的《會計法》和《會計基礎工作的規范》要求進行檢查、整改，健全內部各項會計管理制度，建立良好的會計工作秩序，使記賬、算賬、報賬等工作符合國家統一會計制度的要求，逐步實現會計基礎工作規范化、制度化、科學化，不斷提高會計工作水平。目前新《會計法》實施后，與《會計法》配套的法規相繼出臺，例如《單位財務會計報告條例》、《內部會計控制基本規范》、《單位會計制度》等一系列會計準則，完善了會計法規體系。為了落實這些法律和法規，依法加強會計監督，會計人員應嚴格執行國家財務法規，要把貫徹會計的法律法規與落實“不做假賬”的重要指示結合起來。《會計法》是會計工作的根本大法，是會計工作的基本依據，《會計法》規定：“各單位領導人要領導會計機構、會計人員執行本法，保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計人員的職權不受侵犯。”各單位應當對現有的規章制度進行重新修改補充，會計管理制度的具體內容要根據會計基礎規范化的要求來確定。

2.加強對會計工作的領導

各級財政部門是本單位會計基礎工作的管理機關。要按會計法規行使管理會計職能，將分散的會計基礎工作的規章制度統一起來，規范單位會計基礎工作。會計基礎工作差的單位要給予限期整頓，過期不改者在發放會計證、評聘技術職稱方面予以相應的制裁，同時對會計基礎工作健全的單位及先進個人給予表彰。各級財務主管部門是本單位會計基礎工作的領導機關。因此各主管部門是管理本部門的領導機關，應負責制訂本部門會計基礎工作規范化的考核實施規劃，努力使所屬單位達到會計基礎工作規范化，單位領導人是本單位會計基礎工作的責任人。在市場經濟條件下，會計是單位管理的重要手段之一，單位負責人必須掌握基本的會計知識。單位領導人必須重視會計工作，組織領導財會部門和其他有關職能部門抓好會計基礎工作，對會計信息的失真要承擔法律責任，對違法亂紀的典型人物要嚴肅處理。

3.健全和規范原始記錄、計算工作、定額管理

原始記錄要以滿足國家、單位和會計工作的需要為前提。

1.關于登記賬簿發生錯誤，劃線注銷并在更正處蓋章

會計基礎工作規范中規定：“登記賬簿時發生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。”但《會計法》在第15條第二款規定：“會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度制定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。”因此，登記賬簿發生錯誤以及隔頁、缺號、跳行劃線更正蓋章，應由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處共同蓋章。

2.關于會計交接工作

會計基礎法規中對“會計交接”工作這一特殊的經濟行為沒有明確的規定，在實際工作中交接工作又經常不受重視，所以有必要重申它的實際操作方法。一般會計人員辦理交接手續，由財務負責人監交；會計機構負責人辦理交接手續，由單位負責人監交；必要時主管單位可以派人會同監交。會計交接的內容和程序為：（1）提出交接申請；（2）交接準備；（3）監交申請；（4）交接內容；（5）有關人員簽章；（6）移交清冊的保管。

3.完善內部崗位責任制

會計人員的崗位責任制是會計工作正常運作的保障、各單位應在符合規定的前提下根據本單位的實際情況制訂崗位責任制，并且還要讓一個崗位的會計人員定期檢查另一個崗位會計人員的工作，并向財務負責人匯報。（1）實行會計人員的崗位責任制。各單位對每個崗位的會計人員，制訂崗位責任制，形成制度讓各個崗位會計認真執行，單位會計師與財務部門負責人負責綜合、協調工作，定期進行會計互審。要建立會計崗位責任制。會計人員要按照標準對崗位所做的每項經濟業務進行檢查和監督，發現問題，及時解決。（2）落實會計基礎工作責任制。健全原始記錄、定額管理、規范計量工作需要各部門的參與，并且涉及到個人的經濟利益，關系復雜。因此財務機構負責人必須提前籌劃協調，切實把責任管理具體落實到有關部門和個人，責權掛鉤，獎優罰劣。

4.優化單位會計基礎管理組織與人員配置結構

一方面優化會計組織結構，保證會計機構的一定獨立性地位，賦予會計機構必要的管理權限，這主要是針對會計機構受內部行政管理干涉問題提出的。另一方面，不斷優化會計人員配置結構，提高會計人員素質水平，從而提高會計核算管理執行程序的規范化水平。

5.強化會計機構及人員的監督職責履行

企事業單位要保障會計機構及人員的必要管理權利，減少工作受干涉程度，這是強化會計監督職責最重要的方面，加強會計人員素質建設和道德教育是會計監督有效履行的基礎條件。通過強化內部審計等部門的外部監督與考核，形成對會計基礎工作人員的監控機制，可以有效的約束其主觀的監督失職。建立嚴格的激勵獎懲制度，對會計人員監督職責履行不充分、不合規等行為進行懲罰，加強警示，而對工作執行良好的人員也要在績效考評中加以體現，以便促進會計人員積極實踐監督責任。

6.加大會計執法力度，完善會計監督

在完善會計法規體系的同時，必須加大執法力度，做到有法必依，執法必嚴，保障會計人員依法行使職權和維護各單位的合法權益，推進會計工作步入法制軌道。要不斷完善會計監督機制，督促會計部門健全內部控制制度。強化對會計師事務及其會計人員執行業務質量的監管，不斷提高工作質量，完善單位負責人治理結構，健全內部監督制約機制，要通過政策引導、檢查督促、經驗推廣等措施，指導、推動內部控制制度。還要加強對會計工作的外部監督，建立健全一整套包括國家、社會、單位內部的一系列會計工作監督部門，以保證會計工作依法有序的進行。

7.加速人才培養，樹立以人為本的思想

各單位應加大會計人員培訓力度，提高會計人員的整體素質和知識化。應采取多種形式，訓練多項內容，培養多方面的能力。培訓的內容包括：會計專業理論及發展趨勢,新會計制度和新會計方法，外軍會計準則和會計學界的最新成果，會計電算化技術等等。還應根據本系統、本部門的實際工作需要和發展規則，具備一定的外語能力。培養會計人員獨立工作能力、分析歸納能力、組織協調能力、預測決策能力等多方面能力。

三、結語

總而言之，從會計基礎工作規范入手，提高會計工作水平，逐步實現會計基礎工作規范化。腳踏實地的落實好基礎工作，才能使會計基礎工作適應深化改革的需要，進一步的提高會計工作的規范化水平。

作者：張財明 亓躍武 單位：中國人民解放軍94285部隊