基層單位規(guī)范化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)論文
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一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1.1隨意填制會(huì)計(jì)記賬憑證
原始憑證填寫不規(guī)范，內(nèi)容不完整，如從外單位取得的原始憑證，沒有加蓋填制單位的公章，沒有接收原始憑證的單位名稱，沒有填制原始憑證的日期，缺少收款人、復(fù)核人、開票人的簽字，也沒有具體填寫數(shù)量、單價(jià)、金額等，大額的原始憑證沒有購(gòu)貨清單。有些原始憑證事情合法不一定合理，如一家生產(chǎn)服裝單位，卻開具的發(fā)票內(nèi)容是五金電料；另外一式多聯(lián)的發(fā)票或收據(jù)，沒有用復(fù)寫紙?zhí)讓?，直接手寫。自制原始憑證沒有在金額前填寫人民幣符號(hào)“￥”，有的人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間留有空白，大寫金額前沒有加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間也留有空白，大寫金額沒有寫到元或角為止，有的后面也沒寫“整”字。
自制原始憑證有錯(cuò)誤的，直接在原始憑證上隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊行為。會(huì)計(jì)人員沒有對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，沒有在審核無(wú)誤后，再進(jìn)行記賬憑證的填制。記賬憑證后必須附有原始憑證沒有附，有的應(yīng)該附有原始憑證的也沒有附，除特殊（如結(jié)賬、更正錯(cuò)誤的）記賬憑證，可以不附原始憑證。不按要求進(jìn)行記賬憑證的填制，對(duì)原始憑證、記賬憑證的審核不夠認(rèn)真，甚至?xí)霈F(xiàn)沒有原始憑證的情況下填制記賬憑證，在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤又隨意更改錯(cuò)誤，這些做法是錯(cuò)誤的，也是非常惡劣的。記賬憑證填寫不準(zhǔn)確、不完整，如摘要部分不能準(zhǔn)確地表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目如支出、往來(lái)款項(xiàng)等沒有寫到最明細(xì)科目，附件張數(shù)填寫不準(zhǔn)確或不填，填制憑證人員、審核、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管沒有簽名或蓋章。不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一份記賬憑證上，如一張記賬憑證上既記收入類科目，又記支出類科目。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，沒采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，每月最后一張記賬憑證的編號(hào)旁邊也沒加注“全”字，這容易造成憑證失散。記賬憑證填制完后，如有空行，沒有在空行處劃線注銷。出納人員填制收款、付款憑證沒在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，重收重付。在年終結(jié)賬時(shí)，有的填制記賬憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)，或者收入支出結(jié)轉(zhuǎn)到其他應(yīng)付款，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使得“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映單位的結(jié)余狀況。
1.2財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不符合規(guī)定
為了簡(jiǎn)化手續(xù)，有些單位，只設(shè)有“現(xiàn)金”、“銀行存款”的日記賬，不設(shè)置總賬科目，不設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，用“未分配利潤(rùn)”科目來(lái)代替。這樣容易使賬實(shí)不相符、財(cái)產(chǎn)情況不真實(shí)、數(shù)據(jù)真實(shí)性的缺失現(xiàn)象。
1.3手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重，記賬、結(jié)賬不符合規(guī)定
會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)記賬、結(jié)賬有明確規(guī)定：會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核后，將審核無(wú)誤的憑證進(jìn)行賬簿的登記。賬簿中的要素包括：日期、編號(hào)、摘要、金額等。會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，應(yīng)用藍(lán)黑、黑色墨水或碳素筆進(jìn)行書寫。在制作憑證或登記賬簿時(shí)，不得使用鉛筆或圓珠筆進(jìn)行書寫。如果當(dāng)賬簿記錄有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。在賬簿結(jié)賬時(shí)，每個(gè)賬戶都應(yīng)結(jié)出期末余額。在賬簿結(jié)賬中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明，需要結(jié)出當(dāng)月的借、貸方發(fā)生額，本年借、貸累計(jì)的發(fā)生額。實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，很多會(huì)計(jì)工作人員做不到規(guī)范規(guī)定的項(xiàng)目，出現(xiàn)了與以上幾點(diǎn)完全相悖的處理方法。
1.4會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不全，記錄不規(guī)范
有的多年沒有固定資產(chǎn)賬，形成賬外資產(chǎn)。賬簿啟用時(shí)“經(jīng)管人員一覽表”填寫不完整，“賬戶目錄”沒有填寫，會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)，沒有注明交接日期、接管人或監(jiān)交人員的姓名。
1.5財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)失實(shí)
按照規(guī)定，單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、說明清楚。而一些單位，為了掩蓋單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況，故意做假賬，偽造、編造假的會(huì)計(jì)憑證，利用其做出不符合真實(shí)情況的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，使得對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的不能認(rèn)真執(zhí)行，出現(xiàn)參與、出謀劃策違法違紀(jì)的活動(dòng)等。
2.規(guī)章制度不健全
個(gè)別單位會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度等不健全。存在會(huì)計(jì)、出納由一人擔(dān)任，有白條抵庫(kù)和坐支現(xiàn)象，特別是新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，有的單位未按規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)管理的局面混亂。有的雖然制度比較健全，但執(zhí)行力度不大。實(shí)際工作中，個(gè)別會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，往往只能按單位領(lǐng)導(dǎo)要求辦事，不能有效地按國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
3.會(huì)計(jì)管理職能和監(jiān)督職能發(fā)揮不充分
有的會(huì)計(jì)主體還沒有形成完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析資料，有的年度財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)財(cái)務(wù)情況說明書，個(gè)別單位還存在著?？畈荒軐Ｓ?，拆東墻補(bǔ)西墻，故意調(diào)理賬目的現(xiàn)象。還有會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，內(nèi)部審計(jì)制度難落實(shí)。
4.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象
有些單位存在為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假外賬、私設(shè)小金庫(kù)等行為，其目的為政績(jī)考核，為偷逃上級(jí)檢查，或?yàn)橐灰阉接?，使廣大信息使用者受到嚴(yán)重的損失。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，造成會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)憑證不合法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)資料不完整，賬簿記載不當(dāng)，假造信息、賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等違規(guī)現(xiàn)象。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的策略
所謂的“規(guī)范化管理”，是指單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既要保留原有的科學(xué)、合理的內(nèi)容，又要有與新制度相適應(yīng)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就是為會(huì)計(jì)工作提供必備的資料和條件的各項(xiàng)基本工作，是單位財(cái)會(huì)管理的基礎(chǔ)。
1.嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)
應(yīng)根據(jù)國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范》要求進(jìn)行檢查、整改，健全內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度，建立良好的會(huì)計(jì)工作秩序，使記賬、算賬、報(bào)賬等工作符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。目前新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施后，與《會(huì)計(jì)法》配套的法規(guī)相繼出臺(tái)，例如《單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》、《單位會(huì)計(jì)制度》等一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善了會(huì)計(jì)法規(guī)體系。為了落實(shí)這些法律和法規(guī)，依法加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)，要把貫徹會(huì)計(jì)的法律法規(guī)與落實(shí)“不做假賬”的重要指示結(jié)合起來(lái)?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位領(lǐng)導(dǎo)人要領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)行本法，保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保障會(huì)計(jì)人員的職權(quán)不受侵犯?！备鲉挝粦?yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行重新修改補(bǔ)充，會(huì)計(jì)管理制度的具體內(nèi)容要根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化的要求來(lái)確定。
2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)
各級(jí)財(cái)政部門是本單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理機(jī)關(guān)。要按會(huì)計(jì)法規(guī)行使管理會(huì)計(jì)職能，將分散的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)章制度統(tǒng)一起來(lái)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓，過期不改者在發(fā)放會(huì)計(jì)證、評(píng)聘技術(shù)職稱方面予以相應(yīng)的制裁，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全的單位及先進(jìn)個(gè)人給予表彰。各級(jí)財(cái)務(wù)主管部門是本單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)。因此各主管部門是管理本部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，應(yīng)負(fù)責(zé)制訂本部門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的考核實(shí)施規(guī)劃，努力使所屬單位達(dá)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，單位領(lǐng)導(dǎo)人是本單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的責(zé)任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是單位管理的重要手段之一，單位負(fù)責(zé)人必須掌握基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會(huì)計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)部門和其他有關(guān)職能部門抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)的典型人物要嚴(yán)肅處理。
3.健全和規(guī)范原始記錄、計(jì)算工作、定額管理
原始記錄要以滿足國(guó)家、單位和會(huì)計(jì)工作的需要為前提。
1.關(guān)于登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤，劃線注銷并在更正處蓋章
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中規(guī)定：“登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章?！钡稌?huì)計(jì)法》在第15條第二款規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。”因此，登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤以及隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行劃線更正蓋章，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處共同蓋章。
2.關(guān)于會(huì)計(jì)交接工作
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)法規(guī)中對(duì)“會(huì)計(jì)交接”工作這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為沒有明確的規(guī)定，在實(shí)際工作中交接工作又經(jīng)常不受重視，所以有必要重申它的實(shí)際操作方法。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交；必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)交接的內(nèi)容和程序?yàn)椋海?）提出交接申請(qǐng)；（2）交接準(zhǔn)備；（3）監(jiān)交申請(qǐng)；（4）交接內(nèi)容；（5）有關(guān)人員簽章；（6）移交清冊(cè)的保管。
3.完善內(nèi)部崗位責(zé)任制
會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制是會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)作的保障、各單位應(yīng)在符合規(guī)定的前提下根據(jù)本單位的實(shí)際情況制訂崗位責(zé)任制，并且還要讓一個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員定期檢查另一個(gè)崗位會(huì)計(jì)人員的工作，并向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。（1）實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制。各單位對(duì)每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員，制訂崗位責(zé)任制，形成制度讓各個(gè)崗位會(huì)計(jì)認(rèn)真執(zhí)行，單位會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)綜合、協(xié)調(diào)工作，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)互審。要建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)人員要按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)崗位所做的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決。（2）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制。健全原始記錄、定額管理、規(guī)范計(jì)量工作需要各部門的參與，并且涉及到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系復(fù)雜。因此財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須提前籌劃協(xié)調(diào)，切實(shí)把責(zé)任管理具體落實(shí)到有關(guān)部門和個(gè)人，責(zé)權(quán)掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。
4.優(yōu)化單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理組織與人員配置結(jié)構(gòu)
一方面優(yōu)化會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的一定獨(dú)立性地位，賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必要的管理權(quán)限，這主要是針對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)受內(nèi)部行政管理干涉問題提出的。另一方面，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)人員配置結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平，從而提高會(huì)計(jì)核算管理執(zhí)行程序的規(guī)范化水平。
5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的監(jiān)督職責(zé)履行
企事業(yè)單位要保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的必要管理權(quán)利，減少工作受干涉程度，這是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)最重要的方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)和道德教育是會(huì)計(jì)監(jiān)督有效履行的基礎(chǔ)條件。通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)等部門的外部監(jiān)督與考核，形成對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員的監(jiān)控機(jī)制，可以有效的約束其主觀的監(jiān)督失職。建立嚴(yán)格的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)履行不充分、不合規(guī)等行為進(jìn)行懲罰，加強(qiáng)警示，而對(duì)工作執(zhí)行良好的人員也要在績(jī)效考評(píng)中加以體現(xiàn)，以便促進(jìn)會(huì)計(jì)人員積極實(shí)踐監(jiān)督責(zé)任。
6.加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督
在完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的同時(shí)，必須加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)和維護(hù)各單位的合法權(quán)益，推進(jìn)會(huì)計(jì)工作步入法制軌道。要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，督促會(huì)計(jì)部門健全內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)及其會(huì)計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管，不斷提高工作質(zhì)量，完善單位負(fù)責(zé)人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，要通過政策引導(dǎo)、檢查督促、經(jīng)驗(yàn)推廣等措施，指導(dǎo)、推動(dòng)內(nèi)部控制制度。還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，建立健全一整套包括國(guó)家、社會(huì)、單位內(nèi)部的一系列會(huì)計(jì)工作監(jiān)督部門，以保證會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行。
7.加速人才培養(yǎng)，樹立以人為本的思想
各單位應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和知識(shí)化。應(yīng)采取多種形式，訓(xùn)練多項(xiàng)內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。培訓(xùn)的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)專業(yè)理論及發(fā)展趨勢(shì),新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)方法，外軍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)學(xué)界的最新成果，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)等等。還應(yīng)根據(jù)本系統(tǒng)、本部門的實(shí)際工作需要和發(fā)展規(guī)則，具備一定的外語(yǔ)能力。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立工作能力、分析歸納能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)測(cè)決策能力等多方面能力。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范入手，提高會(huì)計(jì)工作水平，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。腳踏實(shí)地的落實(shí)好基礎(chǔ)工作，才能使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作適應(yīng)深化改革的需要，進(jìn)一步的提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化水平。
作者：張財(cái)明 亓躍武 單位：中國(guó)人民解放軍94285部隊(duì)