談會計改革對經濟責任審計的影響

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摘要：政府的經濟責任審計工作，影響著政府的治理工作效率。促進政府財務會計和預算會計的分離、推進權責發生制的運用以及加強單位內部控制制度的建設，是我國進行政府會計改革的必經之路，能夠為政府工作的開展提供動力。本文結合這些改革與我國政府經濟責任審計的特點，探討政府會計改革給經濟責任審計帶來的影響。

關鍵詞：政府會計改革；經濟責任審計；影響分析

政府經濟責任審計是我國特有的一種審計形式，在我國審計體系中占有非常重要的地位，隨著經濟的發展不斷改進，并且對政府工作進行監督和控制。自2010年國務院辦公廳出臺《黨政主要領導干部和國有企業領導人經濟責任審計規定》以來，政府經濟責任審計越來越被重視，對其要求也越來越高。從宏觀層面來看，經濟的發展導致政府部門所控制的經濟業務也越來越復雜，舊的政府會計制度已經無法應對這些越來越復雜的經濟業務，進行政府會計的改革迫在眉睫。

一、我國政府經濟責任審計的特點

經濟責任審計屬于行為審計，主要包括財務收支審計、效益審計以及專項審計等方面。政府經濟責任審計屬于我國的經濟審計體系，又因為屬于國家行政單位，它的審計內容具有特殊性，能夠將它與企業單位的審計區別開來。主要有以下幾點：①其經濟責任與組織設計和制度安排息息相關，并且政府組織架構建設會對政府工作對象進行約束。②財政預算和管理會影響其經濟管理活動，在進行經濟責任審計時需要結合預算績效來管理。③與企業相比，政府部門的經濟管理活動具有更強的內部性，并且不具有市場性的特征。

二、我國政府會計改革中的主要改

（一）政府機構內部組織架構更加健全，部分職能分工更加明確進行改革前，政府會計和預算會計兩個體系被統一化，二者的優勢得不到發揮；改革后，要將二者進行適度的分離，使會計自身的職能優勢得到體現，同時又要保障預算會計能否按照合理的預算進行開展活動，并且預算要符合管理部門的要求，二者缺一不可。改革方向上，需要引進企業會計的一些先進理念，對政府會計主體的六大“家底”情況進行全面的分析和核算，審查各項報表，通過學習企業會計的先進理念來切實反映政府的財務資源。

（二）實行權責發生制，讓政府部門收入費用實現合理確認化權責發生制實際上就是“應收應付制”，它以本會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關經濟業務的一種制度。實行權責發生制，有利于正確反映政府部門各期的收入費用水平和財務狀況，能夠使財務報告的信息質量得到進一步的提高。

（三）建立健全政府機關的內部控制制度體系內部控制體系不管是對于企業管理還是政府管理來說，都是非常重要的一部分，在我國，政府的內部控制內容是開展控制工作的核心。通常情況下，政府內控關系著財政資金的具體流向，由于其涉及的數量龐大，所以必須對它進行嚴格地管控。2007年，我國審計署行政事業司明確了內控目標，就是要保證國家法律法規的執行有效性，讓相關的業務活動在國家法律法規范圍內得到順利地開展，同時還要保障國家資產的安全完整，保障財務信息上報的真實有效性以及及時性。2011年，財政部正式行政事業單位內部控制規范征求意見稿，并于2014年1月開始正式實行。由于經濟體制的不斷改善和完善，將這種內部控制制度建設推至全國各地以及吸引高技術的注冊會計師為政府服務勢在必行，為促進政府單位的與時俱進做好準備，這是政府改革向前發展的必然結果。

三、政府會計改革對經濟責任審計的影響

由于政府會計與經濟責任審計密切相關，政府會計的改革，給政府經濟責任審計產生了很大的影響，具體包括以下幾個方面。

（一）能夠促進審計部門作用的更好發揮政府財務會計成為獨立的一個部門，不再依附其他部門，通過這種獨立運行的方式，財務會計在給政府管理決策提供信息時，就會更加地及時、科學以及精準，為經濟責任審計目標的進一步拓展奠定了基礎。它促進了經濟責任審計部門自身監管作用的發揮，不僅維護了財經紀律，還能夠提高各級行政領導的守法意識以及道德水平，對他們起到監督作用，通過這種方式讓國家在任用人才方面變得更加科學高效。

（二）能夠促進審計對象內容的重心轉移實行權責發生制后，能夠轉變審計對象和內容，審計過程更加突出效益和效率，根據經濟行為的過程和結果來對公職人員的行為進行判斷是否具有失職性。權責發生制一方面能夠為政府會計的工作開展提供非常明確的思路，提高政府人員的決策能力，增強部分管理人員管理工作的能力，為他們的工作提供有證可查的參考資料，更好的輔助政府經濟責任審計的進行，為建立一個廉潔高效的政府公共管理機制提供高質量保障；另一方面還能加強政府部門對財政績效的重視。權責發生制是后期檢查的重要的依據，對不同的經濟指標計算和檢查，有不同的表現，所以其范圍和內容都是可以進行轉變的。

（三）能夠促進經濟責任審計程序和方法模式的改變政府內部經濟犯罪現象的產生，大都與政府部門內部控制制度的不完善有關系，內部控制建設是政府會計改革的組成部分，一個好的內部控制體系，能夠防止經濟犯罪的發生。完善內部控制體系，從多個層面規定相關職務的權責，分工明確，將政府領導的相關決策行為納入監督，能夠給經濟責任審計提供良好的平臺，從而提高審計效率。

四、對于政府會計改革的具體措施建議

（一）重新找準政府經濟責任審計的定位對政府經濟審計進行分析，根據我國政府的具體情況進行改革和定位。我國的政府審計相較于美國政府審計來說，整體結構還不夠完整，美國政府審計既包括財務審計又包括管理審計，其內容豐富，我們應該從中汲取有用的部分與我國的具體情況相結合，拓展我國經濟責任審計的外延。

（二）提高審計團隊的專業水平擁有一支高水平的經濟責任審計團隊是經濟審計工作的重要組成部分，在開展審計工作時，雖然可以將政府審計內容外包出去，但是本質上，經濟責任審計和企業的普通的財務審計還是有很大的不同，由于管理審計的工作內容與很多政府機密內容有密切的聯系，具有很強的機密性，如果將其審計內容交付他人，便增加了泄密的幾率。打造一支專業的審計團隊，不僅能夠提高經濟責任審計的綜合水平和質量，還能減少政府機密泄露的風險，它是經濟責任審計安全實行的保障。

（三）對經濟責任審計的方法和手段進行更新由于當前社會是一個信息化的社會，所以要使經濟審計在這個信息化的社會中依然能夠有存在的理由，那么就一定要緊跟其后。政府要在進行審計的過程中，將現代信息管理系統引入其中，采用信息化建設發展模式，實現審計過程的信息現代化，不僅能夠促進效率的提升，還能實現事后監督向事前、事后監督的轉變，最終實現經濟責任審計的現代化發展。

（四）建立政府內部控制和評價機制建立政府內部控制和評價機制，不僅可以提高會計信息質量，還能夠提高審計效率，實現對審計的不同階段進行監督，借助這種方法提升審計整體水平，為政府管理審計奠定基礎。

五、實例分析

以2017年青島市政府會計權責發生制改革為例，其改革內容包括：計提壞賬準備、計提應付利息、合理劃分債務期限以及歸集部分項目成本等方面，其中改革前對于壞賬采用的是不計提方法，改革后則對應收款項余額的5%進行計提壞賬準備，2018年壞賬準備余額289萬元，計入資產減值損失27萬元；改革前原賬套對應付利息不計提，改革后按借入款項的金額和合同利率計提利息，2018年增加計提應付利息266萬元；改革前原賬套不區分短期、長期負債，改革后新賬套以到期日一年為限劃分為短期負債和長期負債，2018年短期負債8917萬元，長期負債11575萬元；改革前原賬套不歸集部分項目成本，改革后新賬套對基本建設項目、科研項目和教學等重點項目進行成本核算。2018年之前，藥產品研發、教學四項、基建等項目不歸集成本，2018年則新增了藥類產品研發項目成本126萬元，教學四項費用754萬元、基建項目成本22191萬元。從以上改革前后的對比來看，會計信息質量得到了明顯的改善。

六、結語

在市場經濟快速發展背景下，經濟犯罪現象也越來越多，反腐倡廉的工作任務日趨繁重，開展經濟責任審計不僅能夠提升我國政府的審計效率，同時還能夠減少經濟犯罪的發生，提高政府的公共管理水平，打造出一個廉潔高效的公共治理體系。因此政府要準確對經濟責任審計進行定位，制定符合我國社會情況的改革方法，促進經濟責任審計的現代化發展，并結合其他管理工具，為我國的審計系統注入新鮮的活力。

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作者：陳曉勇 單位：梅州市恒泰會計師事務所有限公司