談會(huì)計(jì)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

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摘要：政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，影響著政府的治理工作效率。促進(jìn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分離、推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用以及加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是我國進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的必經(jīng)之路，能夠?yàn)檎ぷ鞯拈_展提供動(dòng)力。本文結(jié)合這些改革與我國政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，探討政府會(huì)計(jì)改革給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來的影響。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；影響分析

政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的一種審計(jì)形式，在我國審計(jì)體系中占有非常重要的地位，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷改進(jìn)，并且對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督和控制。自2010年國務(wù)院辦公廳出臺(tái)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》以來，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越被重視，對(duì)其要求也越來越高。從宏觀層面來看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致政府部門所控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，舊的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法應(yīng)對(duì)這些越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的改革迫在眉睫。

一、我國政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于行為審計(jì)，主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等方面。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于我國的經(jīng)濟(jì)審計(jì)體系，又因?yàn)閷儆趪倚姓挝?，它的審?jì)內(nèi)容具有特殊性，能夠?qū)⑺c企業(yè)單位的審計(jì)區(qū)別開來。主要有以下幾點(diǎn)：①其經(jīng)濟(jì)責(zé)任與組織設(shè)計(jì)和制度安排息息相關(guān)，并且政府組織架構(gòu)建設(shè)會(huì)對(duì)政府工作對(duì)象進(jìn)行約束。②財(cái)政預(yù)算和管理會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要結(jié)合預(yù)算績(jī)效來管理。③與企業(yè)相比，政府部門的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)具有更強(qiáng)的內(nèi)部性，并且不具有市場(chǎng)性的特征。

二、我國政府會(huì)計(jì)改革中的主要改

（一）政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織架構(gòu)更加健全，部分職能分工更加明確進(jìn)行改革前，政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系被統(tǒng)一化，二者的優(yōu)勢(shì)得不到發(fā)揮；改革后，要將二者進(jìn)行適度的分離，使會(huì)計(jì)自身的職能優(yōu)勢(shì)得到體現(xiàn)，同時(shí)又要保障預(yù)算會(huì)計(jì)能否按照合理的預(yù)算進(jìn)行開展活動(dòng)，并且預(yù)算要符合管理部門的要求，二者缺一不可。改革方向上，需要引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的一些先進(jìn)理念，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的六大“家底”情況進(jìn)行全面的分析和核算，審查各項(xiàng)報(bào)表，通過學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念來切實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)資源。

（二）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓政府部門收入費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理確認(rèn)化權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上就是“應(yīng)收應(yīng)付制”，它以本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種制度。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于正確反映政府部門各期的收入費(fèi)用水平和財(cái)務(wù)狀況，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高。

（三）建立健全政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制制度體系內(nèi)部控制體系不管是對(duì)于企業(yè)管理還是政府管理來說，都是非常重要的一部分，在我國，政府的內(nèi)部控制內(nèi)容是開展控制工作的核心。通常情況下，政府內(nèi)控關(guān)系著財(cái)政資金的具體流向，由于其涉及的數(shù)量龐大，所以必須對(duì)它進(jìn)行嚴(yán)格地管控。2007年，我國審計(jì)署行政事業(yè)司明確了內(nèi)控目標(biāo)，就是要保證國家法律法規(guī)的執(zhí)行有效性，讓相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)在國家法律法規(guī)范圍內(nèi)得到順利地開展，同時(shí)還要保障國家資產(chǎn)的安全完整，保障財(cái)務(wù)信息上報(bào)的真實(shí)有效性以及及時(shí)性。2011年，財(cái)政部正式行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，并于2014年1月開始正式實(shí)行。由于經(jīng)濟(jì)體制的不斷改善和完善，將這種內(nèi)部控制制度建設(shè)推至全國各地以及吸引高技術(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為政府服務(wù)勢(shì)在必行，為促進(jìn)政府單位的與時(shí)俱進(jìn)做好準(zhǔn)備，這是政府改革向前發(fā)展的必然結(jié)果。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

由于政府會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)密切相關(guān)，政府會(huì)計(jì)的改革，給政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生了很大的影響，具體包括以下幾個(gè)方面。

（一）能夠促進(jìn)審計(jì)部門作用的更好發(fā)揮政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的一個(gè)部門，不再依附其他部門，通過這種獨(dú)立運(yùn)行的方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在給政府管理決策提供信息時(shí)，就會(huì)更加地及時(shí)、科學(xué)以及精準(zhǔn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步拓展奠定了基礎(chǔ)。它促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門自身監(jiān)管作用的發(fā)揮，不僅維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，還能夠提高各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)的守法意識(shí)以及道德水平，對(duì)他們起到監(jiān)督作用，通過這種方式讓國家在任用人才方面變得更加科學(xué)高效。

（二）能夠促進(jìn)審計(jì)對(duì)象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制后，能夠轉(zhuǎn)變審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，審計(jì)過程更加突出效益和效率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的過程和結(jié)果來對(duì)公職人員的行為進(jìn)行判斷是否具有失職性。權(quán)責(zé)發(fā)生制一方面能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)的工作開展提供非常明確的思路，提高政府人員的決策能力，增強(qiáng)部分管理人員管理工作的能力，為他們的工作提供有證可查的參考資料，更好的輔助政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行，為建立一個(gè)廉潔高效的政府公共管理機(jī)制提供高質(zhì)量保障；另一方面還能加強(qiáng)政府部門對(duì)財(cái)政績(jī)效的重視。權(quán)責(zé)發(fā)生制是后期檢查的重要的依據(jù)，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算和檢查，有不同的表現(xiàn)，所以其范圍和內(nèi)容都是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)變的。

（三）能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和方法模式的改變政府內(nèi)部經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的產(chǎn)生，大都與政府部門內(nèi)部控制制度的不完善有關(guān)系，內(nèi)部控制建設(shè)是政府會(huì)計(jì)改革的組成部分，一個(gè)好的內(nèi)部控制體系，能夠防止經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。完善內(nèi)部控制體系，從多個(gè)層面規(guī)定相關(guān)職務(wù)的權(quán)責(zé)，分工明確，將政府領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)決策行為納入監(jiān)督，能夠給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供良好的平臺(tái)，從而提高審計(jì)效率。

四、對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革的具體措施建議

（一）重新找準(zhǔn)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位對(duì)政府經(jīng)濟(jì)審計(jì)進(jìn)行分析，根據(jù)我國政府的具體情況進(jìn)行改革和定位。我國的政府審計(jì)相較于美國政府審計(jì)來說，整體結(jié)構(gòu)還不夠完整，美國政府審計(jì)既包括財(cái)務(wù)審計(jì)又包括管理審計(jì)，其內(nèi)容豐富，我們應(yīng)該從中汲取有用的部分與我國的具體情況相結(jié)合，拓展我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延。

（二）提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平擁有一支高水平的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)是經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重要組成部分，在開展審計(jì)工作時(shí)，雖然可以將政府審計(jì)內(nèi)容外包出去，但是本質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)的普通的財(cái)務(wù)審計(jì)還是有很大的不同，由于管理審計(jì)的工作內(nèi)容與很多政府機(jī)密內(nèi)容有密切的聯(lián)系，具有很強(qiáng)的機(jī)密性，如果將其審計(jì)內(nèi)容交付他人，便增加了泄密的幾率。打造一支專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，不僅能夠提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合水平和質(zhì)量，還能減少政府機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)安全實(shí)行的保障。

（三）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和手段進(jìn)行更新由于當(dāng)前社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，所以要使經(jīng)濟(jì)審計(jì)在這個(gè)信息化的社會(huì)中依然能夠有存在的理由，那么就一定要緊跟其后。政府要在進(jìn)行審計(jì)的過程中，將現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)引入其中，采用信息化建設(shè)發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的信息現(xiàn)代化，不僅能夠促進(jìn)效率的提升，還能實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事前、事后監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展。

（四）建立政府內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)機(jī)制建立政府內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還能夠提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)的不同階段進(jìn)行監(jiān)督，借助這種方法提升審計(jì)整體水平，為政府管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

五、實(shí)例分析

以2017年青島市政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為例，其改革內(nèi)容包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提應(yīng)付利息、合理劃分債務(wù)期限以及歸集部分項(xiàng)目成本等方面，其中改革前對(duì)于壞賬采用的是不計(jì)提方法，改革后則對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2018年壞賬準(zhǔn)備余額289萬元，計(jì)入資產(chǎn)減值損失27萬元；改革前原賬套對(duì)應(yīng)付利息不計(jì)提，改革后按借入款項(xiàng)的金額和合同利率計(jì)提利息，2018年增加計(jì)提應(yīng)付利息266萬元；改革前原賬套不區(qū)分短期、長(zhǎng)期負(fù)債，改革后新賬套以到期日一年為限劃分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，2018年短期負(fù)債8917萬元，長(zhǎng)期負(fù)債11575萬元；改革前原賬套不歸集部分項(xiàng)目成本，改革后新賬套對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目和教學(xué)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。2018年之前，藥產(chǎn)品研發(fā)、教學(xué)四項(xiàng)、基建等項(xiàng)目不歸集成本，2018年則新增了藥類產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目成本126萬元，教學(xué)四項(xiàng)費(fèi)用754萬元、基建項(xiàng)目成本22191萬元。從以上改革前后的對(duì)比來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了明顯的改善。

六、結(jié)語

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象也越來越多，反腐倡廉的工作任務(wù)日趨繁重，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠提升我國政府的審計(jì)效率，同時(shí)還能夠減少經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，提高政府的公共管理水平，打造出一個(gè)廉潔高效的公共治理體系。因此政府要準(zhǔn)確對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行定位，制定符合我國社會(huì)情況的改革方法，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展，并結(jié)合其他管理工具，為我國的審計(jì)系統(tǒng)注入新鮮的活力。

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作者：陳曉勇 單位：梅州市恒泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司