內(nèi)控下高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范探究

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［摘要］會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是高校財(cái)務(wù)管理的重要基本環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，造成會(huì)計(jì)信息失真。本文從內(nèi)部控制的角度，探討和論述高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題，以適應(yīng)高校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確保資產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；重要性；規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是否扎實(shí)規(guī)范有效，直接關(guān)系到高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)系到高校資產(chǎn)的安全、完整，關(guān)系到有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在高校財(cái)務(wù)管理中起著非常重要的現(xiàn)實(shí)作用。近年來(lái)，我國(guó)高校的經(jīng)濟(jì)案件不斷發(fā)生，高校領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制建設(shè)，存在著重視教學(xué)管理而忽視財(cái)務(wù)管理、重預(yù)算執(zhí)行而輕會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、監(jiān)督約束力度不夠等問(wèn)題。2012年以來(lái)，財(cái)政部、教育部了一系列財(cái)經(jīng)法規(guī)，高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家要求建立內(nèi)部控制，認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范的各項(xiàng)要求，不斷提高內(nèi)部管理水平。內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。學(xué)校內(nèi)部控制是學(xué)校為了教育事業(yè)活動(dòng)有序、有效運(yùn)行，保證資產(chǎn)安全完整，防止欺詐和舞弊行為，提高財(cái)務(wù)資源配置的合理性，提高資金使用效率和效益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教學(xué)和行政管理目標(biāo)等，而制訂和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱(chēng)。

一、強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意義

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)基礎(chǔ)性工作，是學(xué)校會(huì)計(jì)工作和財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。1996年我國(guó)制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，是開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)，為做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提供了理論依據(jù)，扎實(shí)有序的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最根本的要求，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效，對(duì)于高校內(nèi)外管理和決策起著關(guān)鍵的作用。秦榮生指出：“一個(gè)不能做真賬和不愿意做真賬的社會(huì)是沒(méi)有前途的”。高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性與有效性是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的基本條件和前提，一個(gè)不能做真賬和不愿意做真賬的學(xué)校是不可能可持續(xù)發(fā)展的。“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”是朱镕基總理為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞，也是每個(gè)財(cái)務(wù)人員必須遵守的最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。作為財(cái)務(wù)人員，堅(jiān)守誠(chéng)信，堅(jiān)持原則，才能扎實(shí)做好單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能把單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映出來(lái)。財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2016］11號(hào)印發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，是繼2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2015年《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》之后的第三個(gè)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要文件。一系列重要文件的頒布在很大程度上為學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和良好的社會(huì)實(shí)踐環(huán)境，為高校解決內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)計(jì)缺陷問(wèn)題指明了行動(dòng)方向。通過(guò)“以評(píng)促建”，提升高等學(xué)校內(nèi)部管理水平特別是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，研究如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為學(xué)校改革發(fā)展提供重要支撐有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)控環(huán)境下高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化的主要表現(xiàn)

近年來(lái)，中國(guó)在會(huì)計(jì)改革取得了一定的成績(jī)，但也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，而且造成了巨大的影響，引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已是會(huì)計(jì)工作中的重中之重。高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)主要有：個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不重視、不主動(dòng)去學(xué)習(xí)了解《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《會(huì)計(jì)法》，沒(méi)有制定或制定了卻沒(méi)有根據(jù)新形勢(shì)及時(shí)修訂財(cái)務(wù)管理制度；會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力差，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化是會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作正常開(kāi)展的有力保障。沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性就無(wú)法保證，更談不上提高會(huì)計(jì)工作水平。個(gè)別高校日常審核監(jiān)管失之寬松，不同程度地存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范問(wèn)題，具體有：

（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象尤其突出

個(gè)別高校雖然建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，但會(huì)計(jì)核算中仍存在不規(guī)范地方，比如報(bào)銷(xiāo)附件資料不齊全、發(fā)票內(nèi)容不詳細(xì)、自制原始憑證填寫(xiě)不規(guī)范、會(huì)議費(fèi)超標(biāo)、會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確等問(wèn)題。1．部分處置收入未按規(guī)定及時(shí)足額上繳。個(gè)別高校多年資產(chǎn)處置的凈收入和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款項(xiàng)一直在賬上相關(guān)科目保持有余額，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。2．未及時(shí)清理往來(lái)款。個(gè)別高校5年以上賬齡的應(yīng)收賬款超過(guò)幾百萬(wàn)元，且其中年限超過(guò)10年的、難以收回的款項(xiàng)約幾十萬(wàn)元，學(xué)校未能及時(shí)進(jìn)行處理。3．部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未能正確使用發(fā)票。部分報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息不一致；有的發(fā)票付款單位名稱(chēng)不規(guī)范；有的高校采購(gòu)物資無(wú)正式稅務(wù)發(fā)票，僅憑采購(gòu)清單和自制單據(jù)入賬。4．部分差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)不規(guī)范問(wèn)題，住宿費(fèi)、餐費(fèi)超標(biāo)個(gè)別出國(guó)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)不符合規(guī)定。國(guó)外停留時(shí)間超過(guò)批復(fù)時(shí)間。出國(guó)行程與出國(guó)申請(qǐng)表不相符。國(guó)外公務(wù)接待費(fèi)事前未與出國(guó)計(jì)劃一并報(bào)批。5．報(bào)賬手續(xù)不完善。如個(gè)別高校部分評(píng)審費(fèi)發(fā)放不夠規(guī)范，憑證后未附評(píng)審內(nèi)容及天數(shù)，無(wú)法測(cè)算評(píng)審費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及合理性；部分辦公用品報(bào)銷(xiāo)手續(xù)不規(guī)范，學(xué)校購(gòu)買(mǎi)辦公用品和圖書(shū)，部分票據(jù)未附明細(xì)單據(jù)、用途或購(gòu)買(mǎi)金額過(guò)大。部分勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放表中沒(méi)有按照學(xué)校制度規(guī)定經(jīng)所有領(lǐng)款人簽字，辦理報(bào)賬手續(xù)。。

（二）專(zhuān)項(xiàng)資金存在使用不合規(guī)的現(xiàn)象

1．不合規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。有的高校列支與科研經(jīng)費(fèi)無(wú)關(guān)的會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)、差旅費(fèi)，超預(yù)算提取勞務(wù)費(fèi)等。2．預(yù)算管理不規(guī)范。一些高校的專(zhuān)項(xiàng)資金未分項(xiàng)目單獨(dú)核算、部分項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)與學(xué)校預(yù)算分配不一致、部分項(xiàng)目超預(yù)算范圍列支、支出內(nèi)容與預(yù)算不相符等。3．自行調(diào)劑使用經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大范圍支出。個(gè)別高校違反項(xiàng)目資金管理要求：列支人員經(jīng)費(fèi)不規(guī)范；超預(yù)算范圍列支費(fèi)用；未按項(xiàng)目資金來(lái)源單獨(dú)核算，學(xué)校將中央撥款與學(xué)校預(yù)算安排資金在一個(gè)項(xiàng)目號(hào)中核算，使用時(shí)先用中央撥款，待中央撥款使用完后，再使用其他資金（包括學(xué)校預(yù)算安排資金）。

（三）違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題

個(gè)別會(huì)議費(fèi)超標(biāo)；個(gè)別到校外召開(kāi)會(huì)議，沒(méi)有經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批及報(bào)學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)審批；個(gè)別會(huì)議公務(wù)接待費(fèi)科目核算口徑不規(guī)范，列支了部分不屬于公務(wù)接待的餐費(fèi)以及禮品費(fèi)、住宿費(fèi)等；部分公務(wù)接待費(fèi)憑證后面沒(méi)有公函，審批流程不規(guī)范，沒(méi)有接待清單，沒(méi)有審批單，無(wú)法得知被接待人員詳情，無(wú)法確定費(fèi)用是否超標(biāo)；組織旅游和與公務(wù)無(wú)關(guān)的參觀(guān)等等。

（四）審計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

1．審計(jì)部門(mén)的制度建設(shè)較為弱化。沒(méi)有真正從開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作去考慮如何完善各類(lèi)制度，如個(gè)別高校沒(méi)有出臺(tái)《科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)施辦法》，所以在對(duì)個(gè)別科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，相關(guān)的審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)都無(wú)法做到有法可依，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中發(fā)生失誤或失利，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。2．審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能欠缺。隨著高校經(jīng)費(fèi)的不斷增長(zhǎng)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜化，要求審計(jì)人員除了具備扎實(shí)的審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)有財(cái)務(wù)、法律背景，但目前高校有不少內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門(mén)或其他職位輪崗的，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠全面，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)對(duì)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的監(jiān)督不力，影響了高校財(cái)經(jīng)工作的發(fā)展。3．大數(shù)據(jù)分析能力不強(qiáng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，隨著會(huì)計(jì)信息化的高速發(fā)展，審計(jì)部門(mén)具備如數(shù)據(jù)科學(xué)和信息系統(tǒng)等方面專(zhuān)業(yè)技能、或有IT相關(guān)學(xué)位的人才極少，由于對(duì)財(cái)務(wù)軟件的不熟，只能依賴(lài)于財(cái)務(wù)部門(mén)提供數(shù)據(jù)，而面對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又無(wú)法精準(zhǔn)地進(jìn)行分析，審計(jì)工作效率不高，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，工作效果自然大打折扣，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也得不到有效的控制。

（五）財(cái)務(wù)管理制度缺失

有的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或者原有的財(cái)務(wù)制度年份久遠(yuǎn)也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行修訂。有的高校制度執(zhí)行缺乏配套的推進(jìn)和保障機(jī)制，落實(shí)制度停留在文件和口頭上。有的甚至是敷衍應(yīng)付，研究不夠，執(zhí)行不到位，制度成了“稻草人”擺設(shè)。個(gè)別高校由于沒(méi)有制定應(yīng)收盡收管理辦法、現(xiàn)金收款控制措施，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)學(xué)校每年應(yīng)當(dāng)收入的款項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，無(wú)法把控應(yīng)收未收款項(xiàng)，使得有些收入沒(méi)有納入學(xué)校統(tǒng)一核算，導(dǎo)致產(chǎn)生賬外資金，形成“小金庫(kù)”；個(gè)別高校沒(méi)有制定資金調(diào)動(dòng)實(shí)施細(xì)則，財(cái)務(wù)部門(mén)的資金調(diào)撥審批程序不符合“三重一大”的要求；個(gè)別高校存在由同一人負(fù)責(zé)對(duì)大額存單的登記與保管，沒(méi)有合理設(shè)置關(guān)鍵崗位人員合理配置、切實(shí)做到資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約和相互監(jiān)督。

三、完善高校內(nèi)控體系，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

（一）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵

2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第六條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”高校內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施必須要堅(jiān)持全面性原則，但關(guān)鍵是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，特別是“一把手”。1996年我國(guó)制定了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四條明確規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。”2017年11月4日修改的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”可以看出，高校負(fù)責(zé)人不僅對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，而且要對(duì)本單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化也負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各高校負(fù)責(zé)人作為單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的重要性，同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的重要性。如果高校的領(lǐng)導(dǎo)者不具備內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任意識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)將流于形式，學(xué)校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)也會(huì)得不到重視。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與重視，是高校風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線(xiàn)，要通過(guò)維護(hù)和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制和管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)，努力推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部制約機(jī)制不斷完善，進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，全面提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要善于賦能，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平

財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要正確把握黨和國(guó)家的新政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新變化，牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)管理圍繞學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、中心工作、服務(wù)大局的職能定位，善于從全局性、前瞻性來(lái)看待和分析問(wèn)題，客觀(guān)揭示學(xué)校在可持續(xù)發(fā)展面臨的關(guān)鍵問(wèn)題和突出矛盾，針對(duì)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的政策不銜接、不配套等問(wèn)題，以及制約學(xué)校發(fā)展、阻礙改革的制度規(guī)定，及時(shí)提出完善建議。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人作為高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)家，不僅要運(yùn)用職業(yè)生涯積累的所有經(jīng)驗(yàn)，塑造和創(chuàng)立自己的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，而且要率先垂范，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)精神，合理配置學(xué)校財(cái)務(wù)人員，工作職責(zé)明確，內(nèi)部控制流程清晰，引領(lǐng)全體會(huì)計(jì)人員踐行會(huì)計(jì)職業(yè)精神，帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員自覺(jué)遵守并規(guī)范執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)程，賦予財(cái)務(wù)人員更多的權(quán)力，讓他們更有存在感和成就感，才能把會(huì)計(jì)工作做得更好。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)學(xué)校的資金管理，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人必須要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過(guò)修訂、補(bǔ)充、完善財(cái)務(wù)管理制度、流程再造與優(yōu)化和信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)制度統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、文檔統(tǒng)一和審核統(tǒng)一。在全面落實(shí)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、健全財(cái)務(wù)管理體制和機(jī)制的基礎(chǔ)上，圍繞如何實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃與績(jī)效，充分賦予財(cái)務(wù)人員對(duì)崗位責(zé)任的認(rèn)知，所有控制都必須在流程中解決，杜絕在日常工作中出現(xiàn)人浮于事和虛假忙碌的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)管理的效率更高，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（三）審計(jì)部門(mén)人員要有前瞻性

所謂“前瞻性”，就是具備遠(yuǎn)見(jiàn)之見(jiàn)的能力。新形勢(shì)下，學(xué)校審計(jì)部門(mén)人員要有一種考慮學(xué)校可預(yù)期面對(duì)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的能力，通過(guò)隨時(shí)可以查閱的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析審計(jì)，從而洞察到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不良狀況，及時(shí)提出建議，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)審的真正價(jià)值。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)為高校提供了對(duì)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性的全面保證，也提供解決漏洞的建議，所以，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該被忽視。在新時(shí)代，面對(duì)越來(lái)越高的要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員應(yīng)自覺(jué)努力去負(fù)起自身的責(zé)任，加快改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有風(fēng)險(xiǎn)直覺(jué)，需要更加專(zhuān)注的專(zhuān)業(yè)懷疑，多問(wèn)幾個(gè)“為什么”，系統(tǒng)性地組織和實(shí)施包括審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施及完成三個(gè)工作環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施“關(guān)口前移”予以管控，防患于未然，通過(guò)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)督和糾正，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)納入日常監(jiān)管范圍，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)管，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、科學(xué)性。不少高校都能及時(shí)根據(jù)國(guó)家和上級(jí)部門(mén)的要求，適時(shí)地修訂或制定管理辦法，可以說(shuō)已經(jīng)不缺制度，但是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定、制度體系是否完整、修訂的程度是否適當(dāng)、制度管理是否有效等往往沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。高校需要通過(guò)審計(jì)制度特別是審計(jì)會(huì)計(jì)制度，學(xué)校審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)審，對(duì)業(yè)務(wù)控制過(guò)程和控制缺陷指出糾正措施，幫助整改制度缺陷來(lái)優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化學(xué)校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（四）健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

從制度入手，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，完善高校的會(huì)計(jì)制度及管理，是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本保證。健全的內(nèi)部控制，是防范出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的重要基礎(chǔ)，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制，舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)增多，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的可靠性也會(huì)降低。隨著新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和需求的出現(xiàn)，建立和規(guī)范內(nèi)部控制制度的要求越來(lái)越迫切，高校應(yīng)高度重視制度建設(shè)和內(nèi)部控制工作，始終把制度建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制作為依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)闹匾罁?jù)，作為防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的有力手段，作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的支撐。高校首先應(yīng)制定基礎(chǔ)性制度，如科研工作管理制度；在基礎(chǔ)性制度的基礎(chǔ)上再制定其他具有可操作性的項(xiàng)目管理辦法、完善經(jīng)費(fèi)管理辦法、行為監(jiān)督管理辦法等等管理辦法，切實(shí)使得財(cái)務(wù)人員在具體工作過(guò)程中有制可依，杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校還應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，積極健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。各相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)同合作，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的實(shí)施情況進(jìn)行及時(shí)核查，對(duì)于問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改，及時(shí)完善制度，促使高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有制可依，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有序進(jìn)行，規(guī)范財(cái)經(jīng)行為，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)自身監(jiān)督

1．加強(qiáng)審核的監(jiān)管力度。填制和審核原始憑證，是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一關(guān)口。規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，首先應(yīng)從填制和審核原始憑證著手，統(tǒng)一規(guī)范自制原始憑證格式；對(duì)外來(lái)原始憑證，不少高校財(cái)務(wù)處根據(jù)各項(xiàng)規(guī)章制度，編制了《報(bào)賬手冊(cè)》，提高核算精細(xì)化水平，要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真審核，確保填制的記賬憑證的準(zhǔn)確性，統(tǒng)一性，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料。2．加強(qiáng)過(guò)程控制。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，近幾年來(lái)，部分高校財(cái)務(wù)處專(zhuān)門(mén)成立了稽核科，對(duì)日常核算進(jìn)行稽查，不定期進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查。在稽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立行立改，有效地做到了事前控制或事中控制。3．完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)。以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為抓手，將業(yè)務(wù)流程控制嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)科目控制，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。綜上所述，在內(nèi)部控制的環(huán)境下，需要強(qiáng)化內(nèi)部控制與責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)的判斷分析，從內(nèi)部控制著手，提高管理者的管理水平，堵住財(cái)務(wù)管理中的漏洞，從而更好地控制財(cái)務(wù)信息失真，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保高校會(huì)計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:劉強(qiáng)珍 單位:華南理工大學(xué)財(cái)務(wù)處