事業基金進行會計核算的探討

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摘要：文章分析了醫院“事業基金”使用的三大難點，在此基礎上對事業基金存款較多的醫院及歷年虧損本年有結余的醫院如何正確使用事業基金，形成了比較統一的意見，有利于醫院會計行為規范化。

關鍵詞：醫院；事業基金；會計核算

《醫院會計制度》設置的“事業基金”會計科目，是醫院按規定用于事業發展的凈資產。最近，在《醫院會計制度》執行情況檢查中發現，很多醫院對“事業基金”科目核算不夠規范或存在困惑，有必要給予明確，以便促進醫療機構會計行為規范化。

一、事業基金用于彌補醫院虧損不能突破最高限額

事業基金主要用于彌補醫院虧損，有些醫院對醫院會計制度有關規定理解不深，發生經營虧損后，年終只要事業基金有余額，就按虧損金額動用事業基金彌補虧損[1]。《醫院財務制度》明確規定，事業基金用于彌補虧損的最高限額為事業基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值。這一規定有三個關鍵詞。1.第一個關鍵詞為“事業基金彌補虧損最高限額”。通俗地說，用于彌補醫院虧損的只是一部分事業基金，而不是全部事業基金，需要計算出彌補虧損的最高限額。2.第二個關鍵詞為“非財政補助資金和科教項目資金形成固定資產、無形資產等凈值”。醫院固定資產、無形資產來源于醫院自有資金、財政補助資金、科教項目資金和其他資金等。非財政補助資金和科教項目資金是指醫院自有資金和其他資金。那么，為什么不包括財政補助資金和科教項目資金呢？為了解答這一問題，必須回顧一下使用財政補助、科教項目資金購入固定資產和無形資產及提取折舊和攤銷的賬務處理方法。使用財政、科教項目資金購買固定資產和無形資產：借：固定資產或無形資產貸：待沖基金借：財政項目補助支出科教項目支出貸：零余額賬戶用款額度（使用財政補助資金）銀行存款（使用科教項目資金）提取折舊和攤銷：借：待沖基金貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用財政、科教項目資金形成的固定資產、無形資產提取折舊和攤銷時，沒有記入費用科目，而是沖減“待沖基金”科目，不影響“本期結余”和“結余分配”科目的發生額，也不會產生“事業基金”發生額的變動。使用醫院自有資金購置固定資產和無形資產，提取折舊和攤銷：借：固定資產或無形資產貸：銀行存款借：醫療業務成本（臨床和輔助科室使用的）管理費用（行政管理和后勤部門使用的）貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用醫院自有資金購置的固定資產、無形資產提取折舊和攤銷時，記入費用科目，月末會影響“本期結余”科目發生額，到年末會影響“結余分配”科目發生額，同時會引起“事業基金”余額的變化。3.第三個關鍵詞為“扣除”。事業基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值，意味著醫院使用自有資產和其他資產形成的固定資產、無形資產等凈值，其資金來源就是事業基金。為保持資金平衡，在一般情況下不允許輕易“吃掉”事業基金。為清楚說明這一問題，現舉例說明。某醫院年終發生經營虧損500萬元，“事業基金”余額5500萬元；固定資產凈值和無形資產凈值分別為5000萬元和300萬元；“待沖基金”科目貸方發生購買固定資產金額5萬元；無形資產金額1萬元，借方發生提取固定資產折舊0.5萬元，提取無形資產攤銷0.5萬元。第一步：計算財政資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值=（5-0.5）+（1-0.5）=5萬元。第二步：扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值=5000-（5-0.5）+300-（1-0.5）=5295萬元。第三步：用于彌補虧損最高限額=5500-5295=205萬元。經測算，雖然該醫院“事業基金”結余額較多，但扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值只剩205萬元。所以，該醫院雖然虧損500萬元，但只能動用事業基金205萬元用于彌補虧損。

二、事業基金滾存較多的醫院可以安排事業基金用于醫院發展

有些醫院經營狀況較好，每年都有收支結余，到年末按規定從“結余分配”科目余額提取的事業基金也很多。久而久之，醫院事業基金滾存越來越多，對此，應如何處理呢？《醫院財務制度》第十二章第六十二條規定：對事業基金滾存較多的醫院，在編制年度預算時應安排一定數量的事業基金。也就是說事業基金滾存較多的醫院，可以用作醫院發展基金。動用事業基金用于醫院發展建設，首先想到的是購置固定資產，可是此路不通[2]。因為醫院購買固定資產的賬務處理借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，同時要想減少事業基金必須借記“事業基金”科目，而在貸方找不到事業基金的對應會計科目。其次，想到用事業基金沖減人員經費，賬務處理是：借記“事業基金”科目，貸記“醫療業務成本—人員經費”科目。沖減人員經費，將影響社會保障費和住房公積金的繳納，此路又走向“死胡同”。再次，想到將事業基金用于公用經費開支，賬務處理為：借記“事業基金”科目，貸記“醫療業務成本—其他費用”科目，但沖抵醫院公用經費不利于醫院之間公用經費占比的比較，也不利于醫院經濟運行效率的分析。為此，對事業基金滾存較多的醫院，無法在編制年度預算時安排一定數量的事業基金，只能用于醫院資金的周轉。

三、歷年虧損本年有結余的醫院應先提事業基

金后彌補虧損有的醫院連續虧損多年，早已喪失了用于彌補虧損的最高限額。例如某醫院的“結余分配—未彌補虧損”科目保留虧損600萬元，當年扭虧為盈，貸方出現200萬元。在這種情況下，醫院是直接彌補虧損200萬元呢，還是進行福利基金和事業基金的分配？《醫院會計制度》明確規定：醫院“本期結余”應于期末結轉至“結余分配”科目，為正數的可以按國家有關規定提取事業基金和職工福利基金；為負數的應由事業基金彌補，不得進行其他分配，事業基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。因此，如果該醫院用當年實現的結余分配200萬元直接彌補以前年度未彌補虧損，就違背了醫院會計核算程序。所以就此情況，本年“結余分配”科目應先進行事業基金和職工福利基金分配，事業基金突破最高限額后，彌補早年“結余分配”科目的未彌補虧損。

參考文獻;

[1]黃錦紅.現行醫院可彌補虧損事業基金最高限額探討[J].財會研究，2016，（8）：262.

[2]周志明.醫院固定資產處置后事業基金相關問題探討[J].財務會計，2014，27：41-42.

作者:于柏玲 秦月清 于潤吉 單位:中國醫科大學附屬一院 鞍山市腫瘤醫院 遼寧省衛生經濟學會