職工帶薪缺勤會(huì)計(jì)核算研究

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摘要：新修訂并施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》針對(duì)帶薪缺勤作出了具體規(guī)定，本文針對(duì)具體的會(huì)計(jì)處理方法，通過(guò)實(shí)例并結(jié)合所得稅的影響進(jìn)行深入探討，為下一步新準(zhǔn)則的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，并為新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；帶薪缺勤；會(huì)計(jì)處理

2014年1月27日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬〉的通知》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))，以進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》自2014年7月1日起施行。財(cái)政部于2006年2月15日的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》同時(shí)廢止。相比【2014】9號(hào)與【2006】09號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，增加了不少新的內(nèi)容。其中“帶薪缺勤”是新充實(shí)、整合的內(nèi)容之一。根據(jù)《勞動(dòng)法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國(guó)職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補(bǔ)償。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：短期帶薪缺勤和長(zhǎng)期帶薪缺勤。本文研究的帶薪缺勤主要是短期帶薪缺勤，它是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

一、累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)核算

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。新9號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，累積帶薪缺勤應(yīng)按月確認(rèn)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——累計(jì)帶薪缺勤”。

【例】M公司共有1000名職工，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。職工休病假以后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對(duì)職工未行使的帶薪年休假權(quán)利不支付現(xiàn)金。A職工2013年休假12天，另有3天可累計(jì)到2014年休假，假設(shè)該企業(yè)平均每名職工每工作日工資400元，則2013年12月31日M公司要對(duì)A職工2013年沒(méi)休假的3天做相應(yīng)賬務(wù)處理，所得稅稅率為25%。分析：該管理人員2013年享受12個(gè)帶薪休假日，本月該職工有3天沒(méi)休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為300元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—累計(jì)帶薪缺勤1200借：遞延所得稅資產(chǎn)300（1200×25%）貸：所得稅費(fèi)用300如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司帶薪缺勤制度的規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過(guò)1年未行使的權(quán)利將作廢，即A員工只有1天休假可累計(jì)到2015年。2014年12月31日，M公司應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—累計(jì)帶薪缺勤800貸：管理費(fèi)用800同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：借：所得稅費(fèi)用200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200由以上例子可以看出，累計(jì)帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并非到企業(yè)實(shí)際支付銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)才予以確認(rèn)。如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付給職工的全部累計(jì)未行使權(quán)利的補(bǔ)償金額。

二、非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)核算

非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當(dāng)期權(quán)利沒(méi)有行使完,就予以取消,并且職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的權(quán)利無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。根據(jù)我國(guó)《勞動(dòng)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行帶薪休假制度，勞動(dòng)者在法定節(jié)假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國(guó)企業(yè)職工休婚嫁、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累計(jì)帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受到的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此，會(huì)計(jì)期末無(wú)需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項(xiàng)負(fù)債掛賬。但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時(shí)，企業(yè)沒(méi)有任何貨幣補(bǔ)償，則不做會(huì)計(jì)處理。如果有一定金額的貨幣補(bǔ)償，則應(yīng)該在補(bǔ)償當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

作者：付光富 單位：曲靖師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院