合作社會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究
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一、一些基本會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算不到位
第一種情形是未能按品種、產(chǎn)地對(duì)化肥、農(nóng)藥這些大宗存貨進(jìn)行明細(xì)核算。不少合作社的會(huì)計(jì)人員，對(duì)化肥、農(nóng)藥這些大宗存貨都是“整巴掌”核算，這樣不僅不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，而且容易被人鉆空子。第二種情形是購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值不恰當(dāng)。有些合作社僅按購(gòu)貨發(fā)票的金額計(jì)價(jià)，也就是僅按買價(jià)作為存貨的入賬價(jià)值，這是不完整的。按照合作社財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值既含購(gòu)貨發(fā)票的金額，還包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。第三種情形是對(duì)存貨長(zhǎng)期不盤點(diǎn)，以致于會(huì)計(jì)的存貨賬與保管員的賬對(duì)不上，不能做到賬賬、賬實(shí)相符。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)存貨不僅要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，還要在會(huì)計(jì)期末前進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。再次是對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不到位。主要表現(xiàn)在應(yīng)納入固定資產(chǎn)核算的未納入固定資產(chǎn)核算。《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定：“凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上，也可列為固定資產(chǎn)。”有的合作社只將單位價(jià)值800元或1000元以上的生產(chǎn)工具或設(shè)備列為固定資產(chǎn)，而有的合作社將農(nóng)藥噴霧器等單位價(jià)值雖低于500元標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的工具或設(shè)備列在低值易耗品中核算。此外，還有的合作社在計(jì)提固定資產(chǎn)拆舊上不夠規(guī)范，存在少提或多提的現(xiàn)象。
二、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不準(zhǔn)確
一方面是少數(shù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置不正確。一些合作社在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，仍然以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目替代《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目。如以“現(xiàn)金”代替“庫(kù)存現(xiàn)金”，以“應(yīng)收賬款”代替“應(yīng)收款”，以“其他應(yīng)收款”代替“成員往來(lái)”，以“其他應(yīng)付款”代替“應(yīng)付款”，以“實(shí)收資本”代替“股金”，以“本年利潤(rùn)”代替“本年盈余”，以“未分配利潤(rùn)”代替“盈余分配”，以“營(yíng)業(yè)收入”代替“經(jīng)營(yíng)收入”等。另一方面是有關(guān)會(huì)計(jì)科目之間的核算內(nèi)容互相混淆。例如有些合作社將“成員往來(lái)”科目的核算內(nèi)容與“應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容相混淆，將應(yīng)收有關(guān)成員的各種賠款、罰款、利息等也列在“應(yīng)收款”科目核算。其原因是他們只知道“應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，卻不知道這里應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等是指應(yīng)收的非成員的賠款、罰款、利息等，而不包括應(yīng)收成員的賠款、罰款、利息等，因?yàn)楦鶕?jù)合作社財(cái)會(huì)制度相關(guān)規(guī)定，“成員往來(lái)”科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。“應(yīng)收款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠將“成員往來(lái)”科目的核算內(nèi)容與“應(yīng)付款”或“短期借款”科目的核算內(nèi)容相混淆，將應(yīng)付有關(guān)成員的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)列入“應(yīng)付款”科目核算，或?qū)?yīng)付有關(guān)成員的臨時(shí)借款列入“短期借款”科目核算。這兩種做法都是不對(duì)的。因?yàn)椤皯?yīng)付款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。“短期借款”科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及從外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，所以，不能將應(yīng)付有關(guān)成員的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)列入“應(yīng)付款”科目核算，或者不能將款項(xiàng)有關(guān)成員的臨時(shí)借款列入“短期借款”科目核算。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制不規(guī)范
一是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不完整。一種情形是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表種類不完整。一些合作社在年度末只編制資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表和盈余及盈余分配表，而沒(méi)有編制成員權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等，同時(shí)未將上述會(huì)計(jì)報(bào)表置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。另一種情形是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整。最突出的是會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書填列的內(nèi)容不完整。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中常少填漏填接受捐贈(zèng)、國(guó)家財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠，以及合作社執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策情況等內(nèi)容；在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中常少寫漏寫通過(guò)利潤(rùn)率、成本（費(fèi)用）降低率、交易額（量）返利率、股金收益率等指標(biāo)分析說(shuō)明獲利能力以及盈余分配情況。二是以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式代替合作社會(huì)計(jì)報(bào)表格式。現(xiàn)實(shí)中不少合作社的會(huì)計(jì)人員常以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的通用格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，盡管這些會(huì)計(jì)報(bào)表在格式上與相關(guān)合作社的會(huì)計(jì)報(bào)表差不多，但在事實(shí)上還有相當(dāng)大的區(qū)別。例如，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表就沒(méi)有“補(bǔ)充資料”表，而該表中卻須填報(bào)農(nóng)民專業(yè)合作社是否有無(wú)法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的存貨等7個(gè)方面的內(nèi)容。三是報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容填列與相近或相似企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容相混淆。如一些合作社的會(huì)計(jì)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程中，所填列的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目、“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)容就與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的填列內(nèi)容相混淆，仍按照企業(yè)填列“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的內(nèi)容要求，在“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列中只根據(jù)“應(yīng)收款”各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列，未填列“成員往來(lái)”各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)；同樣，在“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目填列中只根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額各明細(xì)科目年末貸方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列，未填列“成員往來(lái)”各明細(xì)科目年末貸方余額合計(jì)數(shù)。這樣，不僅使“資產(chǎn)”和“負(fù)債”總額不準(zhǔn)確，還容易使資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生不平衡現(xiàn)象。
作者：馮麗華 單位：江蘇東臺(tái)市
