會計核算質(zhì)量提升方式探究

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本文作者：田秀群 單位：河南商業(yè)高等?？茖W校

企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，有幾個問題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標準，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，因為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》較執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》形成的會計信息更加真實與可靠；二是企業(yè)會計基礎(chǔ)較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；三是將來執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標準或者實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會計準則》進行核算，但轉(zhuǎn)換的時間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時，必須按照《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

準確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會計核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會計準則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》，需要準確把握，正確運用。

財務(wù)會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關(guān)各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是對會計要素分類核算的項目，是會計要素的具體化，是最基本的會計語言單位。新頒布的《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的主要不同點之一就是有關(guān)會計科目的變化，有些會計科目不再使用，如壞賬準備、短期投資跌價準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費用、存貨跌價準備、預(yù)提費用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費被應(yīng)付職工薪酬科目取代，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費科目取代，現(xiàn)金科目改為庫存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時還增設(shè)了部分新的會計科目，如預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會計準則》進行核算時，應(yīng)使用新的會計科目，以確保會計信息的一致性。

資產(chǎn)計價問題。為了簡化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價值的變動而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會計準則》采用了簡化原則，不計提資產(chǎn)減值準備，而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實際發(fā)生減值損失時直接計入“營業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項目。

無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)核算除了借鑒《企業(yè)會計準則》增設(shè)“研發(fā)支出”賬戶用以核算小企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)過程中的相關(guān)支出之外，無形資產(chǎn)攤銷的核算較現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》規(guī)定有較大變化，一是攤銷無形資產(chǎn)時不再將全部攤銷額直接計入當期損益，而是根據(jù)其受益對象承擔攤銷成本，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，這樣處理更加科學合理；二是增設(shè)了“累計攤銷”科目，用以核算小企業(yè)計提的累計攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時不再直接沖銷無形資產(chǎn)賬面原值，而是通過貸記“累計攤銷”賬戶，集中反映無形資產(chǎn)累計攤銷的價值。

已付待攤費用的核算。在會計核算中，由于會計分期的存在和權(quán)責發(fā)生制的要求，本期支付但應(yīng)由后期承擔的費用支出應(yīng)作為已付待攤費用核算。因為攤銷期限在一個會計年度之內(nèi)、金額不大的那部分已付待攤性質(zhì)的費用支出對所得稅匯算不產(chǎn)生影響，為簡化核算，《小企業(yè)會計準則》取消了“待攤費用”科目，這樣，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分已付待攤費用在支付時就直接計入當期損益。只有支出金額較大，攤銷期限比較長的已付待攤費用才作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》以后，“長期待攤費用”賬戶核算內(nèi)容更加豐富，對會計信息的影響會更大。因此，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的工具。一是正確確認長期待費用的核算內(nèi)容。按規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用核算內(nèi)容主要包括以下支出：①已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出；②經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改建改良支出；③固定資產(chǎn)大修理支出（即符合兩個條件的固定資產(chǎn)修理支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上；修理以后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上）；④其他符合確認條件的支出，如固定資產(chǎn)裝修支出、開辦費支出等。二是攤銷期限的正確把握。攤銷期限直接影響企業(yè)利潤和所得稅計算，應(yīng)充分尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，盡量避免低估攤銷期限。具體來說：對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，要按照改建后固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限平均攤銷；對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷；對于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他原因形成的，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限一般不低于3年。

應(yīng)付職工薪酬。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費”等科目核算人工成本。小企業(yè)會計準則借鑒《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，在取消上述會計科目基礎(chǔ)上，將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，集中在新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，既包括職工工資、獎金、津貼和補貼,也包括職工福利費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

特殊問題的處理。會計準則盡管盡可能詳細全面地對于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算加以規(guī)范，但這些規(guī)范畢竟還是粗線條的，不可能把企業(yè)有可能遇到的所有問題加以規(guī)范。由于小企業(yè)類型不同，涉及的行業(yè)不一樣，可能會出現(xiàn)有些交易或事項因《小企業(yè)會計準則》未作規(guī)范而無法可依的特殊情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該參照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定進行處理，而不能各行其是，擅自進行。

不斷提升小企業(yè)會計核算水平

《小企業(yè)會計準則》的與施行，不僅是我國會計準則體系建設(shè)的又一重要成果，也是小企業(yè)會計核算制度的重要變革，是進一步推進小企業(yè)會計核算規(guī)范的重要措施。相對于大中型企業(yè)以及上市公司而言，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對單一，會計人員無論數(shù)量還是職業(yè)能力相對較弱，會計核算水平有很大的提升空間。筆者認為，應(yīng)該借助《小企業(yè)會計準則》的頒布與實施這一契機進一步提升小企業(yè)會計核算質(zhì)量與水平。首先，廣泛宣傳，深入學習。每一個新法規(guī)的頒布和實施，都要有一個學習熟悉的過程，《小企業(yè)會計準則》盡管與企業(yè)會計準則相比相對簡單，但與小企業(yè)會計人員已經(jīng)熟悉的《小企業(yè)會計制度》相比還是有較大的差異。因此，各級政府會計主管部門要做好《小企業(yè)會計準則》的宣傳培訓工作。小企業(yè)廣大會計人員更應(yīng)該積極參與，積極主動地深入學習，了解新變化，掌握新方法，為《小企業(yè)會計準則》的順利實施奠定基礎(chǔ)。與此同時，小企業(yè)會計人員還要對企業(yè)會計準則有所了解和學習，因為如前所述，當會計核算中遇到《小企業(yè)會計準則》沒有相應(yīng)規(guī)范的情況下，要參照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。所以，對于小企業(yè)會計人員來說要勤于學習，善于學習。

其次，做好會計核算基礎(chǔ)工作。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》做好會計基礎(chǔ)工作，是確?！缎∑髽I(yè)會計準則》順利實施，提升小企業(yè)會計核算水平的重要措施。一是會計人員的配備要符合規(guī)范。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計工作的實際需要配備持有會計從業(yè)資格證書的會計人員，未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事企業(yè)的會計工作；二是會計核算基礎(chǔ)要符合規(guī)范。會計憑證、會計賬簿、會計報表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得編制虛假會計報告。在會計核算基礎(chǔ)工作方面，尤其要注意原始憑證的真實、合法和規(guī)范性，因為原始憑證的取得和填制是會計核算的基礎(chǔ)和起點，如果原始憑證本身有問題，就會造成會計確認、計量和報告的不真實。三是企業(yè)領(lǐng)導對待會計工作要遵照規(guī)范。單位領(lǐng)導對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任，企業(yè)領(lǐng)導要支持會計人員依法行使職權(quán)，自覺支持會計人員依照《小企業(yè)會計準則》進行會計核算，實施會計監(jiān)督。第三，在會計電算化逐步普及的情況下，有關(guān)軟件開發(fā)企業(yè)要及時根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的內(nèi)容，積極開發(fā)出符合《小企業(yè)會計準則》核算要求的會計核算軟件并對企業(yè)會計人員進行相應(yīng)的培訓，幫助小企業(yè)會計人員盡快熟悉核算方法，提高小企業(yè)會計核算效率。