事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

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摘要：政府會計制度已實施一年有余，相比于以往，此次政府會計改革的一項重要舉措即為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)會計核算基礎(chǔ)。目前，從各事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算工作情況分析來看，還存在一些問題，本文將從研究事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)實意義入手，分析會計核算過程中遇到的具體問題，并提出實施策略。

關(guān)鍵詞：政府會計改革；權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位；會計核算

1事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算的意義

1.1有利于提升會計信息質(zhì)量，強化資產(chǎn)負債管理，準確完整

地反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債情況準則中明確提出財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強化對資產(chǎn)、負債的會計核算，例如，在資產(chǎn)方面，通過增加公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)類科目的核算內(nèi)容來實現(xiàn)對資產(chǎn)的全面核算；在負債方面，通過增加預(yù)計負債等負債科目的核算內(nèi)容來實現(xiàn)對事業(yè)單位現(xiàn)時義務(wù)的充分反映，通過擴大資產(chǎn)和負債要素的核算范圍，更準確、完整地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債情況，全面提升會計信息質(zhì)量。

1.2有利于事業(yè)單位開展績效管理考核工作

收付實現(xiàn)制一般僅反映有關(guān)收入、支出及資金結(jié)余情況，而不核算成本和盈虧狀況，單位的運行成本不能得到客觀反映，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)形成的決算報告也不能真實反映收入和支出的實際情況，甚至有時和實際情況相差很大，導(dǎo)致無法利用財務(wù)數(shù)據(jù)分析來考核評價事業(yè)單位的運營績效情況。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，則有助于全面、準確地反映事業(yè)單位運行成本，為績效管理提供基礎(chǔ)。例如事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則同時對顯性債務(wù)、隱性債務(wù)和或有負債進行核算，對債務(wù)歸屬期進行合理確定，根據(jù)資產(chǎn)使用期限合理計提折舊或攤銷，全面、真實反映單位的履職成本和運行費用，促使事業(yè)單位在成本績效考核管理過程中能夠通過獲得更多有價值、有質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析信息，提高績效考核水平。

1.3有利于增強會計核算功能

政府會計制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實行“平行記賬法”核算模式，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理流程方面強化了會計核算功能。例如，增加了收入和費用以及應(yīng)收和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，明確了采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算的適用情形，強化了對采用自行開發(fā)模式下對無形資產(chǎn)的成本核算等。

2事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算過程中存在的問題

2.1對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用不到位

政府會計制度執(zhí)行以來，一些財務(wù)人員在處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項時，還是會習(xí)慣性的以貨幣資金的實際收付來確定當期的收入和支出，即使在后期按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行調(diào)整時，也未能準確的將收入和支出計入相應(yīng)的會計期間，例如，單位提供一項跨期服務(wù)，服務(wù)時間三個月，款項尚未收到，會計人員在處理業(yè)務(wù)時，不能準確把握收入的確認時間，特別是對這種跨期服務(wù)，會在服務(wù)當月確認收入還是按三個月的服務(wù)期限分別確認收入的選擇上產(chǎn)生疑問，最后會計人員往往因為沒有把握做出正確判斷而選擇用實際收到款項的時間確認收入。這種問題的出現(xiàn)，歸根結(jié)底還是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)把握不準確，特別是針對交易或事項的發(fā)生時間與貨幣資金的收付時間不一致的情況，未能根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實際發(fā)生的時間來確認相關(guān)收入和費用。

2.2配套制度還不夠完善

改革前，采用收付實現(xiàn)制進行業(yè)務(wù)處理的過程并不復(fù)雜，所以在制度層面一直未形成系統(tǒng)的法律法規(guī)體系。而此次變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入作為其中的一項重要舉措，徹底改變了財務(wù)會計核算基礎(chǔ)，需要修訂或完善相應(yīng)的法律法規(guī)與之配套支撐，為會計核算工作提供制度層面的依據(jù)保障，例如權(quán)責(zé)關(guān)系的界定、會計要素的分類、會計科目的設(shè)置等都應(yīng)當遵循明確的制度規(guī)定，而目前國家層面相應(yīng)制度的出臺還比較緩慢，缺乏相配套的制度規(guī)范細則，現(xiàn)有的制度還存在一定局限性等一系列問題，這在很大程度上制約了權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算過程中的作用發(fā)揮。

2.3加大了財務(wù)人員的工作難度

改革后，平行記賬法增加了會計核算的工作量和復(fù)雜性，考驗著會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。例如，在對往來款項的交易進行會計處理時，因為財務(wù)會計與預(yù)算會計核算基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理上存在很大差異，在收入和支出的確認時點上很考驗財務(wù)人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)涵的把握。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)核算、計提攤銷或折舊、收入和費用確認、債權(quán)債務(wù)核算方面都與收付實現(xiàn)制存在很大差別，這些都在很大程度上加大了財務(wù)人員的工作難度。

3事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略

3.1構(gòu)建科學(xué)的會計核算方法

當前，應(yīng)加強對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的把握，并與收付實現(xiàn)制進行有效區(qū)分，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的指導(dǎo)，加強對收入和支出確認時點的研究，強化對國定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、資金交易的核算工作，研究制定一套科學(xué)的核算方法，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計期間，區(qū)分短期債務(wù)和長期債務(wù)，強化會計核算功能和報表功能，提供更加有質(zhì)量的會計信息。

3.2完善單位內(nèi)部制度體系

根據(jù)當前及日后國家不斷出臺的法律法規(guī)，配套制定單位內(nèi)部的核算制度、報告制度、內(nèi)控制度，并及時對財務(wù)信息系統(tǒng)進行調(diào)整、更新，加強信息系統(tǒng)建設(shè)，為施行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供明確的制度保障。

3.3培育高素質(zhì)的會計人才隊伍

事業(yè)單位能否發(fā)揮出政府會計制度改革帶來的制度優(yōu)勢，高素質(zhì)會計人才隊伍的建設(shè)顯得十分關(guān)鍵，事業(yè)單位應(yīng)招聘和選拔一批具備扎實專業(yè)功底、豐富工作經(jīng)驗和創(chuàng)新?lián)斁竦膶I(yè)會計人才充實到改革隊伍中，并加大培訓(xùn)力度，為會計制度的有效實施提供堅實的保障。

參考文獻

[1]蘭彥堃.事業(yè)單位會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探討[J].財會學(xué)習(xí)，2019（11）.

[2]李妍妍.論新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2019（31）.

作者：姜雷 單位：陜西省漢中公路管理局