營改增對會計(jì)核算的影響
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摘要：營改增對原營業(yè)稅納稅企業(yè)的納稅方式和會計(jì)處理方式帶來了根本性變革，為有效落實(shí)國家稅改政策，享受國家稅改紅利，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就需要對營改增背景下的建筑企業(yè)會計(jì)處理方式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，確保企業(yè)在稅制改革階段的平穩(wěn)運(yùn)行。主要以營改增為切入點(diǎn)，結(jié)合建筑行業(yè)的實(shí)際情況，簡要分析了營改增對于建筑企業(yè)的涉稅會計(jì)核算處理產(chǎn)生的相關(guān)影響。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；會計(jì)核算
1營改增稅制改革的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)
（1）在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和市場競爭不斷加劇的背景下，通過稅制改革減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)活力，發(fā)揮稅收政策對市場經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和調(diào)劑作用。營改增之前，建筑企業(yè)采購的所有材料均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于直接進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域；營改增后，國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)通過相互間的交易活動形成了完整的稅務(wù)鏈，通過進(jìn)銷項(xiàng)稅的層層抵扣，有效解決了傳統(tǒng)的營業(yè)稅在征稅上一刀切的現(xiàn)象，有效避免了重復(fù)征稅問題，在一定程度上緩解了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)增加企業(yè)利潤留存，從而激發(fā)企業(yè)活力。（2）在一定程度上可以約引導(dǎo)企業(yè)行為，規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)秩序。營業(yè)稅期間，建筑企業(yè)為降低成本，采購行為可能和正常的采購規(guī)律相背離，引進(jìn)一些資質(zhì)和能力較差的供應(yīng)商，采購不符合要求的原材料等。營改增之后，由于實(shí)現(xiàn)了以票控稅，購買方都可以夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，出于降低稅負(fù)的需求就要求企業(yè)開發(fā)有實(shí)力有資質(zhì)的供應(yīng)商，在一定程度上也引導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營行為和規(guī)范了社會經(jīng)濟(jì)秩序，通過政策的引導(dǎo)作用最終起到規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)秩序的效果，打開了政府、企業(yè)和社會多贏的局面。
2營改增對于建筑業(yè)會計(jì)處理的影響
營改增之前，營業(yè)稅是按交易金額全額征稅，企業(yè)無須考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，營業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)、會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)處理、都較為簡單。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其實(shí)質(zhì)是對企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)在流通過程中的增值部分進(jìn)行征稅，必須準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額等才能實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的納稅申報(bào)。為此，財(cái)政部配套了《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會［2016］22號文），對涉及增值稅的會計(jì)科目設(shè)置和會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，也使得建筑企業(yè)在涉稅的會計(jì)處理上有了明顯變化。
2．1會計(jì)科目設(shè)置和應(yīng)用發(fā)生了變化
增值稅的核算通過“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目核算，其下屬明細(xì)科目包括“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下還設(shè)置了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”、“預(yù)繳稅費(fèi)”、“簡易計(jì)稅”等二級科目，涉及明細(xì)科目多達(dá)十幾個(gè)，會計(jì)科目結(jié)構(gòu)設(shè)置的復(fù)雜程度較高。對一般計(jì)稅項(xiàng)目而言，銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款等在日常會計(jì)處理中需要單獨(dú)核算，月末通過結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目余額，以銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)和預(yù)繳稅款部分作為實(shí)際應(yīng)納稅額，并作為附加稅的計(jì)稅依據(jù)，其會計(jì)處理的復(fù)雜性大大提高。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，申報(bào)表上無須區(qū)分具體項(xiàng)目，只要是申報(bào)當(dāng)期取得并經(jīng)認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票均可在當(dāng)期申報(bào)抵扣，即混抵。但實(shí)際工作中為準(zhǔn)確核算各項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)和毛利，通常需要按項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算，另外為配合納稅申報(bào)表的填制，便于數(shù)據(jù)提取和核對，還應(yīng)建立相應(yīng)的明細(xì)科目分別核算，對核算的準(zhǔn)確性要求非常高。
2．2對成本和稅負(fù)的影響
建筑行業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，營改增后支付給工人的薪酬和使用原來購進(jìn)的設(shè)備不能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即使采用勞務(wù)分包方式能取得的進(jìn)項(xiàng)稅也相對較少；另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用簡易計(jì)稅方式，其取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較低，這幾項(xiàng)費(fèi)用在成本總額中占比較大，將直接導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)和成本的增加。
2．3對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響
增值稅作為價(jià)外稅，企業(yè)在核算收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)等項(xiàng)目均以不含稅價(jià)表示，財(cái)務(wù)報(bào)表列示的相關(guān)數(shù)據(jù)均小于營業(yè)稅期間，相關(guān)財(cái)務(wù)比率也會發(fā)生變化，對財(cái)務(wù)分析和業(yè)績指標(biāo)考核產(chǎn)生一定影響，尤其是對以絕對數(shù)指標(biāo)考核相關(guān)的數(shù)據(jù)影響較大，如收入、成本等指標(biāo)。營業(yè)稅是通過“營業(yè)稅金及附加”核算，反映在利潤表中，對當(dāng)期利潤的影較大；營改增后，通過“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目核算，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，原“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，用于核算除增值稅和所得稅外的其他稅種，其對企業(yè)利潤的影響變小，但由于收入和成本數(shù)據(jù)均是不含稅數(shù)據(jù)，總體來講對企業(yè)利潤的影響不大，但剔除了流轉(zhuǎn)稅的影響，更能真實(shí)反映企業(yè)的盈利水平。
2．4稅率變動對會計(jì)核算的影響
營改增至今，已經(jīng)歷了兩次稅率下調(diào)，對在建項(xiàng)目已按完工百分已確認(rèn)收入但尚未產(chǎn)生納稅義務(wù)的“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”，稅率變動會對應(yīng)交稅費(fèi)金額產(chǎn)生影響，因此在稅率調(diào)整期初需要對其進(jìn)行調(diào)整。因增值稅是價(jià)外稅，對毛利率既定的在建項(xiàng)目還應(yīng)同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同收入和預(yù)計(jì)總成本。另外，在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)，還應(yīng)注意在稅率變動期間供應(yīng)商開具的發(fā)票稅率是否同業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生期間相符，避免被認(rèn)定為業(yè)務(wù)不真實(shí)而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3稅制改革后建筑企業(yè)的應(yīng)對策略
（1）規(guī)范自身經(jīng)營行為，對供應(yīng)鏈體系進(jìn)行合理整合，與有實(shí)力的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，并且在招投標(biāo)和設(shè)計(jì)階段就充分考慮稅收和成本的影響，在提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量上的基礎(chǔ)上，提前做好稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）做好會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)增值稅發(fā)票和申報(bào)管理，要求項(xiàng)目部及時(shí)按結(jié)算進(jìn)度取得發(fā)票，保持企業(yè)稅負(fù)和納稅時(shí)間上的均衡，避免將資金長期用于稅款的墊支上。（3）做好項(xiàng)目現(xiàn)流分析，盡量配合項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度合理規(guī)劃建設(shè)資金的投入，在施工過程中根據(jù)施工進(jìn)度做好上下游結(jié)算工作，以利于公司層面做好資金調(diào)度，減少因資金短缺導(dǎo)致的資金成本增加和項(xiàng)目施工中斷的風(fēng)險(xiǎn)。（4）保持對國家財(cái)稅政策變動的持續(xù)關(guān)注，及時(shí)配合政策變動調(diào)整會計(jì)核算處理方式和納稅申報(bào)方式，提高信息處理效率。隨著稅制改革的繼續(xù)深入推進(jìn)，把據(jù)稅率調(diào)整的契機(jī)，做好項(xiàng)目造價(jià)管理的同時(shí)，在采購管理上主動出擊，適時(shí)與供應(yīng)商溝通價(jià)格調(diào)整，建立價(jià)格調(diào)整機(jī)制和合作各方的利益分配機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各方利益的共贏。（5）建設(shè)學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。首先，要做的便是定期開展崗位培訓(xùn)工作，把握國家稅制變化的方向和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，組織討論活動，結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則要求，制定出和適合企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)核算管理體系。其次，財(cái)務(wù)工作應(yīng)主動融入業(yè)務(wù)，了解項(xiàng)目管理流程和造價(jià)概算基本知識，使會計(jì)核算更準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，并且為管理提供支撐。（6）落實(shí)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理，作好財(cái)務(wù)管理評價(jià)工作。由于稅制改革和企業(yè)發(fā)展需要，對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算管理工作水平的要求也越來越高，除細(xì)化財(cái)務(wù)分工外，還應(yīng)將財(cái)務(wù)核算各環(huán)節(jié)盡可能標(biāo)準(zhǔn)化，提高財(cái)務(wù)工作效率，在此基礎(chǔ)上以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)創(chuàng)新為驅(qū)動，做好財(cái)務(wù)績效評價(jià)。
4結(jié)語
稅制體系改革實(shí)施已久，各企業(yè)的會計(jì)核算體系的調(diào)整也基本完成，未來隨著國家稅制體系的進(jìn)一步完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)保持對財(cái)稅政策和社會技術(shù)進(jìn)步的敏感性，提高自身業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新會計(jì)模式，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為業(yè)務(wù)提供財(cái)稅支持，支撐企業(yè)良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
［1］王錦鳳．營改增對建筑業(yè)的會計(jì)處理影響分析［J］．財(cái)會學(xué)習(xí)，2018，（15）．
［2］張琰．“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響［J］．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017
作者：趙松 單位：四川航天建筑工程有限公司