權責發(fā)生制在會計核算中的運用

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摘要：隨著我國市場經濟制度的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計核算中采用的收付現(xiàn)實制已經不再適用于新的經濟發(fā)展形勢下的新要求。權責發(fā)生制的產生是為了提升事業(yè)單位會計核算的水平，提高事業(yè)單位資金的使用效益，保證事業(yè)單位會計核算質量；事業(yè)單位在會計核算采用權責發(fā)生制是必然的趨勢。本文探討目前事業(yè)單位會計核算中采用權責發(fā)生制的重要意義，闡述權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的具體應用。

關鍵詞：權責發(fā)生制；事業(yè)單位管理；會計制度；事業(yè)單位會計核算

一、引入權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的重要性

傳統(tǒng)的會計核算中采用核算制度為的收付實現(xiàn)制度，收付核算制度在運用的過程中存在著容易忽視隱性成本、對政府資產的反映失實、無法核算政府真實負債情況、會計信息失實等問題。一是收付核算制度在會計核算的過程中容易出現(xiàn)忽視隱形成本的問題。事業(yè)單位在采用收付現(xiàn)實制進行會計核算時，會出現(xiàn)不計提固定資產折舊、資產磨損耗費等問題，從而會導致在實際成本的核算中忽略了對隱形成本的核算，造成事業(yè)單位會計核算的成本信息不完善，導致事業(yè)單位的績效遲遲得不到提高。二是收付核算制度在進行會計核算的過程中對政府資產的反映失實。由于收付現(xiàn)實制對于跨期的資本性支出沒有辦法提供其這些資本性支出的價值和使用期限，但在實際的現(xiàn)金支付日還是將其作為費用進行了核銷，這就會導致事業(yè)單位資產的數量和價值在核算中出現(xiàn)不準確的現(xiàn)象，造成資產的實際價值與核算價值不相符的問題，導致事業(yè)單位的真實資產狀況無法得到體現(xiàn)。三是收付核算制度在會計核算的過程中無法核算政府的真實負債情況。由于采用收付現(xiàn)實制會計核算方式下的事業(yè)單位支出只是事業(yè)單位在現(xiàn)實發(fā)生中使用的現(xiàn)金支出，但實際的現(xiàn)實發(fā)生中一部分支持雖然發(fā)生了，但是事業(yè)單位對這部分支出仍然尚未支付，在這種情況下，如果不對這部分的資金進行核算，就會導致財政風險無法在會計核算中切實地體現(xiàn)出來，從而就會導致事業(yè)單位的隱形負債風險極高，為事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。四是收付核算制度在會計核算的過程中容易出現(xiàn)會計信息失實的問題。采用收付現(xiàn)實制原則的會計核算財務報表將報表的內容著重體現(xiàn)在對預算收支情況的反映上，而對現(xiàn)實的資產負債的使用情況和去向卻不注重真實的體現(xiàn)在會計核算報表中，這就會導致會計信息出現(xiàn)失實，無法體現(xiàn)會計信息的完整性。針對收付現(xiàn)實制會計核算方法在現(xiàn)實事業(yè)單位會計核算中的種種不足，事業(yè)單位在會計核算工作中引入權責發(fā)生制是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，權責發(fā)生制可以有效地推動財政預算管理改革，避免傳統(tǒng)收付現(xiàn)實制會計核算結果失實；其二，權責發(fā)生制會計核算方法可以對國有資產進行有效的監(jiān)督和管理，將未收和應收未付的資金流清楚地表現(xiàn)在賬面上，從而對事業(yè)單位提高精準的會計核算信息，以幫助事業(yè)單位選擇正確的財政方案；其三，權責發(fā)生制有利于對事業(yè)單位的資產流向進行管理和監(jiān)督，避免收付現(xiàn)實制會計核算中經常出現(xiàn)的混淆經常性支出和資本性支出的問題，可以有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資產流向，做到事業(yè)單位會計信息的公開化、透明化；其四，權責發(fā)生制會計核算方法可以有效地促進事業(yè)單位科學合理地使用資金，避免事業(yè)單位因支付款項表達不明造成的資金開銷不明問題，保證事業(yè)單位科學合理的使用財務資金，讓每一分財務資金開銷都落實到事業(yè)單位工作的實處。

二、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算運用中應當注意的問題

（一）根據自身業(yè)務需要情況選擇合適的核算方法

事業(yè)單位在引入權責發(fā)生制時，要充分考慮到自身的財務情況是否適用于權責發(fā)生制會計核算方法。如果事業(yè)單位的經濟業(yè)務比較簡單，跨年度業(yè)務和大型業(yè)務比較少，可以繼續(xù)采用收付現(xiàn)實制度，僅需在個別業(yè)務中采用權責發(fā)生制度即可。但對于經濟業(yè)務負責，跨年度業(yè)務多，大型業(yè)務多的事業(yè)單位來說，就應當充分地認識到權責發(fā)生制會計核算方法的重要性，在自身的會計核算工作中采用權責發(fā)生制會計核算方法。

（二）結合財務規(guī)則以及決算制度確定

事業(yè)單位在采用權責發(fā)生制會計核算方法時，必須要將權責發(fā)生制核算方法和事業(yè)單位本身具體的財務規(guī)則和制度結合起來，避免因事業(yè)單位財務工作和財務核算脫節(jié)造成的會計資料真實性和準取消無法得到保障的問題。事業(yè)單位只有把權責發(fā)生制核算方法和事業(yè)單位本身具體的財務規(guī)則和制度結合起來，才能提高事業(yè)單位會計信息的真實性和準確性，從而真正達到為單位的決策提供有效的會計信息。

（三）注重會計人員的素質

當前我國財政改革愈發(fā)深入，對于會計從業(yè)人員的要求也越來越高，會計從業(yè)人員接受的專業(yè)知識訓練也越來越豐富，事業(yè)單位的會計核算工作較以往相比已經有了很大的提高。但在從事事業(yè)單位會計審核工作的人員中還有一部分職員的專業(yè)素質和人格素質不達標。在事業(yè)單位引入權責發(fā)生制后，會計核算工作將會變得復雜，因此，如果事業(yè)單位的會計從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)不能得到有效地提高，在事業(yè)單位引入權責發(fā)生制后他們將會對自己的工作感到吃力，進而影響到整個事業(yè)單位的財務工作。因此，事業(yè)單位在引入權責發(fā)生制后，應當對單位內的財會專職人員進行培訓，使他們的財會專業(yè)素質能夠滿足權責發(fā)生制會計核算的要求。除此之外，事業(yè)單位還要定期對財會專業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)進行鞏固培訓，讓這些人員及時了解會計核算工作的一些新方法、新手斷，從而從容地面對事業(yè)單位會計核算中的種種新要求、新挑戰(zhàn)。

三、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的具體應用

（一）收入的核算

權責發(fā)生制在事業(yè)單位對收入核算的應用中，要堅持收入與支出分開核算，事業(yè)單位要設置專門的人員對事業(yè)單位收入進行核算。事業(yè)單位發(fā)生經濟事項，事業(yè)單位會計人員就要依據收付實現(xiàn)制對這些經濟事項進行處理；對于事業(yè)單位的預算內支出和預算外支執(zhí)行的過程中，要嚴格按照財政國庫和財政專戶撥發(fā)的數額為依據計量，并針對收入種類的不同，將收入歸納到“事業(yè)收入”、“財政補助收入”或“其他收入”等分類中，分類一定要明確，避免因分類混亂造成的會計核算錯誤。

（二）支出的核算

為了規(guī)范事業(yè)單位的各項支出，明確事業(yè)單位各項支出的使用方向，避免事業(yè)單位會計核算工作存在灰色區(qū)域，事業(yè)單位對于自身的財務支出必須要明確。在發(fā)生經濟事項時，事業(yè)單位按照收付現(xiàn)實對支出事項進行處理；使用單位借款項所產生的利息正處在進財會核算時，事業(yè)單位要分年按月對利息費用進行清楚的提取和記錄，對于利息費用的記錄要按照事業(yè)單位提前制定好的結款利率及結款期限進行記錄。

（三）債權債務的核算

由于事業(yè)單位在進行會計核算中的債權債務僅僅與事業(yè)單位的經營活動掛鉤，并不包括事業(yè)單位在運行過程中產生的非經營性活動；因此，對于在現(xiàn)實情況中并沒有得到的收入但在賬目中應當體現(xiàn)的收入，事業(yè)單位在進行會計核算時要將其統(tǒng)一借記到“其他應收款項”中。

（四）固定資產的權責發(fā)生制處理

事業(yè)單位的固定資產核算要依據權責發(fā)生制原則，在核算中將提折舊記錄。事業(yè)在進行固定資產核算的過程中一般采用“年限法”、“年總和數法”等核算方法。如果事業(yè)單位在進行固定資產核算的過程中只將固定資產的購置成本列為支出，不計錄提折舊，采用收付現(xiàn)實制的方法，就會導致事業(yè)單位在固定資產核算的過程中無法體現(xiàn)真實的固定資產耗費情況，造成會計核算的失真。

（五）權責發(fā)生制下的會計信息披露

權責制發(fā)生制在進行會計信息披露時，首先要在資產負載表中去除所有的收支類項目，增添“累計折舊”及“固定資產凈值”這兩個項目至固定資產項目中。從而使得會計核算所反映的信息更加真實和全面。其次，對于“收入支出表”進行填制的過程中，要采用權責發(fā)生制原則，從而真實地反映事業(yè)單位的各項收入和支出情況。最后，在事業(yè)單位進行會計核算工作時，要增設一項先進流量表，從而真實地反映事業(yè)單位的各項現(xiàn)金的具體流向，從而為會計信息的使用者提高有助于事業(yè)單位決策的信息。

四、結語

事業(yè)單位采用權責發(fā)生制原則進行會計核算工作，是我國財政預算制度改革的必然要求，也是使用事業(yè)單位發(fā)展的需要。事業(yè)單位在會計核算工作中采用權責發(fā)生制度，可以有效地規(guī)范自身企業(yè)的財務核算工作，加強對自身單位的資金流向管理，提升事業(yè)單位對于資金的使用效率。

參考文獻

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作者:呂學云 單位:遼寧東戴河新區(qū)財政局財務會計核算中心