會計電算化審計風(fēng)險研討

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一、會計電算化帶來的審計風(fēng)險及原因分析

(一)系統(tǒng)控制風(fēng)險視角。這主要指的是在會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制不健全或缺失引發(fā)的風(fēng)險。在傳統(tǒng)的手工會計記賬模式下，內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)是職責(zé)分離下人與人互相監(jiān)督和牽制，主要通過人工核對紙質(zhì)信息的方式;而會計電算化模式下，基于權(quán)限管理的原則運(yùn)用信息化的財務(wù)軟件系統(tǒng)，這樣以機(jī)器控制為主的方式也將直接影響會計信息質(zhì)量的真實(shí)性和公允性。實(shí)踐中，往往出現(xiàn)因?yàn)閷徲嬋藛T缺乏專業(yè)技能，無法識別和檢測會計軟禁內(nèi)部控制漏洞的現(xiàn)象，這也將對后續(xù)的審計環(huán)節(jié)帶來諸多誤區(qū)，嚴(yán)重影響審計效果。

(二)人員操作風(fēng)險視角。這主要指的是由于主觀或客觀因素導(dǎo)致信息化審計系統(tǒng)的實(shí)操人員、技術(shù)人員及軟件開發(fā)人員帶來的風(fēng)險。通常來講，會計電算化在很大程度上提升了對審計人員的能力要求，不僅要掌握和了解有關(guān)的信息化軟硬件知識，數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，更要具備靈活應(yīng)變的能力，能夠及時處理影響審計安全性和穩(wěn)定性的系統(tǒng)問題。比如，伴隨新的審計準(zhǔn)則和行為規(guī)范因素的共同制約，一些審計人員往往根據(jù)傳統(tǒng)手工模式下的審計經(jīng)驗(yàn)處理新問題，層架了諸多不確定性，這無疑加大了審計風(fēng)險。

(三)計算機(jī)舞弊風(fēng)險視角。這主要指的是有關(guān)人員通過故意掩蓋、造假等多種不正當(dāng)手段進(jìn)行欺詐的網(wǎng)絡(luò)犯罪行為。主要表現(xiàn)在:(1)利用信息化偷竊資產(chǎn)或貪污資金的行為。不難發(fā)現(xiàn)，隨著會計電算化的不斷開發(fā)及推廣應(yīng)用，審計師(會計師)通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)漏洞進(jìn)行違法犯罪的事件越來越多，如虛開賬戶，偽造各種轉(zhuǎn)賬交易等。(2)利用信息化網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行偵聽、竊取有關(guān)的經(jīng)濟(jì)情報行為。比如利用一些人追求經(jīng)濟(jì)利益的貪財心理，進(jìn)行高價收買有價值經(jīng)濟(jì)信息等違法操作。(3)通過網(wǎng)絡(luò)植人病毒的黑客行為。一些人往往利用電算化財務(wù)系統(tǒng)的缺陷，逃過審計師的檢查，編制非法程序進(jìn)行牟利的非法操作，這大大加大了審計的風(fēng)險。

二、完善會計電算化下審計的若干對策和思考

(一)多種渠道和途徑建立和完善內(nèi)部控制制度。主要包括:(1)根據(jù)不相容職能分離原則，加強(qiáng)人員的管理控制。一般來講，電算化實(shí)施的重要保障是會計制度是否健全，會計核算流程是否規(guī)范以及基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)是否完整和準(zhǔn)確等。(2)強(qiáng)化內(nèi)部審計:審計人員對具體會計業(yè)務(wù)處理的方方面面進(jìn)行定時或不定時的檢驗(yàn)和評估，有利于提高財務(wù)軟件可靠性，能夠及時發(fā)現(xiàn)軟件系統(tǒng)的不足，精準(zhǔn)完善，有利于在一定程度上提高會計核算的質(zhì)量和管理水平。

(二)加大培訓(xùn)力度，努力提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。主要包括:(1)對審計作人員的計算機(jī)審計業(yè)務(wù)素質(zhì)加大培訓(xùn)力度。伴隨會計電算化，審計的范圍也不斷擴(kuò)大，這無形中加大了審計人員的壓力。面對信息系統(tǒng)的審計要求，以及電算化財務(wù)軟件和審計軟件的不斷更新和升級，要求審計單位重視對審計人員的培訓(xùn)，更好地適應(yīng)會計電算化審計工作的現(xiàn)實(shí)需要。(2)創(chuàng)新和選擇適合的審計技術(shù)。一方面，需要審計人員能夠根據(jù)被審計機(jī)構(gòu)的需要科學(xué)選擇審計方法和技術(shù)來降低風(fēng)險，另一方面，需要在審計前，有效防止審計實(shí)操人員進(jìn)行會計信息數(shù)據(jù)篡改和刪除的操作，從而保證被審程序的合法性及合理性。

(三)加大計算機(jī)舞弊的審計。主要包括:(1)要求審計機(jī)構(gòu)對審計軟件進(jìn)行及時更新，定期抽查檢查會計財務(wù)信息系統(tǒng)的使用日志，檢查數(shù)據(jù)文件是否被存取及修改的痕跡，通常應(yīng)該對審計的接口設(shè)置只讀權(quán)限而不能設(shè)置修改權(quán)限。(2)信息化給會計審計帶來的安全風(fēng)險問題不可小覷，要求審計機(jī)構(gòu)對病毒庫進(jìn)行及時更新處理，并設(shè)置多重防火墻，做好審計風(fēng)險的預(yù)警提示及風(fēng)險防范工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，如何合理控制和防范會計電算化控制環(huán)境下的審計風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從三個視角分別闡述了審計風(fēng)險的防范措施，對于解決電算化審計工作中遇到的新問題的新挑戰(zhàn)，提高審計工作效率和質(zhì)量具有一定的指導(dǎo)價值，但是還有待于進(jìn)一步的深化。

作者：馮書英 單位：邯鄲市青年電影院