村級會計市場化思考探析

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摘要：文章通過村級會計模式變革的歷史分析和集體經濟、村民意愿及受托人能力的組合分析，闡述了村級會計委托制市場化的必要性和可行性。以委托制為主體，建立村民監督體系和建立健全內部控制制度，為補充機制提出構建村級會計委托制市場化的總體構想，并就有關問題提出了具體解決方案。

關鍵詞：村級會計；市場化；

農村穩則社會安，農業豐則基礎強，農民富則國家盛。“三農”問題一直是社會的關注熱點，但農村會計卻常常是會計領域研究中容易被忽略的一環。農村會計是以貨幣做為計量單位，以村集體經濟組織的經濟活動為對象，遵從相關制度、采用專門方法，從而核算和監督農村經濟管理活動的專門方法。農村會計既是對直接歸農民集體占有、支配、管理的各項資產所發生的收入、使用、分配等財務活動進行的核算、計劃、監督與控制的基礎，也是農村經濟工作的重要著手點[1]。

1改進農村會計模式的現實選擇

1.1村級財務管理與農村會計模式

我國的農村會計工作從20世紀中葉的農業生產合作社時期開啟，經過幾十年曲折的探索，工作模式也經歷了從無到有、從低效到高效、從單一性到多樣性的漫長發展歷程。2006年1月1日我國正式取消農業稅以前，農村會計模式分為3個階段：農業合作社時期模式、時期模式、改革開放早期模式。3個階段的模式皆是適應當時經濟發展狀況并依托當時的農村基層經濟組織而存在的。新時期，隨著農村經濟和社會的發展，村級財務管理的內容和核算對象較之以往發生了較大變化，針對這些新情況，特別是我國自2006年1月1日起取消農業稅，農民的負擔減輕了，農村基層經濟組織的收入來源渠道變窄，收入范圍相對減少，村級經濟組織的會計核算項目也在減少，業務類型漸漸單一，會計核算變得簡單，鄉鎮級政府與村級組織之前結算的資金變得頻繁。近年來也出現了村財村管模式、村財（鄉）鎮管模式、村資鄉鎮管模式、村財（鄉）鎮雙代管模式、結算中心式模式、農村會計委派制、村級會計委托制。筆者認為新時期的農村會計模式主要有5種：獨立式財務管理模式、會計委派制財務管理模式、村級財務結算中心式財務管理模式、農村會計制模式、村級會計委托制模式。由此可見，我國村農村會計模式并非一直都有，而是隨著農村經濟的發展和管理需要而產生和發展的，村級財務管理與農村會計模式是內容與形式的關系。村級財務管理模式并非一成不變，而是隨著農村經濟和村級財務管理的發展而發展，并且不同的經濟和財務管理適用不同的財務管理模式[2]。

1.2村級會計委托制行政化的缺點

目前，全省乃至全國大部分地區采取村級會計委托制行政化的模式，這種模式曾經密切了村鎮之間的聯系，一定程度上規范了農村會計，但是這種模式存在一定的缺陷，尤其是農村經濟持續發展、村民民主意愿越來越強烈的現狀下，行政化將不適合村級財務管理工作。1）行政化是農村與政府由于業務往來增多，如拆遷征地、支農惠農資金發放等，而為解決農村由于缺乏會計人員、核算記錄不準確等滋生出的財務混亂、村民意見增多的問題。但新形勢下，鄉村經濟發展迅速，農村正在發掘各自更為合適的出路，鄉鎮政府或街道辦事處僅作為行政管理機構提供相應服務，而村民民主意識也在逐漸增強，所以農村的財務應由村民做主管理，農村的會計應該為農村經濟管理而服務。2）行政化由于機構為政府，但政府的職能多為監管和公共服務，而財務工作需要專業會計人員進行系統核算、系統分析，才能得到符合質量要求的會計信息。目前，專業的代賬機構或事務所將更好的實現這一職能，而政府將可騰出精力專心公共服務。3）隨著我國鄉村振興計劃的實施，農村經濟也在迅速增長，村集體“三資”發展迅速，村民也在不斷提高自身的知識水平。村民民主意識也在不斷提高，更多的村民認識到會計工作的重要性和自我管理的緊迫性。并且我國也支持和鼓勵農村會計實行市場化。所以，進行市場化的探索是改進村級財務管理模式、促進農村社會和諧和經濟發展的現實選擇。農村會計行政化與市場化對比維度表如表1所示。

2農村會計市場化的可行條件

實行村級會計委托制市場化需要一定的可行條件。首先，市場化需要市場上有專門的機構。農村的會計業務應交由正規專業的機構來進行，才能為農村經濟活動進行專業的核算和監督。首先，農村集體經濟的發展、財務管理業務的增多，并且財務管理需要專門化、正規化；其次，村民素質的提高、民主理財意識的增強，需要更專業、更合理的財務管理；最后，受托人業務素養水平是否可以承接這項業務，也就是事務所、代賬中心等中介機構或是有資質的個人是否有能力進行這項。截至2018年12月31日，全國共有會計師事務所9005家，其中總所7875家，分所1130家。事務所數量比上一年度增加400家。而中國注冊會計師協會有執業會員（注冊會計師）106798人，非執業會員143812人（其中國外及港澳臺地區非執業會員601人），個人會員超過25萬人，達到250610人。我國代記賬市場規模宏大，據查，2014年我國共有正規登記的記賬機構2.32萬家，大致測算出2018年代記賬市場規模約為247.1億。如此龐大且專業的機構隊伍，完全可以滿足市場化的條件[3]。

3農村會計市場化的總體構想

村級會計委托制市場化是村級會計委托制的一種，是委托理論在解決農村財務管理問題中的一種實際應用。構建應以委托制為理論基礎，從主體、農村財務管理監督體系、建立健全內部控制制度三個方面來構建市場化[4]。

3.1中介機構或受托人委托

現代意義的委托理論和關系的闡述由羅斯在1973年提出，他認為，如果當事人雙方，其中人代表委托人行使決策權，則關系就隨之產生了。1976年，按照杰森和麥克林的定義，委托關系就是一種契約，基于此，一個或多個行為主體制定雇傭另一些行為主體為其提供服務，并根據其提供的數量和質量支付相應的報酬。1985年，普拉特和澤克豪瑟簡化了委托關系，他們認為一個人依賴另一個人的行動，委托就存在，采取行動為人，受影響為委托人，總之，委托皆因專業化而存在，由于人在某一專業領域更為專業和可信任，便具有相對優勢，委托人將具體事務交由人[5]。那么，在農村會計市場化中。首先應遵循《村民委員會組織法》和《會計法》等有關法律法規精神，由村民委員會選擇有資質、可信賴的中介機構，如代賬公司，交由村民代表大會決議，與其簽訂會計委托服務協議。在此過程中，堅持村民自治、村務公開、民主管理、民主監督的原則。機構應根據《會計法》和《村集體經濟組織會計制度》的規定，合法合規真實完整的記錄和核算會計信息，并確保農村集體三資的安全與完整。

3.2農村財務管理監督體系

構建農村會計市場化僅僅將會計工作委托給市場上的機構仍不夠。因為農村會計說到底是農村財務管理工作的一部分。“農村財務管理也稱村級財務管理，是對農村三資，即資產、資源和資金的管理。為使會計工作平穩進行，并為財務管理工作而服務，就需要構建出對于委托會計工作的監督體系。此監督體系由專業監督和村民民主監督兩個著眼點，包括財務公開、財務審批、自主理財和財務審計四部分，以此嚴肅財務規定、確保模式正常運行、提高經濟效益。首先，村集體三資應由村民自主理財，并以民主理財來實現民主監督的第一步。各村應挑選有文化、懂管理的村民成立民主理財小組，民主理財小組及成員應報呈村民委員會和委托機構備案。其次，為更好監督市場化機構，村集體應加強財務審批，重大金額應經相關會議討論通過后執行。在規定的審批限額內，由村集體經濟組織主要負責人“一支筆”審批，且村集體經濟組織一切支出票據要有經手人和證明人的簽字，并注明用途。再次，專業財務工作需要專業的審計工作，除村民委員會、民主理財小組等自主監督機構外，還應請專業會計師事務所定期進行專業審計和監督。最后，應做好財務公開工作，定期將會計信息以通俗易懂的形式向村民公開，讓村民對其做到心中有數。

3.3建立健全內部控制制度

內部控制環境構成了一個企業的氛圍，也是影響會計信息質量的首要因素，對于農村會計市場化而言，構建內部控制制度并非一項獨立的制度，而是使其精神和要求貫穿于各項財務工作之中，對各項制度的健全完善和有效執行起保護作用。首先，應進行分權控制，使得審批權和執行權分離，業務承辦權和紀錄權分離，會計與出納分離，會計專業工作可，但財務審批權和保管三資仍在村集體組織中。其次，進行授權控制，村集體組織與會計組織中的財務工作人員必須獲得批準和授權后，方能執行或處理有關經濟業務，工作人員必須在授權范圍內行駛相應職權。最后，對相關檔案進行專管控制，會計憑證、賬簿、報表等檔案資料必須由村集體組織派專人保管，以便對檔案涉及的有關人員的工作情況進行實時控制。

4仍需明確的問題

為使農村會計市場化順利適用并發展，還需明確一些問題。第一，農村會計市場化僅是一種農村會計工作的方式，由我國法律和文件精神而產生的一種假設，并非必須遵循。第二，由于此種方式僅是探索和研討，模式尚不完善，仍需大量理論和實踐的補充的檢驗。

5結語

農村會計是農村經濟工作的重頭戲，對模式本身的思考有利于改進農村經濟工作和實現鄉村振興，所以，農村會計市場化探索仍需繼續努力。

參考文獻：

[1]崔國平.農村財務會計管理模式研究[D].泰安：山東農業大學，2008.

[2]和艷美.農村會計委托問題研究[D].泰安：山東農業大學，2017.

[3]2018年中國會計師事務所數量達9005家，收入突破千億元[圖][Z/OL].

[4]趙玉靜.M鎮村級財務管理問題研究[D].西安：長安大學，2015.

[5]張桐.鄉鎮政府會計集中核算問題研究[D].哈爾濱：東北農業大學，2018.》

作者：趙玉靜 單位：陜西工業職業技術學院