公允價(jià)值論文：公允價(jià)值本質(zhì)與特性探析

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本文作者：楊友霞 單位：大慶市工商業(yè)擔(dān)保有限公司

公允價(jià)值的特性

1運(yùn)用公允價(jià)值的信息成本較高。首先，應(yīng)該承認(rèn)我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)交易等方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，較欠發(fā)達(dá)、活躍，金融市場(chǎng)規(guī)模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有關(guān)的公允的市價(jià)就要花費(fèi)很多成本。其次，公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)的，要求會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過(guò)程也需要大量的信息成本。

2運(yùn)用公允價(jià)值不應(yīng)作為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，公允價(jià)值的使用會(huì)為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到：1997年至2000年間財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值（1998年6月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次引入“公允價(jià)值”的概念），而到了2001年財(cái)政部又不得不緊急剎車(chē)，在當(dāng)年和修訂的11項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量；但是到了2006年2月15日，在財(cái)政部正式的39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的就有22個(gè)。由此可以看出：公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的歷程比較坎坷，從一開(kāi)始的大力提倡，到后來(lái)修訂中的回避，直到現(xiàn)在的重新引入，特別是自2006年以來(lái)，財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值問(wèn)題公開(kāi)表明了自己的立場(chǎng)，可以得出：公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱之間并不是沒(méi)有必然聯(lián)系--公允價(jià)值本身可以成為利潤(rùn)操縱的一種手段，但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機(jī)倒把，就一定能夠回避利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，公允價(jià)值的盈余管理問(wèn)題也一定能得到相應(yīng)的控制。

3可操作性。在公允價(jià)值的實(shí)際操作這方面，確實(shí)含有很多不確定性，這與我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此，可能會(huì)阻礙公允價(jià)值計(jì)量的合理性、有效性，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)較多的可操作空間。

4可靠性。很多人認(rèn)為公允價(jià)值存在很大程度上的估計(jì)、假設(shè)和判斷，可靠性不足。原因在于公允價(jià)值產(chǎn)生的前提必須是公平交易，非市場(chǎng)化的因素還在很多領(lǐng)域存在著，使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負(fù)債缺乏統(tǒng)一的完善的市場(chǎng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以使得公允價(jià)值有憑有據(jù)，所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價(jià)值在壟斷市場(chǎng)上的情形來(lái)說(shuō)吧：我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制具有鮮明的中國(guó)特色。壟斷行業(yè)真實(shí)存在，因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對(duì)的價(jià)格決定權(quán)這一優(yōu)勢(shì)，被壟斷方對(duì)于交易的價(jià)格多少存在一些非自愿性。但市場(chǎng)始終是資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格的決定者，在壟斷市場(chǎng)上交易雙方如果最終在自愿的情況下進(jìn)行交易，則壟斷價(jià)格仍可作為公允價(jià)值；但問(wèn)題是價(jià)格的壟斷源于市場(chǎng)的缺陷，背離市場(chǎng)評(píng)價(jià)，顯然會(huì)引起公允價(jià)值的操縱問(wèn)題，影響公允價(jià)值的可靠性，因此不得不承認(rèn)公允價(jià)值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭(zhēng)議的。當(dāng)然，世界上沒(méi)有任何一件事情是十全十美的，會(huì)計(jì)核算也一樣，估計(jì)、假設(shè)、判斷原本就是會(huì)計(jì)核算的基本前提，并互相影響可靠性。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可靠性不等于精確性和絕對(duì)性，而應(yīng)該理解為合理性。從這個(gè)意義上來(lái)講，在實(shí)際應(yīng)用中，只要根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求，選擇合理的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方式，公允價(jià)值的可靠性就能很好的體現(xiàn)。

應(yīng)用建議

1建立規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量理論框架體系。自2006以來(lái)我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值計(jì)量的已有22個(gè)準(zhǔn)則，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)體系進(jìn)步的結(jié)果，但是還應(yīng)看到：目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中涉及公允價(jià)值的相關(guān)事項(xiàng)很多、且缺乏規(guī)范的指導(dǎo)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)和缺少計(jì)量公允價(jià)值的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的緊迫性將會(huì)越來(lái)越引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的重視，因此加速完善公允價(jià)值理論體系，對(duì)具體指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、堵塞原有會(huì)計(jì)計(jì)量方法的漏洞、提高會(huì)計(jì)信息的可信度，具有積極的意義。

2建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。隨著我國(guó)的生產(chǎn)資料交易市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)、金融市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，公允價(jià)值將成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中應(yīng)用與實(shí)踐的關(guān)鍵，而公開(kāi)、活躍、健全的市場(chǎng)環(huán)境恰恰是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。作為研究公允價(jià)值理論最有代表性的美國(guó)，可以成為我們的榜樣。市場(chǎng)規(guī)則為主、政府監(jiān)管為輔--只有完善的市場(chǎng)體系和公開(kāi)活躍的交易市場(chǎng)，才能使公允價(jià)值計(jì)量不受利益集團(tuán)的操縱，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的“公平”、“公正”。

結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)充分的運(yùn)用，既符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，也符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步。當(dāng)然，在目前我國(guó)現(xiàn)有的情況下，馬上完全實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能操之過(guò)急，還需等待時(shí)機(jī)。只有不斷的完善和修正才能充分發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，并將我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量水平推上新的臺(tái)階。因此有理由相信：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、會(huì)計(jì)體系的越來(lái)越完善，我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)理論與知識(shí)素養(yǎng)將不斷提高，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際工作中的應(yīng)用將越來(lái)越規(guī)范，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)運(yùn)用中必將會(huì)逐步走向成熟。