會計實際利率法教學分析
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一、在應付債券、金融資產及貸款核算中的運用
1.應付債券及可轉換公司債券核算中的運用。根據《企業會計準則17———借款費用》準則，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額，調整每期利息金額。在實際利率法下，企業應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用，利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。【例題】甲企業于2006年1月1日發行5年期公司債券，面值為100萬元公司債券，發行價格為107.43萬元，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次還本。發行債券所得款項用于補充企業流動資金。實際利率8%。要求：（1）編制攤余成本計算表；（2）對有關業務進行賬務處理。（2）根據以上資料，甲公司的賬務處理如下：①2006年1月1日發行債券。借：銀行存款1，074，300貸：應付債券———面值1，000，000應付債券———利息調整74，300。②2006年12月31日計算利息費用及支付利息時。借：財務費用85944應付債券———利息調整14056貸：應付利息100，000借：應付利息100，000貸：銀行存款100，000。③2007年12月31日計算利息費用及支付利息時。借：財務費用84820應付債券———利息調整15180貸：應付利息100，000借：應付利息100，000貸：銀行存款100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應付利息的賬務處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費用：借：應付利息100，000應付債券———面值1，000，000貸：銀行存款1，100，000。
2.持有至到期投資、可供出售金融資產及貸款核算中的運用。根據《企業會計準則22———金融工具確認和計量》規定持有至到期投資、可供出售金融資產的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續計量?！纠}】乙公司2006年1月1日購入甲公司于2006年1月1日發行的5年期公司債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，實際利率8%，乙公司實際支付107.43萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設乙公司按年計算利息。要求：編制攤余成本計算表；對有關業務進行賬務處理。（1）攤余成本計算表見表一。（2）相關會計處理如下：①2006年1月初購入時。借：持有至到期投資———成本1，000，000———利息調整74，300貸：銀行存款1，074，300。②2006年12月31日計算應收利息。借：應收利息100，000貸：投資收益85，944持有至到期投資———利息調整14，056借：銀行存款100，000貸：應收利息100，000。③2007年12月31日計算應收利息。借：應收利息100，000貸：投資收益84，820持有至到期投資———利息調整15，180借：銀行存款100，000貸：應收利息100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應收利息的賬務處理同2007年。⑤2010年收回本息。借：銀行存款1，100，000貸：持有至到期投資———成本1，000，000應收利息100，000。
二、在分期付款購買資產和分期收款銷售核算中的運用
這種方法同樣適用購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的分期付款購買固定資產與分期收款銷售商品的賬務處理上，這二者是同一問題的兩個方面，前者是站在購買方的角度，后者是站在銷售方的角度來進行賬務處理的。
1.在分期付款購買資產業務核算中的運用。根據《企業會計準則第1號———存貨》《企業會計準則第4號———固定資產》《企業會計準則第6號———無形資產》中的規定：企業購買材料、同定資產、無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，即未確認融資費用直當按實際利率法分攤，分攤率就是計算現值時的折現率。【例題】假定甲公司2007年1月1日從乙公司購入不需要安裝的一套大型設備作為固定資產使用，該設備已收到。購貨合同約定，設備的總價款為100萬元，分5次于每年12月31日等額支付。若甲公司在購買當日支付貨款，只須付800000元即可。企業選定的折現率為7.93%，假定不考慮其他因素。總價款與現值的差額＝100－80＝20（萬元）編制會計分錄。①借：固定資產800，000未確認融資費用200，000貸：長期應付款1，000，000。②2007年12月31日支付20萬元并分攤未確認融資費用。借：長期應付款200，000貸：銀行存款200，000借：財務費用63，440貸：未確認融資費用544，000。③2008年12月31日支付20萬元并分攤未確認融資費用。借：長期應付款200，000貸：銀行存款200，000借：財務費用52，611貸：未確認融資費用52，611。④2009年12月31日支付20萬元并分攤未確認融資費用。借：長期應付款200，000貸：銀行存款200，000借：財務費用40，923貸：未確認融資費用40，923。⑤2010年、2011年12月31日賬務處理同2009年。
2.在分期收款銷售業務核算中的運用。根據《企業會計準則第14號———收入》第5條規定，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應當的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！纠}】2007年1月1日，乙公司采用分期收款方式向甲公司銷售一套大型設備，合同約定的價款為1000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該套設備的成本為780000元，若甲公司在銷售當日支付貨款，只須付800000元即可。不考慮其他因素。要求：計算甲公司應確認銷售收入和各年應確認的利息收益；編制相關的賬務處理。（1）按應收金額的公允價值確認收入即現銷價800000元來確認銷售收入。200000×（P/A，R，5）＝800000計算得出實際利率R為7.93%。攤余成本計算表見表二。（2）甲公司各年的會計分錄如下：①2007年1月1日銷售實現。借：長期應收款1000000貸：主營業務收入800000未實現融資收益200000借：主營業務成本780000貸：庫存商品780000。②2007年12月31日收取貨款并分攤未實現融資收益。借：銀行存款20000貸：長期應收款200000借：未實現融資收益%63440貸：財務費用%63440。③2008年12月31日收取貨款未實現融資收益。借：銀行存款200000貸：長期應收款200000借：未實現融資收益52611貸：財務費用52611。④2009年12月31日收取貨款未實現融資收益。借：銀行存款200000貸：長期應收款200000借：未實現融資收益40923貸：財務費用40923。⑤2010年、2011年12月31日賬務處理同2009年。由此可見，不管是資產類還是負債類，只要存在分期，具有延期性質，往往都要考慮資金的時間價值，以實際利率對其進行折現，如實準確地反映資產購置的成本、債權以及債務的真實價值，從而反映企業的財務狀況。實際利率法在新會計準則體系中對于持有至到期投資、貸款與應收款項、應付債券、購買資產超過正常信用條件延期支付、融資租賃資產、分期收款銷售等業務中都有極其廣泛的運用。
