審計(jì)監(jiān)督下會(huì)計(jì)造假的防范與治理

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在各領(lǐng)域的作用愈加重要，但會(huì)計(jì)造假卻一直嚴(yán)重?cái)_亂著我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)分析審計(jì)監(jiān)督下存在的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，因此，本文提出通過(guò)完善審計(jì)綜合體系、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度、強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)認(rèn)知、完善人員管理制度以及提高會(huì)計(jì)造假成本等措施，防范與治理審計(jì)監(jiān)督中會(huì)計(jì)造假。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)造假；防范；治理

歷經(jīng)30多年的發(fā)展，我國(guó)國(guó)家審計(jì)取得了引人注目的發(fā)展成效。國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)公共部門各類違法違規(guī)問(wèn)題予以曝光，對(duì)國(guó)家審計(jì)走向“良治”起到極其重要的推動(dòng)作用。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)造假案件呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信度及可持續(xù)發(fā)展都造成了不良的影響，因此，現(xiàn)代企業(yè)在審計(jì)監(jiān)督背景下，應(yīng)把對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范與治理作為所有工作的重中之重，牢固樹立誠(chéng)信意識(shí)，從而使會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量得到全面提升。

一、國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)監(jiān)督的新要求

第一，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，為國(guó)家治理現(xiàn)代化宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。在審計(jì)組織內(nèi)部構(gòu)建整體部署實(shí)施、分級(jí)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)項(xiàng)目縱向監(jiān)督體系，通過(guò)審計(jì)機(jī)制的協(xié)同配合，從而高效約束和監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)行；做好審計(jì)監(jiān)督與其他各種類型監(jiān)督的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，建立揚(yáng)長(zhǎng)避短的審計(jì)監(jiān)督橫向協(xié)同體系。從橫向、縱向兩個(gè)角度入手，完善監(jiān)督實(shí)施的組織架構(gòu)和目標(biāo)監(jiān)督體系，基于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的原則，建立一個(gè)具有內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力的、高效協(xié)同的、多元主體聯(lián)動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)綜合治理平臺(tái)。第二，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督可以高效鏈接其他監(jiān)督手段。一是在審計(jì)的過(guò)程中進(jìn)行追蹤、發(fā)現(xiàn)和披露，可以給其他監(jiān)督手段提供有效的監(jiān)督信息，通過(guò)審計(jì)整改、意見(jiàn)反饋以及問(wèn)責(zé)等手段，有利于各類問(wèn)題的解決與防范；二是為審計(jì)提供數(shù)據(jù)信息方面的支持與溝通，可以顯著增強(qiáng)其他監(jiān)督手段的權(quán)威性、公信力以及執(zhí)行力；三是審計(jì)監(jiān)督只有具備因小見(jiàn)大的微觀判別能力和深謀遠(yuǎn)慮的宏觀戰(zhàn)略部署，才可以促進(jìn)不同層級(jí)監(jiān)督手段的完美鏈接，通過(guò)事前防范、事中核查、事后整改的方式，介入不同的階段中，從而彌補(bǔ)其他監(jiān)督手段過(guò)于單一的缺陷。第三，提高審計(jì)監(jiān)督的覆蓋范圍，為依法行政營(yíng)造良好環(huán)境。就濫用權(quán)利的治理方面而言，審計(jì)監(jiān)督體系在不同的監(jiān)督系統(tǒng)中，以其獨(dú)有的覆蓋范圍廣、權(quán)威性及系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，與其他監(jiān)督手段相比有著無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)?？v向上覆蓋到了黨政機(jī)關(guān)工作的整個(gè)過(guò)程，橫向上覆蓋到了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及政治的方方面面，從而提高追蹤治理成效、攻克治理難點(diǎn)和盲區(qū)、健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，為國(guó)家治理水平的穩(wěn)步提升和廉潔高效政府的建設(shè)提供了助力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)造假的危害性

首先，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式而形成的會(huì)計(jì)資料既是會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行時(shí)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的詳細(xì)記錄。國(guó)家相關(guān)部門可以根據(jù)會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，以降低投資人、債權(quán)人以及經(jīng)濟(jì)管理的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保投資決策制定的正確性，因此，會(huì)計(jì)資料既屬于社會(huì)資源，也屬于一種珍貴的企業(yè)資源。會(huì)計(jì)資料造假問(wèn)題一旦出現(xiàn)，就容易導(dǎo)致有關(guān)部門判斷的錯(cuò)位，引發(fā)貪污腐敗、違法犯罪等行為，極度影響社會(huì)的和諧、安定。此外，會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重侵害了客戶、股東甚至是國(guó)家的利益，使其面臨巨額經(jīng)濟(jì)損失，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了社會(huì)的穩(wěn)定性。其次，破壞了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象。中華民族的傳統(tǒng)美德就是誠(chéng)信，其對(duì)于我國(guó)社會(huì)的發(fā)展方向有至關(guān)重要的影響?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)人員息息相關(guān)，所以會(huì)計(jì)人員在處理企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，更應(yīng)牢固樹立誠(chéng)信意識(shí)。就現(xiàn)階段的情況而言，貪污腐敗、行賄受賄等現(xiàn)象在許多企業(yè)中依然屢見(jiàn)不鮮，極大地破壞了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象，使企業(yè)陷入信任危機(jī)，影響了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，阻礙了市場(chǎng)體制改革的進(jìn)程。會(huì)計(jì)造假行為會(huì)破壞市場(chǎng)主體的平等性，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體所得到的數(shù)據(jù)信息缺乏公平性、對(duì)稱性以及完整性，致使各個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體之間的利益分配不均。另外，由于會(huì)計(jì)主體以市場(chǎng)信息作為各項(xiàng)決策的依據(jù)，所以一旦會(huì)計(jì)市場(chǎng)信息缺乏真實(shí)性，則會(huì)導(dǎo)致主體利益嚴(yán)重受損。因此，會(huì)計(jì)造假也會(huì)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生不良影響，成為市場(chǎng)體制改革過(guò)程中的絆腳石[1]。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)造假原因分析

（一）缺乏相關(guān)法律法規(guī)約束

我國(guó)屬于典型的成文法國(guó)家，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的法定程序才能制定相關(guān)法律法規(guī)。隨著社會(huì)的迅速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系也在不斷發(fā)生變化，法律對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的把握缺乏及時(shí)性，致使出現(xiàn)法律滯后的狀況，最終導(dǎo)致實(shí)際工作的過(guò)程中不能從法律角度對(duì)造假行為作出精準(zhǔn)的責(zé)任界定，由于會(huì)計(jì)造假只需要承擔(dān)一小部分責(zé)任，甚至是不用擔(dān)責(zé)，使那些心術(shù)不正的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有了做出會(huì)計(jì)造假行為的可乘之機(jī)。此外，雖然當(dāng)前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《刑法》等法律加大了對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度，但是依然存在違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)、打擊力度不強(qiáng)等現(xiàn)象，實(shí)際工作時(shí)通常還是以罰款或者警告為主。成功的會(huì)計(jì)造假行為會(huì)給造假人帶來(lái)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其造假成本的巨額收益。特別是對(duì)上市企業(yè)而言，其往往會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)造假以達(dá)到獲取更多資金、增加收益、提升配股價(jià)格的目的?？傊袠I(yè)處罰力度不足、法律約束力的缺失等問(wèn)題都進(jìn)一步滋長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完備

會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、綜合監(jiān)督以及執(zhí)法監(jiān)督等屬于常見(jiàn)的幾種監(jiān)督類型。第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督準(zhǔn)則的缺失。絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員都在其本單位就職，此種隸屬關(guān)系會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督能力造成嚴(yán)重削弱，會(huì)計(jì)人員無(wú)法有效監(jiān)督本單位的財(cái)務(wù)收支狀況以及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，審計(jì)監(jiān)督動(dòng)力不足。缺乏健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)信息內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力等因素都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)督不盡職、不盡責(zé)的直接因素。此外，會(huì)計(jì)信息外部審計(jì)監(jiān)督動(dòng)力不足，導(dǎo)致部分民間審計(jì)單位一味地追求利益，承諾為企業(yè)提供一站式服務(wù)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的通過(guò)。第三，綜合監(jiān)督乏力。體現(xiàn)在物價(jià)、審計(jì)和財(cái)稅等監(jiān)管部門缺乏完善的聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)，步調(diào)不一，致使綜合監(jiān)督效果大打折扣。第四，執(zhí)法監(jiān)督軟弱無(wú)力，致使會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象層出不窮，盡管每年大大小小的檢查有很多，但都沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題。執(zhí)法監(jiān)督力度不強(qiáng)，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、重視漏洞、并且沒(méi)有想方設(shè)法解決漏洞，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為大量涌現(xiàn)[2]。

（三）從業(yè)人員職業(yè)道德喪失

由于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)有著悠久的歷史，涉及到的崗位眾多，從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)也參差不齊，因此在會(huì)計(jì)實(shí)際工作的過(guò)程中引發(fā)出種種問(wèn)題，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)生的最直接因素。一是在如今知識(shí)大爆炸的時(shí)代背景下，知識(shí)更新迭代迅速，但部分會(huì)計(jì)人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，依然不會(huì)靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)等設(shè)備，導(dǎo)致工作效率極其低下。二是在腐敗風(fēng)氣、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的指派或者是利益的誘惑等因素的影響下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)出具虛假憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假等。三是會(huì)計(jì)從業(yè)人員法律法規(guī)知識(shí)匱乏，致使其職業(yè)道德素質(zhì)低下。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制的不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員日常工作的過(guò)程中，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究以及有法不依等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)沒(méi)有牢固樹立法律意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)的自我約束力大大降低。

（四）會(huì)計(jì)造假的利益驅(qū)動(dòng)

第一，政治利益。一部分企業(yè)雖然有著輝煌的歷史，但隨著市場(chǎng)的不斷變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，這部分企業(yè)漸漸失去了原有的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)不惜代價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，從而維護(hù)其行業(yè)領(lǐng)頭形象、穩(wěn)固企業(yè)優(yōu)勢(shì)地位，甚至部分地方政府故意引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，以維護(hù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)形象。第二，經(jīng)濟(jì)利益。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，部分沒(méi)有上市的企業(yè)為了獲得合法上市的資格，使公司符合法律規(guī)定的上市公司盈利能力指標(biāo)，不惜篡改會(huì)計(jì)信息、玩金融數(shù)據(jù)游戲，想法設(shè)法蒙混過(guò)關(guān)。還有一部分企業(yè)為了避稅，無(wú)視國(guó)家法律，隱瞞企業(yè)真實(shí)的銷售收入。更有甚者攔截利潤(rùn)、提高展位費(fèi)、謊報(bào)銷售成本，從而達(dá)到逃稅的目的。

四、審計(jì)監(jiān)督下企業(yè)會(huì)計(jì)造假防范措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善審計(jì)綜合體系

各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)共同組成了具有一定功能與結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，其中各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)之間緊密聯(lián)系且相互作用，為會(huì)計(jì)造假的防范提供了有效保證。近年來(lái)，我國(guó)為了進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)行業(yè)的法律制度，針對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和有關(guān)條例進(jìn)行了修訂及完善，并取得了顯著成效。然而，在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中各種漏洞依然存在，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員為謀取私利進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，使其所在單位和國(guó)家的利益受到極大損害。因此，要盡快完善與實(shí)施和會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》或其他有關(guān)法律法規(guī)的處罰標(biāo)準(zhǔn)予以進(jìn)一步明確，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)行業(yè)違法、違規(guī)行為，為會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展保駕護(hù)航。與此同時(shí)，各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)離不開健全的制度作保障。在企業(yè)日常會(huì)計(jì)信息披露工作開展的過(guò)程中，要充分意識(shí)到完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性，只有保證各項(xiàng)工作有章可循，才能切實(shí)提升工作質(zhì)量，維護(hù)工作的穩(wěn)步推進(jìn)。企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的背景之下，要想取得進(jìn)一步發(fā)展、擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，就必須從自身發(fā)展需求出發(fā)，不斷總結(jié)以往會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不足之處，并加以改進(jìn)。具體改進(jìn)措施包括以下幾點(diǎn)：第一，完善審計(jì)監(jiān)督管理模式，將各項(xiàng)規(guī)章制度貫穿于審計(jì)工作開展的全過(guò)程，增強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，對(duì)審計(jì)監(jiān)督人員的職責(zé)加以明確，為投資者和經(jīng)營(yíng)者的各項(xiàng)決策提供可靠的依據(jù)。第二，制定詳細(xì)的審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的日常工作有明確的參考依據(jù)，也使審計(jì)監(jiān)督工作的全面性及規(guī)范性得到有力保證。第三，明確規(guī)定審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在審查及監(jiān)督所規(guī)定的范圍之內(nèi)進(jìn)行，避免監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，使不法分子無(wú)機(jī)可乘。第四，健全內(nèi)部資產(chǎn)查處準(zhǔn)則。如果無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)，需要加查100%；固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)，需要加查80%；而一般會(huì)計(jì)憑證出現(xiàn)差錯(cuò)，需要加查20%[3]。

（二）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

管理者要想增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的執(zhí)行力，提升審計(jì)工作效率，避免會(huì)計(jì)信息披露不完全、不真實(shí)等現(xiàn)象，就必須切實(shí)采取相應(yīng)的措施。企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)將自身發(fā)展需求和工作需求相結(jié)合。在進(jìn)行全面審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)立足全局查找會(huì)計(jì)工作的不足。而對(duì)于項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)資金支出情況，則需要通過(guò)專項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作才能迅速知曉。一旦發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、資金利用率低下等問(wèn)題，企業(yè)要迅速進(jìn)行全方位地審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題即刻解決?；诖朔N制度模式，可以顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的執(zhí)行力。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)自主權(quán)也日益提升，因此，要將防范會(huì)計(jì)造假放在重要位置。此外，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的力度也非常有必要。政府監(jiān)督指的是為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，有關(guān)部門立足于自身職能對(duì)被審單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督以及宏觀調(diào)控。而社會(huì)監(jiān)督指的是為了確保被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，會(huì)計(jì)事務(wù)所等部門對(duì)被審單位進(jìn)行全面、客觀且公正的評(píng)價(jià)。就外部監(jiān)督而言，首先，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)力度，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的環(huán)境不受外界因素干擾，確保其獨(dú)立性，從而出具公客觀公正的審計(jì)報(bào)告；其次，我國(guó)各執(zhí)法部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)造假予以嚴(yán)厲打擊，問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須立刻查處，對(duì)于造假單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)加大追責(zé)力度，對(duì)不法分子起到強(qiáng)有力的震懾作用。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)認(rèn)知，完善人員管理制度

企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的性質(zhì)缺乏正確的認(rèn)知，是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立性缺失的直接因素，致使無(wú)法有效發(fā)揮出審計(jì)工作的真實(shí)作用。而審計(jì)工作質(zhì)量的降低，則是由于審計(jì)部門監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致的，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也造成不利影響。因此，為了全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作成效，保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，企業(yè)管理者應(yīng)重新審視審計(jì)工作的價(jià)值，通過(guò)研究審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況有更全面的了解，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的制定更具實(shí)用性和針對(duì)性。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理者在日常工作的過(guò)程中，要重視本企業(yè)在審計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，并且要積極制定相關(guān)整改措施。第一，企業(yè)管理者應(yīng)保證資金分配的合理性，謹(jǐn)防盲目投資現(xiàn)象的發(fā)生。第二，企業(yè)管理者應(yīng)保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，使審計(jì)工作人員享有適當(dāng)?shù)臋?quán)利和職責(zé)。第三，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)工作及有關(guān)規(guī)章制度保持高度重視的態(tài)度，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳審計(jì)的重要性，增強(qiáng)全體員工的審計(jì)意識(shí)，保障審計(jì)經(jīng)費(fèi)的充足，為審計(jì)工作的穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)造良好的環(huán)境。會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的管理控制能力都具有直接影響。因此，企業(yè)應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)工作人員管理制度，以彌補(bǔ)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的不足之處，另外，企業(yè)還要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，使其綜合素質(zhì)和工作技能得到全面提升。第一，企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)人員管理制度，會(huì)計(jì)工作人員在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，確保各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可信，使審計(jì)監(jiān)督工作的嚴(yán)謹(jǐn)性得到有力保障。第二，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度，對(duì)徇私舞弊行為予以嚴(yán)厲懲罰。基于上述方式進(jìn)一步提高員工的工作熱情，從而推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提升。第三，建立健全會(huì)計(jì)人員選拔制度，保證整個(gè)選拔流程的規(guī)范化。第四，企業(yè)應(yīng)定期組織在職會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，幫助其養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，帶領(lǐng)其總結(jié)和積累日常工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使其在一次次學(xué)習(xí)中熟練掌握和運(yùn)用各類審計(jì)知識(shí)和審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的提升，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作隊(duì)伍綜合素質(zhì)的全面提高[4]。

（四）提高會(huì)計(jì)造假成本，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方法

若對(duì)會(huì)計(jì)造假行為只是予以口頭警告、批評(píng)，或者處罰少量罰金，那么對(duì)于會(huì)計(jì)造假就無(wú)法做到從源頭上進(jìn)行遏制。具體而言，有效的解決辦法分為以下幾點(diǎn)：第一，嚴(yán)厲打擊查處會(huì)計(jì)造假，進(jìn)一步提高造假成本，使其遠(yuǎn)高于造假所獲得的收益，只有真正讓造假者無(wú)利可圖，才能從根本上杜絕造假行為。第二，健全有關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)會(huì)計(jì)造假的主要責(zé)任人予以相應(yīng)的刑事或經(jīng)濟(jì)處罰，從法律層面對(duì)造假行為進(jìn)行約束。第三，建立市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)違背會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)及個(gè)人，將嚴(yán)禁其從事會(huì)計(jì)行業(yè)，更有甚者將會(huì)受到法律的重罰。只有做到嚴(yán)懲不貸，才可以從根本上遏制會(huì)計(jì)造假行為。與此同時(shí)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，現(xiàn)代企業(yè)要注意及時(shí)更新其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作方法。審計(jì)方法的更新具體包括：環(huán)境更新、設(shè)備更新、手段更新、目標(biāo)更新等。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向以及國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)政策等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)理性選擇適合自身發(fā)展需求的、科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法。例如，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同階段的項(xiàng)目，制定不同的、有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)督工作目標(biāo)；合理引入現(xiàn)代高新技術(shù)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督方法進(jìn)行優(yōu)化，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作邁向科技化、智能化、自動(dòng)化的新臺(tái)階。事實(shí)而言，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作人員在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，可以自動(dòng)化儲(chǔ)存或查處各類數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督工作成效質(zhì)的飛躍。此外，提升審計(jì)監(jiān)督工作的信息化水平不僅可以規(guī)避人工操作風(fēng)險(xiǎn)，還可以顯著降低人工工作量。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的原則，積極應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)軟件，努力彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證審計(jì)監(jiān)督工作穩(wěn)步開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)造假既對(duì)市場(chǎng)體制改革進(jìn)程造成阻礙，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信形象產(chǎn)生不良影響，政府應(yīng)努力完善外部環(huán)境，做好監(jiān)督工作，為企業(yè)的生存和發(fā)展構(gòu)建一個(gè)健康、誠(chéng)信的環(huán)境，維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行。企業(yè)自身應(yīng)積極制定有效措施，杜絕會(huì)計(jì)造假行為。在社會(huì)各界的共同努力下，才能從真正意義上防范會(huì)計(jì)造假。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張淑彩.資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露暨治理問(wèn)題研究——基于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱的視角[J].金融理論與實(shí)踐，2021（03）：70-76.

[3]段姝，蘇言.實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2021（10）：25-28.

[4]國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2021（09）：7-9.

作者：孔慶景 胡安琴 單位：河北金融學(xué)院河北省科技金融協(xié)同創(chuàng)新中心 河北金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院