國庫集中支付事業單位會計核算分析

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摘要：會計核算是單位資金科學調節與科學規劃的主要手段，它具有基礎性、預見性以及指導性等特征。基于此，本文結合國庫集中支付的社會背景，著重分析目前會計核算存在的問題，探究完善事業單位會計核算方法，以實現事業單位可持續發展。

關鍵詞：事業單位；國庫集中支付；會計核算

一、引言

國庫集中支付制度是指財政部門將相關資金都集中在一處進行管理，并按照國家基層事業單位的發展規劃，統一進行財務資金撥款。按照國庫集中支付工作實踐的基本情況，可以將其分為直接性支付和第三方授權性支付。前者是指財政部門依據事業單位的主動申請，進行員工薪資、項目投資以及資源采購等方面的資金；后者是指以銀行為中轉第三方，事業單位可定期進行賬款支取的管理方式。比如，事業單位中的財務核算管理，除特殊類申請資金，多屬于后者資金核算運用。

二、國庫集中支付在事業單位會計核算中的意義

1.有利于預算的有效落實

我國經濟社會的發展離不開國家資金的支持與保障，選擇國庫集中支付方式是適應當今社會經濟發展的選擇，同時也能有效促進事業單位自身管理水平與單位效益。因此，事業單位應做好單位預算，通過這種規范化和精細化的管理模式來提高單位資金的使用效率，充分發揮會計核算作用，加強對國庫資金的有效監管力度。

2.強化資金的有效控制

大部分事業單位采取了國庫集中支付制度，通過集中支付，優化了資金支付流程，可以有效掌握單位資金的具體使用情況和流向；通過對傳統會計核算方式的優化和精簡，可以降低單位的財務管理成本，提高單位的工作效率和管理成效；同時，也可以防范資金的擠占、私自占用、挪用、截留等不良情況的發生，保證國家資金的安全合理高效使用。

三、國庫集中支付對事業單位會計核算的影響

1.對銀行賬戶的影響

在國庫集中支付制度實施之前，事業單位一般開設了多個銀行賬戶，且管理不夠規范，一些賬戶并沒有得到充分的應用。在國庫集中支付制度實施后，事業單位的銀行賬戶大部分都被撤銷，一般只允許保留2―3個賬戶：銀行存款賬戶、零余額賬戶、其他專用賬戶。財政通過統一事業單位的銀行賬戶即零余額賬戶，把財政資金存放在國庫統一賬戶中，實行統一管理，可以有效防止資金濫用，提升國家對財政資金的監管效果。

2.對會計科目及賬務處理的影響

隨著國庫集中支付制度的實施，我國事業單位在會計核算科目方面也發生了一些改變，貨幣資金的使用不再以銀行存款科目來核算，而是通過新增零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等來核算財政資金。國庫集中支付方式有兩種：財政直接支付、財政授權支付。財政直接支付一般是在行政單位工資發放、政府采購業務發生時被應用，財政資金支付的同時被確認為單位收入；財政授權支付是在單位制定用款計劃，財政批復后確認財政撥款收入，同時增加零余額賬戶用款額度，日常支出發生時，借記費用，貸記零余額賬戶用款額度。因此，事業單位會計報表也相應做出了調整，資產負債表上的零余額賬戶資金并不衡量單位擁有的貨幣資金，只代表財政下達的剩余授權支付額度。

3.對會計監管體系的影響

實施國庫集中支付制度后，事業單位通過國庫集中支付系統進行每月用款計劃的編制，通過上級財政部門的審核審批，資金得以下達到單位零余額賬戶。一方面，國庫集中支付制度的全面落實，使財政部門可以動態掌握下級單位經費的走向，通過對中間流程的優化和精簡，降低了時間成本和資金成本，賦予財政部門更多的經費主動權，使政府可以集中管控和分配調整相關經費。另一方面，國庫集中支付制度也使財政部門充分認識到自身的職責，增強對預算資金的科學監管意識，防止有關人員利用中間流程濫用財政經費，有效約束了單位各項不規范經濟活動，促進了會計監管體系的進一步完善，建立健全了財務監督制度。

四、國庫集中支付方式下事業單位會計核算中存在的問題

1.預算不夠精準，未嚴格執行預算

部分事業單位在進行次年單位預算編制時，通常只是會計個人在閉門造車，按照經驗來進行估算，沒有根據上一年單位的實際支出來進行科學合理的核算，沒有與相關業務處室來確認新增或調整的事項等，這樣往往會導致編制的預算與實際情況不符，預算可參照性、可執行性較差。財務預算需要靠各部門相互配合、合理核算，才能提高資金的使用效率。核算不準確，可能會導致資金閑置、資金使用不恰當被濫用、臨時預算調整不及時導致未能完全實現其預期目標等，影響整個單位的事業發展。

2.銀行賬戶管理不夠規范

國庫集中支付制度主要依賴的是零余額賬戶的管理，但是零余額賬戶管理依然存在一些不規范的地方，例如基層事業單位在資金收支環節的調節上自主性較大，上層監管部門僅僅是從客觀條件上進行監管，而在具體的資金流動和應用層面的管理效果卻較低，這樣不利于提升事業單位的管理水平。另外，部分事業單位的銀行賬戶還是存在著多頭開戶、重復設置、專戶過多等情況，不利于國庫集中支付制度的實施。

.會計核算基礎薄弱

國庫集中支付制度采取的是收付實現制，如事業單位在用款計劃額度到賬通知書下達后確認收入。但是在財務處理上應執行權責發生制，如果按照收付實現制的要求，很容易出現資產虛增問題。另外，單位核算工作依賴于會計核算基礎工作的準確性、規范性，會計核算過程中存在的問題如會計票據不規范、沒有準確填制憑證等都會對會計核算分析工作造成不利影響。

4.會計監管體系不健全

國庫集中支付制度的實施雖然對事業單位的發展帶來相應的影響。從國內實踐的具體情況來說，會計監管體系并不完善，一旦實際工作開展期間出現了問題，無法有序解決問題。其一，事業單位的管理者對于如何構建會計監管結構的認識深入性不夠，對會計監管工作缺乏重視。其二，事業單位現有的會計報表情況分析，往往是同方向進行分析比較，并沒有相應改革會計監管體系，這樣很難形成高效的會計監管機制。

五、國庫集中支付制度下優化會計核算工作策略

1.科學合理編制預算

預算編制的精準性嚴重影響著事業單位的會計核算工作，因此，事業單位應充分認識到預算編制的重要性。一方面事業單位在用人時，要對會計核算人員的基本素養有所要求，重視會計核算人員的素質水平，積極開展相關業務技能學習，掌握編制預算的方法，提高預算管理意識和水平。另一方面，會計核算人員要加強與相關業務處室的溝通聯系，合理準確的預估單位的開支情況，嚴禁出現基本經費擠占項目經費、濫用財政資金現象，減少資金風險。

2.規范銀行賬戶管理

國庫集中支付制度下，零余額賬戶的重要性不言而喻，因此，應進一步對零余額賬戶進行規范。首先，上級主管部門和財政部門應加強對下級單位資金的監管作用，提高資金使用的科學性、規范性、合理性。其次，要簡化資金審批程度，加快零余額賬戶的資金到賬進度，避免資金長期不到賬而影響項目實施進度的問題。最后，財政部門應與銀行建立賬戶數據共享制度，使財政部門能夠了解事業單位銀行賬戶資金情況，同時要逐步清理事業單位多余的銀行賬戶，提高銀行賬戶的使用率。

3.加強會計核算基礎工作

在全面實施國庫集中支付制度后，基于收付實現制度的財務核算模式的問題日益凸顯，因此需要引入權責發生制，準確核算收支類跨期業務，提升事業單位會計核算工作。另外，還要定期開展職業技能培訓，增強財務工作人員的專業技能與責任意識，切實規范會計入賬依據，約束事業單位的各項財務收支行為，定期對單位資產、負債、債權進行清查盤點，完善事業單位會計報表體系，提高事業單位財務報告的質量水平，更好地服務于會計核算分析工作。

4.優化會計監管體系

一方面，要提高事業單位領導及職工的會計監管意識，充分認識會計監管體系的重要性，增強防控意識和風險意識，成立專門的會計內部控制小組，定期開展內部監督工作。另一方面，事業單位應結合自身實際情況，引入外部監督，包括上級監督、審計監督、公眾監督、新聞監督等，通過內部監督和外部監管，構建和創新完善的會計內部控制制度體系，提升資金管理的透明性和安全性，確保財政資金在國庫集中支付制度下科學合理高效運用。綜上所述，國庫集中支付下事業單位會計核算分析，是事業單位改革工作實踐中推進的理論歸納。在此基礎上，本文通過分析國庫集中支付對事業單位會計核算的意義、影響、存在的問題等方面，探究新時期事業單位會計核算管理策略。國庫集中支付制度的全面實施對事業單位會計核算工作產生了深遠的影響，只有加強會計核算基礎工作，科學合理編制預算，規范管理銀行賬戶，創新會計監管體系，才能全面提升資金使用效率，推動我國事業單位健康發展。

參考文獻

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2.靳卉君.國庫集中支付視角下事業單位會計核算分析.中國鄉鎮企業會計，2019(05).

3.張璇.基于國庫集中支付制度下對行政事業單位會計集中核算模式的分析.財會學習，2018(16).

作者：徐娜娜 單位：江西省食品檢驗檢測研究院