建筑業企業稅務籌劃探究

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摘要：自2016年5月1日起，建筑業企業開始全面實施“營改增”。從理論上來說，由于增值稅只對流轉環節中的增值部分進行征稅，相較于原來的營業稅,避免了重復征稅的問題，降低了企業的稅負，但在現實中,建筑業企業由于管理模式陳舊等原因，導致企業稅負不降反升，甚至會因觸碰法律的底線而帶來稅務風險。正是在這種背景下，建筑業企業越來越意識到稅務籌劃的重要性。合理的稅務籌劃可以幫助企業降低稅負，增加利潤。基于此，文章闡述了建筑業企業稅務籌劃的含義及其重要性，分析了籌劃中存在的問題，并提出了相應的籌劃措施。

關鍵詞：建筑業企業；稅務籌劃；問題；措施

自建筑業企業全面實施“營改增”以來，一方面，因增值稅具有可轉嫁性，使稅務籌劃有了更大的可能性，另一方面，因增值稅發票必須按規定開具，取得不合規的發票將導致進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，支出也不得在企業所得稅稅前扣除，這不僅增加了企業的稅負，甚至還可能使企業背上虛開發票、偷逃漏稅的罪名，所以建筑業企業不得不重視稅務籌劃工作。稅務籌劃不僅可以促進企業轉變管理模式，提高企業的管理水平，同時還可以幫助企業降低稅負，增加利潤，降低風險。

一、建筑業企業稅務籌劃概述

（一）建筑業企業稅務籌劃的含義

稅務籌劃是指納稅人在納稅行為發生之前，在不違反相關法律法規的前提下，為了達到使企業可以少繳納稅、延時納稅、降低風險的目的，而對企業經營、投資、籌資、分配利潤等活動進行的事先安排。

（二）建筑業企業稅務籌劃的重要性

第一，稅務籌劃可以使企業少繳納稅款。例如，當企業的年度應納稅所得額未超過300萬元、從業人數未超過300人、資產總額為5010萬元時，可以通過在年末提前歸還欠款的方式使企業的資產總額降至5000萬元以下，從而使企業可以享受小型微利企業的優惠政策，少繳納企業所得稅。低稅負一方面可以增加企業的利潤，提高企業的聲譽和競爭實力；另一方面可以增加企業的現金流，為企業的正常經營以及規模的擴大提供資金保障。第二，稅務籌劃可以使企業延時納稅。例如，企業在當期貨幣資金扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，可申請延期繳納稅款；企業對固定資產采用加速折舊也可實現延時納稅。延期繳納稅款不僅可以增加企業的現金流，還可以使企業獲得貨幣的時間價值。第三，稅務籌劃可以使企業降低稅務風險。企業若是在合同條款中未對專用發票等涉稅事項作出詳細的規定，導致貨物流、資金流、發票流“三流不一致”，專票將不能用于抵扣，已經抵扣的要補繳稅款和滯納金，不僅給企業帶來經濟損失，還會影響企業的納稅信用，若是被定性為虛開發票，還要承擔相應的行政處罰甚至是刑事處罰。企業可以通過稅務籌劃對合同、發票進行規范管理，確保發票合規、三流一致，從而降低稅收風險。

二、建筑業企業稅務籌劃存在的問題

理論上，建筑業企業通過稅務籌劃不僅能給企業帶來經濟利益，還能幫助企業降低稅收風險，但現實的情況卻是，在“營改增”之后，由于企業管理人員對稅務籌劃的認識不足、忽視合同管理等各種原因，導致企業的稅負和稅收風險不降反升。

（一）企業管理人員對稅務籌劃認識不足

第一，有些企業管理人員認為稅務籌劃就是要降低稅負，為了追求低稅負甚至不惜虛列成本、虛開發票，最終導致企業不僅要面臨經濟處罰甚至管理人員還要承擔刑事責任。第二，有些企業認為稅務籌劃就只是財務人員的事情，稅負高就是財務人員業務能力不行。財務核算活動并不產生稅，業務活動才產生稅，要降低稅負首先得從改變業務模式開始。第三，還有些企業不重視稅務籌劃，不愿在稅務籌劃上投入過多的人力、物力、財力等。

（二）管理模式陳舊導致稅負增加“營改增”后，建筑業企業并未及時

根據新的政策對相關的業務模式進行相應的調整。一方面，導致企業不能取得增值稅專用發票，從而使稅負增加，譬如：對車輛加油業務大多還采用“現金加油、憑票報銷”的模式，而加油站收到現金只能開具普通發票；直接聘用臨時勞務工，導致人員工資占成本比重過大，而這部分支出也是無法取得專票。另一方面，會推遲企業取得增值稅專用發票的時間，使企業前期需要繳納增值稅，增加企業的稅負，如大量預付材料款、預付工程款。

（三）合同管理不規范導致稅負增加

第一，“營改增”之前，企業在簽訂合同時一般只約定“見票付款”，而“營改增”之后，增值稅發票分為普通發票和專用發票，發票的種類、稅率、要求各有不同，如果企業未對之前的合同范本進行及時修訂，或對已簽訂合同進行相應補充完善，可能導致僅能取得普通發票，導致稅負增加。第二，有些企業在合同中沒有分別記載不含稅金額和增值稅金額，在計算繳納印花稅時需要按總金額計算，就會多繳納稅費。還有些企業簽訂合同時不進行預算，將金額定得過高，也會導致多繳納印花稅。

（四）財務人員業務水平不高

財務人員對增值稅的相關政策規定不熟悉，導致本月應交增值稅計算不準確，多交或者少交稅。如將取得的“三流不一致”的、開票信息未填寫齊全的、未按要求備注的發票用于抵扣進項稅額；未將稅控系統專用設備和技術維護費發票用于抵減增值稅；未將取得的左上角標識“通行費”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票用于抵扣進項稅額；未將收到的苗木等免稅農產品發票按照稅法的規定計算抵扣進項稅；未將取得的國內旅客運輸服務增值稅電子普通發票按發票上注明的稅額抵扣進項稅；不知道已經取消了發票180天認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限而不予以抵扣進項稅。

三、建筑業企業稅務籌劃的措施

為了使稅務籌劃充分發揮其降低稅負、降低風險的作用，針對上述建筑業企業稅務籌劃中存在的問題，可以采取以下措施。

（一）加強稅務籌劃意識

第一，企業管理人員要正確認識稅務籌劃。稅務籌劃必須以守法為前提，要堅決杜絕虛開發票、偷逃漏稅等違法行為。稅務籌劃不是只針對某一個稅種進行籌劃，而是要對所有的稅種進行綜合籌劃，不能只追求低稅負，要對各方案的整體稅負、稅后利潤、企業價值等多項指標進行綜合評判，選出最符合企業整體戰略的安排。第二，企業管理人員要重視稅務籌劃，稅務籌劃并不僅是財務部門的事，稅務籌劃從方案的設計到方案的敲定再到方案的執行，整個過程都需要各部門的協同合作，只有企業所有部門、員工上下一心，才能保障稅務籌劃成功實施。第三，企業要加大對稅務籌劃活動的投入，定期組織管理人員、財務人員參加稅務課程培訓，提高企業稅務籌劃能力。

（二）全面梳理公司業務，改變經營管理模式

第一，改變業務模式，盡量取得增值稅專用發票，提高進項稅額。企業可以與加油站簽訂協議，采用“先預付、后消費、再開票”的模式，這樣既可以取得增值稅專用發票，降低稅負，又可以加強對車輛的監督管理，杜絕“私車公養”等問題。企業還可以與勞務公司進行合作，將企業臨時工變為勞務派遣工，不僅能取得專用發票，提高進項稅，實現稅負的轉移，還可以轉嫁用工風險。第二，完善財務管理制度。制定開具發票審批流程，嚴禁隨意開票，以及避免開具不符合規范的發票；完善材料、工程款結算制度，在與業主結算工程價款的同時應同步結算材料、分包工程款，及時取得進項發票；制定付款審批流程，原則上要求“見票付款”，不允許無票預付款，且發票必須經過財務部門審核無誤后才能進行支付；在財務部設立稅務專崗，專門負責發票的收集認證、報稅、稅務分析等工作。

（三）規范合同管理，實現合同控稅

第一，簽訂合同之前要從企業資金狀況和整體稅負方面進行綜合考慮來選擇供應商。如在資金緊張且留抵稅額足夠的情況下，可以選擇低稅率供應商，而在稅負率太高且資金寬裕的情況下，可以選擇高稅率供應商。第二，合同中應對發票的種類、稅率及其他相關涉稅信息做出明確的規定。如在一般計稅方式下，合同約定應要求對方提供專票。如果是選擇簡易征收的老項目，則應要求對方提供普票即可。合同中還要約定若供應商提供的發票稅率低于合同規定的稅率，則需要調整單價，核減總結算款。合同中還要詳細注明企業名稱、納稅識別號、地址電話、開戶銀行及賬號等開票信息，并確保“三流一致”。若是開具建筑服務、房屋租賃、運輸等需要在備注欄中備注信息的發票，合同中還應對這些信息作出詳細的說明。第三，合同金額應盡量貼近實際，并在合同中分別列示不含稅價款和增值稅稅額，對金額暫不確定的合同，可選擇簽訂固定單價合同，則印花稅可先按五元貼花。

（四）提高財務人員的專業水平

第一，企業要定期組織財務人員參加專業培訓，提高稅務籌劃能力。國家的稅收政策并不是一成不變的，企業和財務人員必須密切關注政策的變化，分析其對企業的影響，及時調整稅務籌劃方案。第二，財務人員要加強對增值稅相關政策規定的學習，確保增值稅計算準確，不該交的不多交，應交的不少交。對不符合要求的發票要及時聯系供應商進行換票。第三，企業要加強和稅務部門的聯系，以便及時獲取符合本企業的稅收優惠政策。

四、結語

綜上所述，稅務籌劃必須以合法為前提，企業只有先知法，才能根據業務并結合法律法規進行合適的安排。企業在稅務籌劃過程中，應盡量利用稅收優惠政策。希望本文可以讓建筑業企業的管理人員能更正確的認識并重視稅務籌劃工作，提高稅務籌劃能力，充分發揮稅務籌劃的積極作用，降低企業稅負，增加企業稅后利潤，降低企業稅收風險，促進企業持續健康發展。

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作者:向敏 單位:江西省現代路橋工程集團有限公司