水利水電企業低成本管理研究

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1低成本管理存在的問題

1.1認識上的誤區

水利水電工程項目,其成本管理的主體是施工組織、生產人員和為控制成本的經營管理人員。成本與施工方案,進度、質量、安全、材料、設備等緊密相關,是一個全員管理的過程。長期以來,工程項目經理卻簡單地將成本管理責任歸于項目成本管理主管或財務人員。其結果是技術人員只負責技術和工程質量,工程組織人員只負責施工生產進度,材料管理人員只負責材料采購和檢驗、發放工作。表面上看分工明確、職責清晰、各司其職,但卻唯獨缺少成本管理責任。若工程項目施工準備不足,會導致人力、材料、設備等資源以及其他各種費用的增加;若生產組織人員為了趕工期而盲目增加施工人員和設備,會導致窩工而浪費資源;若技術人員現場施工布置不合理,會導致材料二次倒運費的增加;若技術人員為了保證工程質量,采用可行但不經濟的施工措施,而使成本增大;若材料管理人員只知道按要求采購,而不按“貨比三家、價比三家”的原則進行采購,也會使成本增加。由此可見,項目成本管理是全員、全過程的管理;成本管理主管或財務人員是成本管理的主要成員,而不是成本管理的全部,不走出認識上的誤區,是搞不好施工成本管理的。

1.2粗放型成本管理存在的問題

(1)成本管理不是在整個施工過程的管理和控制中,而是工程項目完工后做出決算才知項目的盈虧,而此時虧損已無法補救。(2)項目部很少編制施工預算作為目標責任成本;對承擔的施工項目進行施工核算時,不能及時發現虧損并采取糾偏措施。(3)現場生產消耗少有采取措施控制,安排施工順序時未考慮經濟和節約,缺乏有效手段對材料使用進行控制及重復利用,浪費較大。(4)項目部對施工方案很少編制相應預算,未與合同價格比較。因此,會出現按項目部制訂的施工方案組織施工時,施工成本大于合同價格的現象。(5)決策加快施工進度時,不考慮是否會加大施工成本,缺乏全局統籌思想。未全面考慮項目施工中各單位工程之間的關系、施工方法和機械的需求與配置。

1.3運用的控制方法簡單

目前,水利水電施工企業制定工程項目目標成本是按照經驗工程成本降低率確定一個目標成本,忽視了不同工程的現場環境、施工條件、工期要求;簡單地把目標成本按照工程成本構成,即:人、材、機費,其他直接費,間接費,臨時工程設施費,機構轉移費(含人員、施工機具調遷、進退場費等),項目管理費(現場經費),上級管理費等按同比例套算;也不管這些項目成本到底有多大的利潤空間。這樣的目標成本未與實際施工結合,操作性差,起不到控制作用,更無法分析成本差異產生的原因。

1.4缺乏責權利相結合的獎罰機制

水利水電工程施工企業因各部門、各工作崗位的責權利不相對應,以至無法考核優劣,出現干多干少、干好干壞一樣的局面;即使兌現了也是受獎的不公,受罰的不服。特別是長期受“大鍋飯”思想的影響,對本該予以重獎的又擔心他人眼紅,故表示一下了事;對該處罰的人員,礙于情面,批評了事。這種只安排工作不考核其工作效果,或者只獎不罰,獎罰不到位的做法,嚴重地挫傷了項目人員的積極性,給工程項目成本管理工作帶來不必要的障礙和損失。

2影響工程項目責任成本因素分析

2.1工程項目責任成本與施工方案的關系

施工方案的優劣直接影響工程項目目標成本和工程項目的利潤;方案有多個,但只有一個最優的。按最優方案施工可降低成本、加快進度、保證質量和安全,實現工程項目投入少、產出大,提高經濟效益的目的。

2.2工程項目責任成本與施工進度的關系

施工進度和責任成本的關系是:在保證要求工期的前提下盡量降低成本,在項目目標成本控制下盡量加快施工進度。二者是相互聯系、相互制約的,不可孤立對待。

(1)加快工程施工進度、縮短工期、早竣工投產、發揮投資收益,是每個投資者的目標。盲目地縮短工期,在規定的工程造價內按規定的工期提前完成工程項目是一項復雜的工作,需從技術、管理和經濟等方面采取綜合措施、協同作戰,才能達到縮短工期減少成本支出的目的。否則,會增加更多的人財物投入。

(2)加快施工進度、縮短工期需要投入更多的人力、資金和機械設備,使工程項目直接成本增加;而工期延長也會導致工程項目間接成本的增加。因此,合理工期的確定,必須考慮直接成本和間接成本的支出,以兩者平衡為宜。

2.3工程項目責任成本與施工質量的關系

質量成本是指工程項目的組織機構為保證和提高產品質量而支出的一切費用,以及未達到質量標準而產生的一切損失費用之和。它包括控制成本和故障成本兩個方面。對工程質量進行控制,不是要求質量越高越好,質量越高,增加的成本費用會越高;反之,質量過低,也會使成本費用增加。從經濟分析的角度看,最佳質量水平是在圖1中的Qm點附近。當質量水平Q﹤Qm時,應采取各種預防措施和保證工程質量措施,提高產品質量,使之向Qm靠近;當質量水平Q﹥Qm時,則把工作的重點放在分析現行工作標準上,適當地放寬標準,使質量總成本降下來,從右邊向Qm靠近。換言之,按設計要求規范和標準施工,可使質量水平靠近Qm。

2.4施工安全與責任成本的關系

安全施工是工程項目管理的重要目標之一。安全工作越好,處理安全事故支出的費用就越少,施工所受的干擾也就越小;否則,出現重大安全事故,不但給國家、集體和個人帶來重大的損失,也影響施工人員的情緒,導致勞動生產率下降,施工進度受影響,從而加大施工費用的支出。

2.5施工現場平面管理與責任成本的關系

現場是建筑產品的施工場地,是各生產要素(即人力、材料、機械設備、臨時設施等)空間位置的標志。它能反映出工程項目施工過程中互不干擾、有序施工,各項資源與服務設施相互間的有效組合和安全運行,對提高勞動生產率、減少二次搬運費、降低責任成本的關系。施工現場的統一指揮和科學管理,可節約施工成本中的其他直接費、人工費、機械使用費;否則,產生的浪費是不可忽視的。

3實施低成本管理的對策分析

3.1充分發揮人的積極性和創造性

(1)組織一個強有力的項目管理機構。有一個稱職的項目經理和忠于職守、高效率的管理機構,對能否按時用較低成本保質保量完成所承包的施工任務至關重要。因此,管理人員必須精干高效、能果斷獨立地做出合理的決定;同時實行動態管理,從而做到少而精,摒棄“人多好辦事”的思想。根據國內外資料可知:一般5000萬元左右的項目,管理人員在20人左右為宜;1億元左右的項目,在40人左右為宜。

(2)發掘人的主觀能動性。市場競爭歸根結底是人才的競爭,它直接影響經營成果。在企業成本管理活動中,發揮人的主觀能動作用十分重要。可以說,一個企業成本管理工作成效大小,主要取決于每個職工的成本行為意識。因為,企業人員若缺乏成本意識,就不會節約成本開支,也不會積極出謀獻策、降低消耗、減少浪費;那么,再好的成本管理方法、方針、政策也是徒勞的。所以,節能降耗,要使生產成本降低工作變成每個職工的實際行動,自覺地把企業成本控制落實到自己的成本行為上。

3.2工程成本管理需貫穿項目全過程

3.2.1工程成本在投標階段的預測

投標階段,通過編制施工預算,為確定投標報價提供依據。其公式為:工程預算成本=直接費用(施工預算)+稅金+投標費用+保修服務費(1)式中,直接費用是根據施工現場的踏勘情況,技術部門確定施工方案、制定施工措施、提出設備配備、勞動力資源需求,商務部門結合招標文件規定的材料供應方式,確定施工中各種消耗材料的價格,并根據工程所在地與大本營距離及需要調遣人員和設備數量計算出動員和遣散費用;再根據項目經理部管理人員數量、辦公設施、交通及檢驗工具等配備情況計算現場管理費,最后根據招標文件規定的工期要求,按上述各方案計算工程的總體施工費用預算;稅金按招標文件規定的計取比例和方式確定;投標費用含購買標書、差旅費、公關費用等;保修服務費是指保修期內發生的維修費和保修期滿后的預留保修費清算、銀行撤消戶等的差旅費。

3.2.1.1人工費

人工工日單價包括:①基本工資為崗位工資、技能工資;②特種工資為法定的津貼、補貼,如:工齡津貼、各種副食、物價補貼、洗理費等;③效益工資為經常性生產獎,但不包括原材料節約獎、安全獎、質量獎、一次性獎金。人工工日單價不包括下列各項費用:職工非住院期間常見病的藥費、治療費、生活補助費、救濟費、制服補貼、勞動保護用品費、保健費、防暑降溫費等。人工工日單價計算方法是,以企業上年度12月份的工資總額為基礎,除以職工總人數,得出人均月工資;再根據往年的流動施工津貼、工種津貼、工班長津貼等專項津貼,以及非經常性生產獎占工資總額的比例,將人均工資中的專項津貼和非經常生產獎剔除,再除以國家規定的法定工作日,即為人工工日單價。其計算公式為:c=k(1-x)/法定工作日(2)k=K/t(3)式中,k為人均月工資;t為職工總人數;K為月工資總額;c為工日單價;x為專項津貼和非經常性生產獎占工資總額的比例。

3.2.1.2機械臺班(時)單價

可變費用中的工日、燃料、動力等數量和安裝、拆卸費,直接套用《水利工程施工機械臺班(時)費用定額》中的定額數量;不變費用中的折舊費、大修理費和經常修理費,按照測定的有關數據進行編制;可變費用中的養路費,按照設備的實際噸位和各地區的養路費標準進行計算:Ea=L+M+N+O+P+cu+∑(hixi)(4)式中,Ea為機械臺班(時)投標單價;L為折舊費;M為大修理費;N為經常修理費;O為安裝、拆卸費等;P為養路費;c為工日單價;u為定額工日;hi為各種燃料、動力的單價;xi為各種燃料、動力的定額數量。

3.2.1.3主要材料、輔助材料,動力(燃料)價格

搞好市場調查,以工程項目施工地的實際價格水平為基礎。實際支出的材料款(含增值稅),按施工項目所在地區造價管理部門公布的主要材料單價為準;材料的手續費、包裝費、運雜費、定額損耗以及保險費,以實測數據為準。確定價格公式為:材料預算價格=(材料原價+運雜費)×(1+場外運輸損耗率)×(1+采購及保管費率)-包裝品回收價值(5)電價=基本電價(供電部門)+各項電力附加費+損耗費(線損及變損)(6)。

3.2.2工程施工準備階段的成本預算

工程中標后開工前,認真研究合同內容,特別是工期、支付條件及其他限制性規定;經測算后、確定施工項目經理部的目標責任成本。公式為:工程項目預算成本=中標額(預計結算收入)-間接費用-計劃利潤-定額編制測定費+實際稅金大于計取稅金的差額-實際稅金小于計取稅金的差額-臨時設施費+經審批的臨設施費開支計劃數(7)按國家現行規定工程稅金一般在工程所在地繳納,在確定預算成本中的稅金時,先看向業主收取的稅金夠不夠繳納,如果超過或不夠時,按實際應繳數予以調整;臨時設施費根據實際需要進行調整,即根據施工現場實際情況由項目經理部提出該項費用的計劃,經審核后作為預算成本的組成部分。預算成本是項目經理部成本的最高限額,不得突破。項目經理部須對確定的預算成本中工程施工單價進行價格的二次平衡后編制責任預算,找準中標價與產值利潤的切入點。采取的方法是:一,工程項目破土前根據圖紙和技術資料對施工技術措施、施工組織程序、作業組織形式、機械設備的選型、人力資源調配等進行認真分析研究,以優化施工方案,合理配置生產要素,編制科學合理、可行的責任預算;二,在對當地勞動力、材料消耗、工程機械定額等進行全面調查的基礎上,詳細確定勞動定員、機械運行及材料供應定額,并反復比較制定物料、機械單價控制表,再結合現場施工條件計算各分部分項工程的責任預算;三,以分項工程實物量為基礎,按照部門、施工作業單位分工進行分解,形成各部門、施工作業單位的責任成本,為成本控制做好準備。此外,工程施工中分包是不可避免的,在分包商選用上,要實行招標競價的方式;選用“六證”齊全、經年檢合格的分包商。其次,在分包商進場前簽訂規范的分包合同,避免發生經濟及安全責任糾紛,并交信譽、質量和安全保證金。分包合同要一次定價,不留活口;單位工程竣工后要及時結算,防止:“秋后算賬”。再次,正確計價、合理計算生產耗費,工程量計算準確;經驗工計價結算。如:“西電東送”標志性工程———烏江洪家渡水電站大壩填筑料場的開挖施工中,利用社會資源完成了980萬m3的石方開挖填筑任務,為工程按期發電做出了貢獻,降低了施工成本,國家、企業、個人都取得了較好的經濟效益。

3.2.3施工生產資料在采購過程中的管理

重點控制采購環節。材料平均占工程總成本的60%～70%。其施工材料的采保費(占材料價值的4%)、運輸費、包裝費等約占材料價值的10%。從各項比例得知:材料、燃料和機械設備配件采購成本的單價和數量及材料的質量制約材料總成本的高低,也制約工程質量成本的高低。因此,對用量大的材料宜采用公開招標和詢價采購的方法把好進貨關。通過公開招標采購,減少中間環節,節約采購費、運輸費、包裝費等。同時,不定期地對購入材料進行質量、價格雙檢查,以確保材料價格差異滿足工程目標成本的要求。其次是,零星材料要盡量利用供應商競爭的條件實行代儲代銷式管理,用多少結多少,減少庫存積壓,也能節約材料保管費(保管費占材料價值的1.5%)。3.2.4施工過程中的成本控制成本管理的核心部門是工程項目的合同經營管理部,其職責是對施工期間的成本進行控制和分析。施工期間人材機費發生最大,是成本控制的關鍵。在編制施工隊責任預算時,主要分析工日(時)、材料、機械臺班(時)、動力燃料和電力責任單價來控制成本。

3.2.4.1材料費的分析與控制

如果材料、燃料、電力的預算價格與實際價格相近時,以預算價格為基礎;不一致時,以實際價格為基礎。可采用“舍零取整法”、“價格一致法”。施工中實行限額領料和配比發料,避免材料浪費,提高周轉性材料的使用率;對隊、班(組)實行材料承包責任制。周轉性材料實行內部租賃制,以費的形式反映其消耗情況,按“誰租用誰負擔”的原則核算其成本。周轉性材料實行內部租賃核算的方法:周轉性材料在調入、移出時,項目經理部現場計量驗收;如有短缺、損壞,一律按原價賠償,計入項目成本(缺損數=進場數-退場數);租用周轉性材料的進退場運費,按實際發生數由項目部承擔;對U型卡、腳手架扣件等零件除執行項目租賃制外,考慮到其比較容易散失的因素,實行定額預提損耗,損耗數計入項目成本;單位工程竣工,進行盤點,盤點后的實物數與前期逐月按控制定額攤耗后的數量差,按實調整清算計入成本。實行租賃制的周轉性材料,不再承擔周轉性材料差價。

3.2.4.2人工費分析與控制

責任單價分析的目的,是統一項目部各施工隊編制責任預算標準,便于核算工作的開展。

(1)工日責任單價分析。以上年未企業單位全體職工的檔案工資和部分法定津貼、補貼為基礎,另考慮一定比例或數額的經常性生產獎,目的是保持職工有不低于檔案工資和部分法定津貼、補貼的固定收入,并在完成定額工作量之后,獲得一定數量的獎金。確定工日責任單價時應區分不同工種,不同工種的勞動強度不同,所享受的津貼、補貼也不同。因此,把不同工種的津貼,補貼折算到相應工種的工日責任單價中去。工日責任單價內容與投標時人工費測算內容相同。

(2)工日責任單價的確定方法。工日責任單價以項目部從事工程施工生產人員上年12月的檔案基本工資、特種工資,和按照基本工資加特種工資的一定比例計算的效益工資,除以職工總人數為人均月工資,即:C總=(C1+C2)(1+y)(8)C均=C總/t(9)式中,C總為從事工程施工生產人員的月工資總額;C1為從事工程施工生產人員的基本工資;C2為從事工程施工生產人員的特種工資(不含工班長津貼和工種津貼);y為經常性生產獎占基本工資和效益工資的比例;C均為從事工程施工生產人員的人均月工資;t為從事工程施工的職工總人數。以人均月工資為基數,除以國家規定的法定工作日,得出工日責任單價C=C均/法定工作日(10)式中,C為工日責任單價;C均為人均月工資。然后,對各臺班(組)實行工資包干制,即按事先確定的工日單價乘以臺班(組)完成實物工程量的工日數作為臺班(組)工資,多勞多得,以從根本上杜絕出工不出力的現象。

3.2.4.3施工機械費分析與控制

(1)機械臺班(時)責任單價分析。編制機械臺班(時)責任單價的目的是為項目部內、外部施工隊承包和進行責任成本管理提供標準。內部結算單價是對內部各單位之間機械臺班(時)結算單價之用;外部結算單價,是對外施工隊伍及外部租賃設備結算單價之用。機械臺班(時)責任單價不宜直接采用“機械臺班(時)費用定額”中臺班(時)基價。因“機械臺班(時)費用定額”中包括了可控成本和不可控成本,直接采用會與責任成本管理的原則相悖,即便將不可控成本剔除,也存在工日(時)、燃料、動力價格和經常修理費,安裝、拆卸等與實際不符的情況,故不宜直接采用;而只能用“機械臺班(時)費用定額”中可變費用定額耗用數量為基礎,因其“機械臺班(時)責任單價”中的工日(時)、燃料和動力定額耗量是經科學測定的數據,符合施工的實際情況。

(2)機械臺班(時)單價確定方法。機械臺班(時)責任單價中的工日(時)、燃料和動力定額耗用數量,直接套用水利部或各地區、部門的《水利工程施工機械臺班(時)費用定額》中的數量。機械臺班(時)責任單價中的經常修理費,安裝、拆卸費,以水利部或各地區、部門的《水利工程施工機械臺班(時)費用定額》中經常修理費,安裝、拆卸費為基礎,根據實際情況和物價動態指數予以確定。以分析的工日(時)、燃料和動力的責任單價,分別乘水利部或各地區、部門的《水利工程施工機械臺班(時)費用定額》中的定額數量,加據實際情況和物價動態指數確定的經常修理費,安裝、拆卸費等,可確定機械臺班(時)責任單價j=cu+∑(hi+ui)+N+O(11)式中,j為機械臺班(時)責任單價;c為工日(時)責任單價;u為定額工日(時);hi為各種燃料、動力的責任單價;ui為各種燃料、動力的定額數量;N為定額經常修理費;O為定額安裝、拆卸等費用。

(3)內部結算單價分析。機械臺班(時)責任單價的編制以項目部機械單位為直接管理的責任中心,編制內部單位相互提供勞務使用的機械臺班(時)結算單價。即:j1=j+Q(12)式中,j1為機械臺班(時)內部結算單價;j為機械臺班(時)責任單價;Q為管理費。

(4)對外結算單價分析。對外結算單價按實際價格進行結算,即把內部結算單價轉換成實際價格,同時把折舊費、大修理費和養路費等換算成施工時的實際費用,加到臺班(時)單價中去,另在臺班(時)單價中增加管理費、合理的利潤和稅金。即:j2=L+M+N+O+∑(cu)+∑(hi+ui)+P+Q+R+S(13)式中,L=l(l+z);M=m(l+z);N=n(l+z);O=o(l+z);P=p(l+z);j2為機械臺班(時)對外結算單價;L為折舊費;M為大修理費;N為經常修理費;O為安裝、拆除等費用;c為工日(時)責任單價;u為設備定額工日(時);hi為燃料及動力的責任單價;ui為燃料及動力的定額數量;P為養路費;Q為管理費;R為利潤;S為稅金;l為設備臺班(時)定額中的折舊費;m為設備臺班(時)定額中的大修理費;n為設備臺班(時)定額中的經常修理費;o為設備臺班(時)定額中的安裝、拆卸等費用;p為設備臺班(時)定額中的養路費;z為調整系數。若燃料和動力的責任單價以及經常修理費、安裝、拆卸等費用與市場價近相,則機械臺班(時)的對外結算單價也可在機械臺班(時)責任單價的基礎上加折舊費、大修理費、養路費、管理費、利潤和稅金進行確定。即:j2=j+L+M+P+Q+R+S(14)式中,L=l(l+z);M=m(l+z);P=p(l+z);j為機械臺班(時)責任單價;其他符號意義同前。

3.2.4.4間接費用分析與控制

間接費用的內容大多屬固定成本,其支出不隨工程量的變化而變化。包括企業管理費、勞動保險費和財務費用三項。在保證按合同實施的前提下,控制這部分費用開支是工程項目成本控制中心的重要內容之一。財務費用按直接費加其他直接費的0.8%計算,節約本項費用必須少貸款或不貸款來組織正常的施工;可節約財務費用、降低間接成本。項目部分擔的間接費內容同企業管理費內容相同;間接費在工程成本中占有較大的比重(水利水電工程中可達直接費的9%～13.5%);但由項目經理部直接控制的費用并不多;因此,提高財務管理和資金運作水平,減少財務費用支出是必要的。如:采取指標控制、費用包干、一支筆審批等方法,可最大限度地節約非生產性開支。

3.2.4.5做好施工合同成本控制的記錄

工程項目施工中,因不可預見的因素常出現超合同約定或合同約定的事項發生,因此,要認真做好現場簽證、索賠等原始記錄(如照片、攝像資料等)來減少損失。做好各種有關信息的詳細記錄,建立定期報告制度(一般是日報告、周報告、月報告),檢驗與預定成本目標的差距,檢驗施工方法的可行性,分析盈虧的原因,采取改進措施,并作為企業內部積累的實際資料。因此,工程項目的合同經營管理人員要按月做好成本原始資料的收集和整理工作,正確計算月度工程成本。同時,按責任預算要求,按分部分項工程分析實際成本與預算成本差異,找出產生差原因,并及時反饋到工程管理各協作部門,以便采取積極的防范措施來糾正偏差。

3.2.5工程結算階段的成本管理

項目部按照施工藍圖完成工程項目施工、并經業主驗收、移交后,進入工程結算階段,直到該工程項目的所有款項收回結束。公式為:工程最終結算額=合同中標金額(施工圖預算)+設計變更、現場簽證增加的費用+國家政策性調價補差、索賠補償+(15)工程項目最終結算前,工程技術、合同經營管理和財務人員要計算出各分部分項工程的直接成本并與預算成本對比,并全面核對,互相補正以免漏項、漏量,確保取得足額結算收入;再看是否存在中標合同內(或外)需要業主、設計、監理工程師簽認的工程量及費用,如:業主風險責任導致的損失、施工環境影響增加的費用、設計變更帶來的費用變化等等。工程保修期內,項目經理部根據實際工程質量,合理預計可能發生的維修費用,做出保修計劃,作為保修費用的控制依據。