探討建筑施工企業研發支出歸集

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摘要：要鼓勵建筑施工企業科技創新，則必然要加大企業研發支出。如何對研發支出進行正確歸集是建筑施工企業所需關注的重要問題。基于此，結合建筑施工企業現狀和實際發生的費用類型，提出了建筑施工企業在研發支出歸集方面存在的問題，闡述了一些可行的改良對策并給出了具有實施性的操作細則。這些改良對策和操作細則能有效指導建筑施工類企業正確歸集研發費用。

關鍵詞：建筑施工；研發支出；改良對策；費用歸集

目前，申報高新技術企業的重要條件是申報企業近三個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例達到相應的要求（3%～5%）。現有文件針對研發費用的具體歸集沒有明確的說明，相對于其他國家重點支持的高新技術領域，建筑施工企業在哪些方面的費用可歸入研究開發費用這一塊更難界定。所謂研發支出，就是企業內部研究開發項目的支出[1]。研究開發項目的支出應當區分研究階段的支出和開發階段的支出。對于建筑施工企業來說，大多數費用支出發生在開發階段。在統計過程中，研發支出應當區分直接（專門）用于研發活動的費用（允許加計扣除的研發費用）和非直接（非專門）用于研發活動的費用。為此，本文通過對照自主研發“研發支出”輔助賬的費用明細，結合企業現狀和實際發生的費用類型，提出了建筑施工企業在研發支出歸集方面存在的問題，闡述了可行的解決方法并給出了具有實施性的操作細則。

1建筑施工企業研發支出活動現狀

1.1研發支出預算不合理

研發支出預算是指企業圍繞立項的研發項目，根據立項課題的研究內容，將課題開展過程中可能產生的各項費用預先制定計劃并列入預算明細表中所對應的各類費用科目的一種預算文件。研發支出預算的正確編制是保障企業研發資金合理配置的前提，可有效規劃和合理利用項目資源，保障研發項目順利有效的實施。在預算編制過程中，建筑施工企業大多是項目技術人員較隨意地根據項目情況編寫預算表，大多忽略預算員和財務人員在編制過程中的重要性，導致出現研發費用發生歸集不及時、實際發生數和預算數偏差較大等情況。

1.2研發支出與工程成本難界定

建筑施工企業生產周期長，建造項目不重復，造成建筑施工企業研發活動不同于一般的生產經營企業。建筑施工企業科研項目一般依托于實際工程，在生產經營的同時開展研發活動，因此研發經費和生產成本的區分都要依靠項目總工程師，在每筆費用進賬前都需項目總工判別是否屬于研發支出。但在實際生產中，對于每筆支出是否屬于研發支出，項目總工程師很難都作出準確判定。

1.3“研發支出”科目歸集不準確

建筑施工企業有別于一般的高新技術企業，生產過程與一般的生產經營企業完全不同，項目上的人員對于“研發支出”輔助賬中的明細科目不是十分了解。因此，在財務進賬時，項目總工程師不能完全準確地將發生的研發支出歸入對應的明細科目中。從而造成會計事務所在審計時，不能依照財務賬面數據直接審核，需根據“研發支出”輔助賬重新分類歸集，導致會計核算不能滿足管理的要求。

1.4相關部門配合不密切

“研發支出”的正確歸集，不僅僅是依靠技術部門的努力就可以完成的。在項目上研發經費的歸集，往往會碰到一系列的問題：財務部門不能將發生的研發支出實時入賬，在入賬之前詢問項目總工程師是否列入研發支出；材料專管員不能將研發活動發生的材料費清單、設備租賃清單等及時給項目總工程師確認；勞資員是否將研發人員與非研發人員分列計勞務費；等等。這一系列的問題會造成研發支出入賬不及時，從而讓原本屬于研發支出的經費錯過入賬時間，不能再作為研發經費列入。

2建筑施工企業研發支出改良對策及注意事項

2.1完善研發支出預算管理，合理編制研發支出預算

建筑施工企業應按對應的政策制度，完善研發項目立項過程中的預算編制，嚴格按照可行性方案和課題任務中的預算表編制研發項目的預算，對項目研發過程中費用性支出和資本性支出進行明確規定。對于大額費用的支出，須列出相應的明細內容或者清單，并交由設計部門論證該項預算的合理性，將預算做到有理有據。同時，企業應該將研發支出的預算做到全面預算中去，使預算科目的明細與“研發支出”輔助賬中的明細科目完全一致，并由財務部門和技術部門定期對科研項目的預算執行情況進行分析和考核，避免研發支出實際發生額與預算發生較大偏差。

2.2加強研發支出會記核算，確保研發費用合理歸集

建筑施工企業應當根據會計準則對研發支出設置一、二級會計科目，分資本化支出和費用化支出。一些建筑施工企業可根據實際情況設置三級科目。建筑施工企業財務部門對研發項目進行專門管理和單獨核算。對于專門用于研發項目的支出，應當單獨歸集和核算；對于不能明確區分是用于研發項目支出還是生產經營成本的，應按照相應的管理標準，做好合理的分攤并分別入賬。對于研發支出中的人工費，項目總工程師應明確項目上的研發人員名單并交由項目勞資，正確歸集研發人員與非研發人員的薪酬和其他費用，確保研發費用的專款專用。

2.3對照“研發支出”輔助明細賬設置會計明細科目

建筑施工企業應當根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定的“研發支出”輔助賬中的明細科目設置會計明細科目，并對相應的明細科目作注解。企業應定期組織專業老師對與該項工作相關的人員進行培訓。考慮到建筑施工企業項目上人員的流動性較大，在允許的條件下可以編制對應的操作細則，方便項目上的人員學習。2.4健全研發支出管理制度，明確相關部門責任建筑施工企業在編制內控的時候，應加大研發支出的管理制度，建立相應的評估和監管機制，對研發支出進行實時監管。制定專門的研發支出管理辦法，對研發費用核算實行規范管理。加強內部審計力度，在日常工作中，組織相關部門對研發支出進行實時監管，及時糾偏。

3研發支出費用的統計操作細則

對于建筑施工企業來說，研究開發項目基本為自主研發項目，較少涉及委托研發、合作研發和集中研發項目。根據自主研發“研發支出”輔助賬，研發支出包括人員人工費、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費以及其他相關費用等六大類。

3.1人員人工費

人員人工費分為直接從事研發活動的人員人工費、外聘研發人員的勞務費和間接從事研發活動的人員人工費。在統計時，研發人員工資單應按在職直接從事研發活動人員和非研發人員兩類分別制表，每個研發項目都需填寫一張研發人員一覽表，明確每個研發項目的研發人員屬性。同時，每個研發項目還需做好工資薪金明細表，五險一金明細表和補充公積金明細表。以工資薪金明細表為例，明細表上標注研發人員姓名、崗位、技術職稱和每個月實發數（按工資單上實發數填寫）和整年實發數合計，同時提供工資發放單作為依據；五險一金明細表和補充公積金明細表的實發數統計為公司上繳數＋個人上繳數的總和。需注意的是，如果有另行發放的獎金，應參照工資明細表做出獎金明細表。如果研發人員中包含總經理、生產經理，則工資薪金、獎金及五險一金等都按照50%統計。外聘研發人員包括退聘人員、臨時聘請人員和長期聘任人員。外聘研發人員的勞務費按照勞務合同簽訂額計入人員人工費，同時提供簽訂合同的復印件作為依據。

3.2直接投入費用

直接投入費用在研發支出費用中占比最大。直接投入費用包括研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。其中，用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，建筑施工企業一般不發生。用于試制產品的檢驗費一般通過技術服務合同中的檢測合同計入，由項目總工程師確定與研發相關的檢測合同，按照不含稅的價格計入研發支出費用。

3.2.1研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用一般情況下，無論是自行施工還是分包工程，工程所用材料均由集團公司采購，按材料使用部位所在的分部分項工程將材料分開開列領料單，至少每月開列一次。項目材料專管員將簽署完成的領料單交項目工程師，由項目工程師在領料單上明確與課題相關的所用材料的數量和金額，同時做好材料明細表，將憑證號、領料單、材料名稱、數量、單價（含稅/不含稅）、使用部位都分列清楚，并需提供材料采購合同。需要注意的是：特殊情況的材料運輸費（如海上電纜運輸）也計入材料費；如果工程所用的材料由分包自行采購，則該項材料費統計在分包工程驗工計價中，不可重復統計。集團公司采購的燃料的操作辦法與材料相同，分包采購的燃料統計在分包工程驗工計價中。支付研發活動直接消耗的動力費用的項目主辦崗位人員將單據交項目工程師，由項目工程師在單據上明確與課題相關的試驗段所用動力費用的金額，在確認動力費用金額時，需明確與研發活動直接相關的設備的功率、使用時間等計算依據。

3.2.2用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費該項內容是指與課題相關的除材料、設備之外的研發活動，包括屬于流動資產的專用設備和周轉材料等的加工、研發活動相關設施的施工費用、施工措施費、技術服務、施工監測等。對于專業分包合同，項目總工程師應先確定列入研發支出的專業分包合同類型。對應工作內容，明確每月的驗工計價中可列入研發支出的工作量；同時做好研發支出投入工作量月統計表，將財務憑證號、工作內容、工作量、單價（不含稅）及成本金額等分清，需提供分包單位合同，其內容、統計表單價與合同報價清單列示的內容、單價一致。對于周轉材料加工、技術服務合同，項目總工應明確哪些可列入研發支出，并按不含稅的價格計入研發支出。

3.2.3用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用對于設備、儀器的運行維護、檢驗、維修等費用，首先由項目總工程師明確哪些儀器和設備是與研發活動相關的。項目設備專管員每月將維修清單交項目工程師，由項目工程師在租賃清單上明確與課題相關的研發活動的設備維修數量及金額。同時復印設備、儀器檢修之類的合同。對于儀器、設備的改造和調整，在項目總工程師確定與研發活動相關的儀器和設備后，再根據項目設備專管員每月提供的維修清單和運輸車輛記錄表，明確進入研發活動的設備、儀器維修數量和金額，以及設備、儀器運輸數量和金額。同時復印設備、儀器的加工承攬合同。

3.2.4通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費首先，項目總工程師應明確項目上哪些儀器和設備是用于研發活動的。歸屬集團公司和工程公司的設備，項目設備專管員每月將工程公司下發的租賃費結算單交項目工程師，由項目工程師明確與研發活動相關的設備、儀器數量及金額，同時提供租賃費支付銀行水單和發票。外租賃的設備，項目設備專管員每月將與租賃單位簽署的設備租賃清單交項目工程師，由項目工程師明確與研發活動相關的設備、儀器數量及金額，同時復印設備、儀器的租賃合同以及租賃費支付銀行水單和發票。

3.3折舊費用

用于研發活動的儀器的折舊費統計時，應先由項目總工程師確定項目上哪些儀器是用于研發活動的。項目設備專管員每月將工程公司下發的折舊清單交項目工程師，由項目總工明確與研發活動相關的儀器數量及金額，同時提供記賬憑證和折舊清單。清單上明確儀器種類、折舊年限、本月計提折舊等內容。需注意的是，電腦等低值易耗的電子設備可按一次折舊計入用于研發活動的設備的折舊費。

3.4無形資產攤銷、新產品設計費及其他相關費用

在明確與研發活動相關的軟件后，根據軟件使用的年限和總額，計算出每年的軟件攤銷費用，計入用于研發活動的軟件的攤銷費用，同時提供軟件購買合同和記賬憑證、發票。新產品設計費等分為新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。建筑施工企業一般不發生此大項費用。其他相關費用包括：研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、費等費用，技術圖書資料費，資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用，會議費，差旅費，辦公費，研發人員培訓費，補充公積金、養老金。

4結語

本文針對建筑企業研發費用支出歸集中存在的問題，提出了一些可行的改良對策并給出了具有實施性的操作細則。這些改良對策和操作細則能有效指導建筑施工類企業正確歸集研發費用，同時也能為高新技術企業申請認定或高新技術企業復審等做好基礎準備工作。

參考文獻

[1]牛光輝.建筑施工企業研發稅務風險及支出財務防范研究[J].西部財會,2019(5):21-24.

作者：葉晶 單位：上海市基礎工程集團有限公司