建筑施工企業內部控制的有效性

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摘要：市政建筑施工關系到市民的出行和生活，在社會主義現代化建設中發揮著重要的作用。隨著城市化進程的不斷推進，城市市政工程建設的規模和數量正在不斷擴大，市政工程具有作業環境復雜性和施工方法多樣性等特點，為進一步提升市政建筑施工水平和質量，提升施工效率，提升施工安全水平，需要重視加強建筑施工企業內部控制，進而優化施工管理流程和體系，為打造高質量的市政工程提供保障。與此同時，建筑行業面臨較大的競爭壓力也要求其需要重視內部控制。近年來，我國不斷加大對建筑行業的調控力度，導致建筑施工成本上升，也在一定程度上增加了市政施工企業的經營壓力，建筑企業要在激烈的市場競爭中獲取優勢，需要重視加強內部控制。內部控制是實現建筑施工企業有序、規范、高效施工的保障，通過加強內部控制不僅可以優化施工流程，實現資源的有效調配，降低施工成本，實現經濟效益和社會效益的協調統一，還能夠強化企業財務管理水平，通過財務內控能夠嚴格把控建筑施工企業的資金收支，資產管理，實現企業的精益化管理。建筑施工企業要實現企業長期戰略目標，實現經濟活動的經濟性、效率性，就需要充分發揮內部控制在企業管理中的作用，為企業可持續發展助力。本文結合市政建筑施工企業內部控制有效性進行探析，主要分析企業內控管理中存在的不足，并提出針對性措施。

關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；有效性；探討

一、建筑企業市政施工特點

市政施工對于城市化建設具有重要作用，施工范疇主要包括市區公共交通、城市防洪、給排水、照明等。與一般工業企業相比，主要具有以下特點：其一，施工環境復雜多樣，市政建筑施工多在城鎮市區中進行，一般為改造工作，路況復雜，管線較多，且施工路段一般是舊建筑聚集地，道路質量差且破壞嚴重，這在一定程度上增加了施工材料的運輸難度；同時傳統的管線鋪設錯綜復雜，缺乏規范性，也增加了建筑施工的難度和危險性[1]。其二，市政施工耗時較長，投入資金量大，存在一定風險性。市政施工為了保證效率性，一般會采取多工種交叉作業，這種施工需要耗費大量的人力、財力等資源，資金流動量加快，容易導致施工超支、超預算，同時由于施工環節眾多、線路長，很難做到計量、結算等執行統一標準，容易增加施工安全風險、質量風險。

二、建筑施工企業內部控制必要性

(一)有利于規范企業經營行為，防范經營風險和財務風險就建筑企業而言，多方競爭可能使施工企業通過不斷壓低價格來投標，這樣壓縮自身利益獲得中標的經營模式極有可能造成一系列的工程安全問題，給企業的工程質量、財務管理、企業誠信帶來一系列的風險。加強內部控制就能夠對施工單位一系列的事項如招投標、材料采購、工程預算等環節做好監督控制，提前發現其中的風險項并及時遏制，從而有效地將企業的運營風險降到最低。加強內控可以起到保障施工企業財務安全的作用，一方面通過內控可以對資金使用全過程進行監督，另一方面可以對建筑施工的物資采購、使用等環節進行預測，保證資金的規范合理使用，降低企業財務風險，促使建筑施工企業規范經營、安全經營，實現企業的經營目標。

(二)有利于優化內部管理體制，降本增效，提升企業經濟效益科學的內控方案能夠優化施工企業內部管理體系，規范施工流程，實現企業的降本增效。市政建筑工程施工周期較長，資金流動量大，施工程序復雜，因此需要通過內部控制對各項工作進行規范，從而實現合理降低施工成本的目的；建筑施工企業在保證建設質量的前提下，通過資源的最優化配置，減少無效成本投入，可以促使企業的整體經濟效益最優化[3]。此外，加強內部控制可以保證建筑施工企業會計信息的真實性和完整性，會計信息是企業管理層決策的重要依據，能夠真實有效的反映企業的經營情況，結合會計信息可以為建筑施工企業制定相對科學的戰略目標。

三、建筑施工企業內部控制中存在的不足

(一)企業內控環境薄弱，全員內控意識不強建筑施工企業的管理者沒有認識到內部控制的重要性，管理層內控意識深化不足，缺乏行之有效的實施策略，下層員工內控意識較弱，工作中配合度不高，企業缺乏實施內部控制的氛圍，全員參與度不高，使得內控管理效率大打折扣。建筑施工企業所關聯的單位較多、且項目業務較為復雜，因此無法做到所有環節均重點管控，鑒于此，應注意對關鍵環節重點管控，如對招投標環節、稅務、勞務人工支付、施工成本監查等環節進行重點管控，而對于一般性環節采取適當管控。通過加強內部管控，使企業經濟效益提升。

(二)缺乏完善的財務內控制度體系內部控制作為完整的一個體系，其中包括了制度的設計、實施效果的評價、系統的完善等方面。財務內控制度是保證建筑施工企業內控管理工作有效推進的必要依據和標準，企業的財務內控制度不健全，則容易導致會計信息失真，進而增加財務風險。分析其原因：其一，當前大部分建筑施工企業為私營企業，其經營權和決策權相對集中，具有較大的主觀隨意性，使得財務內控制度難以發揮約束力，制度束之高閣，不為企業真正為企業管理服務[4]。其二，企業缺乏完善的制度體系，如財務內控制度、稽核制度、財務清查制度、財務收支審批制度等財務管理制度，企業要規范運行，需要全面的制度體系相互配合，部分建筑施工企業將工作重點放在提升經濟效益上，缺乏對內部財務管理的重視度，因而使得企業缺乏科學的財務內控制度體系。其三，對于財務管理理論認知和研究不足，使得財務內控制度與企業實際情況匹配度不高；例如，一些企業不注重內控管理的創新，直接借鑒其他國家的內控管理制度，由此導致企業內控制度不符合企業發展要求，從而影響企業的內控管理效率；建筑施工企業內控管理應切合企業實際，以工程項目的要求為依據，執行科學的內控管理方案，如果內孔管理制度的建立與企業發展不相適應，則內控效果會大打折扣，導致內控形式化。

(三)審計監督機制不完善，約束力不足內部審計監督是保證企業經濟活動合規、合理、有效的必要手段。然當前部分建筑施工企業缺乏完善的內部審計監督，這使得內部約束力不足，從而降低內控效率。首先，我國審計法規不健全，在市場經濟日趨繁榮的形式下，建筑企業面臨許多新問題、新情況，而我國目前關于內部審計的法律法規尚不健全，主要依據《審計署關于內部審計工作的規定》來開展工作，但是該規定的法律約束力不足，因而影響內部審計[5]。其次，部分企業管理人員片面認為實施內部審計需要在決策實施各個階段進行嚴格審查，會影響企業決策效率，增加審計成本，因此不重視內部審計機制的設立。最后，缺乏獨立的審計監督部門，審計職能較為單一，部分建筑施工企業尚沒有建立獨立的審計監督部門，審計崗多由財務部門人員擔任，審計的職能難以完全發揮，且審計的公平性和公正性難以保證，除此之外，建筑施工企業審計職能較為單一，多傾向于監督企業行為，不注重對企業的管理進行分析和評價，因此審計效率偏低。

(四)缺乏專業的內控管理人才在經濟新常態形勢下，建筑施工企業加強內部控制體系建設，需要以高水平、綜合能力強的專業內控人才為保障。然部分企業對于內控人才的重視度不夠，不注重在內控人才方面的投入，因此使得企業專業內控人才缺乏。企業內部控制首先需要內控體系設計，其次要保證內控執行，最終要進行內控評估，各環節均對內控人員的專業性提出了更高的要求，但是部分建筑施工企業缺乏專業的內控團隊，從而使得內控各項工作難以有效落實；除此之外，部分建筑施工企業缺乏內控管理型人才，內控制度嵌入企業既有管理制度，又需要具備一定專業理論知識的人才結合企業實際情況和內控目標要求，制定出可操作性強的實施方案，否則內控無從談起。

(五)內控信息化建設有待提升企業內控管理要落地，必須依靠信息化建設強化內控手段。建筑企業的內控信息化建設程度不高，內控有效性難以體現，主要原因表現在以下方面：其一，內控信息化需要較高的成本投入，部分建筑施工沒有認識到信息化建設對內控管理的作用，僅僅處于短期成本考慮，因而在工作中仍采用傳統的管理方法和手段，更多傾向于手工操作，如賬務處理等，但是手工操作失誤率較高，且具有不規范性，容易引發企業風險，給企業帶來損失；其二，信息化系統引入力度不夠，一些建筑施工企業只實現了部分信息化管理，有的企業僅僅使用單一財務系統，如企業資源規劃系統(ERP)，而沒有結合建筑施工企業實際需要不斷更新系統建設，引入新的內控管理系統，包括人力資源管理系統、固定資產管理系統等，企業信息集成化管理不足，各部門難以實現資源共享、信息互通，從而影響內控管理效率。

四、提升建筑施工企業內控有效性的策略

(一)營造內控環境，培養全員風險防控意識內控環境決定了內控管理的落實效果，作為企業管理層應認識到加強內部控制不僅僅是管理層的事，應注重全員參與，從而實現內部控制的深化，保證內控管理的全面性和全員性。首先，內控環境的優化，為內控工作的開展奠定基礎，以招投標業務管理為例，建筑施工企業應重視實施責任制管理，明確責任部門，制定詳細的招投標規章，明確具體責任部門以及相關配合部門，將配合部門的責任義務進行詳細細化，防止互相推諉；還要制定詳細的工作流程，將招投標工作分為前期準備階段、定價階段和投標階段，對于每個環節的工作步驟制定工作流程，將責任細化到具體崗位，提高執行效率。其次，建筑施工企業管理者應樹立現代化企業管理理念，樹立內控思想，注重對管理層的內控意識培養，既要有內控管理的長遠戰略目標，又要有切實可行的實施方案，并保證執行；此外，應重視加強全員內控文化宣傳工作，內控管理可以有效防范企業經營風險、財務風險等，通過加強宣傳，使全員認識到內控管理的重要性，提升員工的風險防范意識。

(二)建立健全內控制度管理體系內控制度是建筑施工企業內部控制的關鍵環節，我國建筑施工企業要強化內控力度，需要重視健全內控制度管理體系。首先，建筑施工企業應重視規范法人治理結構，保證內控制度有效執行，通過完善組織架構體系實現將建筑企業權力的行駛過程納入內控制度管控范疇之下，同時注重管理層的職責劃分，權責分配明確，確保各司其職，即相互約束又相互協調配合。其次，完善建筑施工企業財務管理制度，建設和內控運行通過文件《內控基本規范》、《內控評價及指引》等法律法規政策為依據，制定和《內控風險管理》文件、《內控評價管理》文件等加強自身控制。

(三)重視內部審計監督機制的設立，強化內部控制1.內部審計監督機制的設立建筑施工企業實施內部審計的目標在于增加價值并改進經營管理，從而實現有效的內部控制，企業實施內部審計實質上是一種內部自查、自我約束的監督行為，建筑施工企業要強化內部控制，就需要設立完善的內部審計監督機制[4]。其一，設立獨立的審計部門，審計部門直接受轄于最高管理層，審計監督部門人員不能由財務部門人員兼任，保證審計監督職能的公平公正；第二，選拔專業的審計人員，必須具備專業的審計素養和審計實踐水平；其三，定期履行審查工作，審計監督部門應定期對企業財務活動、經營活動等進行審查，如企業的財務報表、業務數據等、項目報告等，審查結果及時向領導匯報，不受財務部門約束，以促使審計監督職能的最大化發揮，保證及時披露建筑施工企業運營中的各種風險，提升內控管理約束力度。2.制定竣工審計制度以建筑企業竣工環節內審為例，首先，建筑施工企業依據國家工程竣工驗收管理相關規定，制定符合企業實際的《竣工決算審計制度》，同時對竣工決算的資料交接、竣工清理、決算編制、責任部門、責任人等做出明確規定，確保驗收全環節流程清晰、細化到人；其次，制定竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單；加強工程剩余物資的管理，對所需處置的剩余物資(材料、設備等)應當明確處置權限和審批程序，并將處置收入及時入賬，不得隨意侵占；最后，企業應當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，應當及時編制財產清單，辦理資產轉移手續，并加強對資產的管理。

(四)加強人才機制建設，提升內控科學性建筑施工企業加強內部控制離不開人才建設，現代企業的管理逐漸科學化、規范化，因而對于內控人才的要求也在提高，基于此，企業要加強內控體系建設，應注重人才的培養，可以從以下方面進行：其一，重視內部人才的選拔，建筑施工企業可以在企業內部選拔具有一定內控管理工作經驗的人員，并加強對其專業化的培訓，可以定期組織學習活動，為企業內控人員提供更多的實踐機會，企業自行培養內控人才可以根據實際需要進行定向培訓，提升人才與崗位的匹配度；也可以邀請專業的內控管理人士來企業進行宣講，為員工普及內控知識，以此提升企業內控團隊的整體專業水平。其二，企業應重視外部人才的選聘，外部人才具有更為先進的內控思想和理念，在選聘外部人才時應完善考評機制，全面評估應聘人員的綜合能力，為企業選拔高水平的內控人才，提升企業內控科學性。

(五)搭建信息化管理平臺，加強內控信息化建設建筑施工企業加強內部控制，需要重視信息化管理平臺的搭建，以實現企業內部各部門之間系統的有效對接，保證信息的同步性和共享性，從而提升內部控制管理效率。首先，充分運用現代科學技術手段加強財務內控，將預算管理、收支管理、采購管理、建筑項目管理、資產管理、合同管理等主要業務控制流程，納入統一的內控集成管理平臺中進行管控，同時還可以搭建包含以下功能的風險管控模塊，如風險指標庫管理模塊、風險控制策略庫管理模塊、內控缺點跟蹤管理模塊、內控績效評價模塊、內控報告管理模塊，以及內控流程集中管理模塊等，以此實現建筑施工企業內控管理高效化和集成化[6]。其次，構建云會計體系，重視智能財務管理系統建設，建筑施工企業應重視智能化財務系統的建立，打造全新財務管理模式。財務管理在建筑施工企業中發揮著重要作用，也是易發風險點，因此要實現企業內控管理高效化，降低企業經營風險，就需要重視內控信息化建設。

五、結束語

綜上所述，市政建筑工程是國家的基礎建設，是城市生存和發展不可或缺的物質基礎，也是提升市民生活水平的和對外開放的基本條件，因此可以說市政建筑工程對國民經濟發展具有重要的促進作用。隨著市場經濟體制的不斷完善，企業的管理也逐漸趨于科學化和規范化，內部控制已成為現代企業不可或缺的一部分，建筑工程企業在市場競爭日益激烈的大環境下，需要不斷提升企業市場競爭能力和抵御風險的能力，促使企業良性發展，同時建筑施工企業要實現降本增效，擴大利潤空間，也需要重視內控管理。作為市政建筑施工企業，應重視內控管理機制的完善，調動全員積極性，提升企業內控管理效率，促進企業的可持續性發展。

參考文獻：

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作者：張怡冉 單位：北京鑫鑫旺發市政建筑工程有限公司