考研培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制分析
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［提要］黨的再次提出優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)的要求，激勵越來越多的機構(gòu)和人才涌入教育培訓(xùn)行業(yè)，而考研培訓(xùn)是當(dāng)前教育培訓(xùn)市場上增長最快的培訓(xùn)類型，競爭略顯激烈。針對當(dāng)前考研教育培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，利用大數(shù)據(jù)平臺科學(xué)地構(gòu)建考研教育培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制體系，研究考研機構(gòu)現(xiàn)金收入、發(fā)票收據(jù)管理、網(wǎng)點建設(shè)、校區(qū)加盟、廣告宣傳及教學(xué)質(zhì)量等環(huán)節(jié)控制體系的建立與實施方法，對創(chuàng)新我國教育培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制體系具有一定的借鑒作用。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；考研培訓(xùn)機構(gòu)；內(nèi)部控制
1977年，我國正式恢復(fù)高考，并實施公費培養(yǎng)在校大學(xué)生的精英制度，大學(xué)畢業(yè)生實行國家分配。行至1993年，我國部分高等院校開始接收自費生（贊助生），此時，高等教育走下象牙塔，全國高中畢業(yè)生的升學(xué)率呈幾何變化，其波及效應(yīng)使大學(xué)畢業(yè)生含金量和就業(yè)形勢發(fā)生了巨大變化，大學(xué)生自主擇業(yè)成為主流。1998年，受亞洲金融危機影響，我國大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)市場日趨嚴(yán)峻?！按蠖鄶?shù)公司，尤其是多數(shù)的中小型企業(yè)，投資步伐放緩。并且影響了歐、美、日等國的投資者對投資亞洲也包括中國在內(nèi)的信心”。為了緩解經(jīng)濟危機引發(fā)的就業(yè)壓力和擴大內(nèi)需，我國政府制定了高校擴招政策?！?000年以后，國家為進一步深化高等教育改革，實現(xiàn)高等教育的全面推廣，我國對大學(xué)生擴招比例又進行了上調(diào)，擴招幅度高達(dá)38.16%?！苯刂沟?017年，全國高校計劃招生人數(shù)高達(dá)735.119萬人。高校大規(guī)模擴招的續(xù)曲是考研大軍的急劇膨脹。據(jù)教育部的《2018全國研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報告》，2017、2018年研究生報名人數(shù)實現(xiàn)兩連漲。2017年研究生報名人數(shù)201萬人，2018年增幅18.4%，達(dá)到238萬人。在這千軍萬馬爭過考研獨木橋的過程中，考研的衍生產(chǎn)品———考研培訓(xùn)機構(gòu)也如雨后春筍般地生長起來?？佳信嘤?xùn)機構(gòu)的增加，隨之而來的是考研培訓(xùn)機構(gòu)的質(zhì)量管理和行為規(guī)范等問題的出現(xiàn)，特別是考研培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制措施的提升和科學(xué)化。面對信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和快速擴大的考研培訓(xùn)市場，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法屢屢表現(xiàn)出與現(xiàn)代教育培訓(xùn)機構(gòu)發(fā)展不相適應(yīng)的窘境。亟須“可通過對內(nèi)部控制體系目標(biāo)設(shè)定的創(chuàng)新和要素的完善，達(dá)到適應(yīng)教育培訓(xùn)機構(gòu)長遠(yuǎn)、快速、健康發(fā)展的要求?！?018年1月24日，人民日報以“民辦教育培訓(xùn)機構(gòu)野蠻生長需加以規(guī)范”為標(biāo)題的報告，為培訓(xùn)機構(gòu)規(guī)范化和科學(xué)化管理吹響了號角。同時，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為考研培訓(xùn)機構(gòu)規(guī)范化管理提供了更科學(xué)的可操作方法。
一、內(nèi)部控制基本理論及其政策導(dǎo)向
現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與實踐在西方已有近百年的歷史，以美國、加拿大、英國為代表的三大內(nèi)部控制框架體系為主流。內(nèi)部控制的基本目的是糾錯去弊，防范企業(yè)風(fēng)險和處理好企業(yè)的借鑒與創(chuàng)新、繼承與發(fā)揚之間的關(guān)系。（一）內(nèi)部控制基本理論和目的。1934年，在美國《證券交易法》中出現(xiàn)了“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的概念。在這部《證券交易法》中，將財務(wù)報告內(nèi)部控制定義為“財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由發(fā)行人的首席執(zhí)行官和財務(wù)官或履行類似職能的人設(shè)計或處于其監(jiān)督之下，由董事會、管理層和其他人員實施的，為財務(wù)報告的可靠性和根據(jù)一般公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表提供合理保證的過程?！奔磧?nèi)部控制是企業(yè)在自我調(diào)節(jié)和自我約束方面的內(nèi)在機制，是企業(yè)各層員工共同實施以保證企業(yè)基本目標(biāo)實現(xiàn)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目的是為了保護企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整性，確保財務(wù)會計信息和管理信息的真實可靠性，保證企業(yè)經(jīng)營效率和效果及遵循國家法律法規(guī)和接受政府等部門的監(jiān)管。由于不同的企業(yè)、行業(yè)、各種單位社團的經(jīng)濟活動不同以及外圍經(jīng)濟形勢的變化，影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部風(fēng)險也會不同。而有效地實施內(nèi)部控制，不但會避免尋租和搭便車行為，同時也會增強企業(yè)對風(fēng)險的抵抗能力，推動考研培訓(xùn)機構(gòu)的管理創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)考研培訓(xùn)機構(gòu)向現(xiàn)代化考研培訓(xùn)機構(gòu)的飛躍。（二）內(nèi)部控制的政策導(dǎo)向。內(nèi)部控制的政策導(dǎo)向是以企業(yè)風(fēng)險管理為主，提醒不同領(lǐng)域、不同類型的企業(yè)在運營過程中加強風(fēng)險控制意識，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中供應(yīng)鏈的關(guān)聯(lián)性和風(fēng)險的波及效應(yīng)。大數(shù)據(jù)時代，為企業(yè)內(nèi)部控制提供了一定的信息保障，為企業(yè)“實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程中，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境、風(fēng)險、控制過程、信息與溝通、監(jiān)督等五要素”的理念提供了可能。
二、廣州市某考研培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）廣州市某考研培訓(xùn)機構(gòu)基本情況。廣州市某考研培訓(xùn)機構(gòu)成立于1999年，注冊資金500萬人，從業(yè)人員約60人。經(jīng)過近二十年的努力，該考研培訓(xùn)機構(gòu)品牌綜合實力已經(jīng)形成，是其所在地區(qū)最出名的四大考研培訓(xùn)機構(gòu)之一，特別是在英語、數(shù)學(xué)及政治等考研輔導(dǎo)領(lǐng)域均有一定的權(quán)威性。其簽約的培訓(xùn)教師中，不僅有名師，還有考研輔導(dǎo)行業(yè)最紅的數(shù)學(xué)教師等。其學(xué)員不僅遍布廣州市的12個區(qū)，還有來自佛山市、清遠(yuǎn)市、江門市及肇慶市的部分學(xué)員。隨著該考研培訓(xùn)機構(gòu)業(yè)務(wù)量的擴大和資金流的增加，考研培訓(xùn)市場競爭的激烈和考研門檻的提高，其內(nèi)部控制也逐漸被提到議事日程，日益受到培訓(xùn)機構(gòu)投資者和管理者的重視。（二）亟須收支環(huán)節(jié)的控制制度。廣州某考研培訓(xùn)機構(gòu)的客戶主要是在校大學(xué)生和應(yīng)往屆畢業(yè)生，大部分前來參加考研培訓(xùn)的學(xué)員支付學(xué)費方式以現(xiàn)金、微信、支付寶和銀行轉(zhuǎn)賬支付為主。在考研培訓(xùn)行業(yè)，考研培訓(xùn)的科目不同，選擇的培訓(xùn)教師和培訓(xùn)的形式也不同。這兩個不同直接導(dǎo)致考研培訓(xùn)費用的不同。輔之以培訓(xùn)費用優(yōu)惠政策的不同，出現(xiàn)了不同學(xué)員之間培訓(xùn)費用差別較大和收入不透明的現(xiàn)象。某考研培訓(xùn)機構(gòu)為了提高員工的招生積極性和教師們的培訓(xùn)質(zhì)量，對培訓(xùn)教師實行差異化的勞務(wù)費，同時對招生人員設(shè)立了底薪加提成的薪酬制度。這些貌似公平的收支結(jié)構(gòu)，卻增加了考研培訓(xùn)機構(gòu)的賬務(wù)名細(xì)和統(tǒng)計難度，出現(xiàn)了資金流的混亂。特別是在考研培訓(xùn)旺季，臨時租用場地培訓(xùn)、個性化培訓(xùn)及稅費繳納等無疑使收支額度大幅增長，而差異性支出費用也增多，給培訓(xùn)機構(gòu)的財務(wù)人員及時核清賬目造成一定的困難。為此，廣州市某考研培訓(xùn)機構(gòu)傳統(tǒng)的收支管理制度已不能適應(yīng)競爭與發(fā)展的需要，亟須利用大數(shù)據(jù)技術(shù)科學(xué)的管理和規(guī)范資金收支流程和賬目。（三）財務(wù)信息存在不對稱性。“將適當(dāng)?shù)男畔?，用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑐鬟f給適當(dāng)?shù)娜?，從而形成一個健全、迅速、有效的信息傳遞系統(tǒng)，以有利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。”據(jù)調(diào)查得知，幾乎所有參加考研培訓(xùn)的學(xué)員都是自費報名參加學(xué)習(xí)。因此，這些學(xué)員對繳費后的收據(jù)和發(fā)票沒有必須開具的要求。從企業(yè)角度，為了節(jié)約納稅成本，也會故意或非故意地不給學(xué)員開具發(fā)票。而且有些學(xué)員，會以不要收據(jù)和發(fā)票為由向考研培訓(xùn)機構(gòu)經(jīng)辦人員提出減少培訓(xùn)費用的要求。為了吸引學(xué)員來此培訓(xùn)，大部分培訓(xùn)機構(gòu)都會采用這種非常規(guī)的手段來招收學(xué)員。于是，會計信息的真實性和不對稱性出現(xiàn)了，尋租空間影響了培訓(xùn)機構(gòu)的資金安全。（四）人力資源配置不合理?！敖潭鴥?yōu)則仕”是考研培訓(xùn)機構(gòu)的通則。培訓(xùn)教師可以花高價聘請，管理人員的使用以節(jié)約管理成本為主要目標(biāo)。于是，某考研培訓(xùn)機構(gòu)在任用管理人員的時候，以選擇學(xué)歷較低者或是親朋好友為主?！爸亟梯p管”的另一種表現(xiàn)形式就是，學(xué)員越多，教師的講課費也就越高。而管理人員的工資水平變化不大，無形間影響了管理人員的積極性。更有甚者，催生了部門之間員工的攀比心理，導(dǎo)致管理人員與培訓(xùn)教師私自招收學(xué)員的情況。
三、大數(shù)據(jù)背景下某考研培訓(xùn)機構(gòu)實施內(nèi)部控制對策建議
（一）建立基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制體系。信息技術(shù)的發(fā)展為考研培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供了更科學(xué)的發(fā)展模式。要充分利用大數(shù)據(jù)貯存、查詢、計算和挖掘等功能，建立基于信息化框架下的內(nèi)部控制體系，通過先進的機器學(xué)習(xí)算法，實現(xiàn)考研培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部各部門間的無縫管理，達(dá)到優(yōu)化人力資源和提高培訓(xùn)水平的目的，提高考研培訓(xùn)機構(gòu)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展的能力。從源頭上避免產(chǎn)生學(xué)費丟失的可能，從考研率控制和規(guī)范培訓(xùn)教師的師德以及授課水平，提高全體員工愛崗敬業(yè)精神，用制度倒逼員工遵守紀(jì)律，不斷提高自身的能力和水平。（二）強化考研機構(gòu)資源管理。某考研培訓(xùn)機構(gòu)的資源主要由師資、學(xué)員、課程及經(jīng)費四大部門。師資資源的經(jīng)營風(fēng)險主要是指高端課程講師，高端課程講師分為兼職和全職，兼職講師的主要經(jīng)營風(fēng)險是授課的流動性和責(zé)任感，兼職教師一個學(xué)年不一定會來一個大區(qū)授課幾次，而責(zé)任感比全職講師相對較低。全職講師由于工作的高強度、壓力較大，在健康方面可能會產(chǎn)生問題，一旦全職講師生病則會對課程影響很大；另一方面對講師的薪酬結(jié)算也會在一定程度上成為經(jīng)營風(fēng)險，比如2018年就有成都的考研機構(gòu)拖欠高端兼職講師的講課薪酬，雙方還在微信微博中惡言相向，嚴(yán)重影響品牌形象和機構(gòu)信譽。學(xué)員資源主要是擬考研人群的名單和其所在的區(qū)域（學(xué)校）。學(xué)員資源也是各個培訓(xùn)機構(gòu)爭奪的主要資源，波及培訓(xùn)機構(gòu)的存亡。因此，要嚴(yán)格控制學(xué)員的信息資料保密制度，嚴(yán)禁學(xué)員資料外泄，進而出現(xiàn)其他培訓(xùn)機構(gòu)挖走學(xué)員的現(xiàn)象。課程資源是考研培訓(xùn)機構(gòu)的品牌，是擴大培訓(xùn)機構(gòu)影響力和招生數(shù)量的法寶，是培訓(xùn)機構(gòu)的核心商業(yè)機密。因此，課程資源的保密控制是培訓(xùn)考研機構(gòu)的戰(zhàn)略措施之一，要上升到監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié)。建議某考研培訓(xùn)機構(gòu)不僅要對課程的PPT和視頻加密，嚴(yán)禁錄課視頻的二次翻錄，同時對于核心資料的發(fā)放應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)收據(jù)和上課記錄發(fā)放，并設(shè)有專人保管課程資源和借閱登記制度。經(jīng)費資源的管理在下節(jié)討論。（三）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強化財務(wù)風(fēng)險管理。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以加快培訓(xùn)機構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)的整理速度，提升培訓(xùn)機構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，促進培訓(xùn)機構(gòu)財務(wù)信息的快速流動，對教育培訓(xùn)機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險管理有著不可替代的作用。對于做得成功的教育培訓(xùn)機構(gòu)一般生源都會比較充足，資金流入也會較為充足，而財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵則是對于財務(wù)的預(yù)算、決策和現(xiàn)金流分配。因為學(xué)員的學(xué)費一般都會是一次性交齊，然后學(xué)習(xí)整個學(xué)年，后續(xù)培訓(xùn)項目的再收費用將會很少。因此，考研培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)該引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，保障培訓(xùn)機構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠和完整性，強化培訓(xùn)財務(wù)的風(fēng)險管理，降低培訓(xùn)機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險。（四）利用大數(shù)據(jù)平臺完善內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。充分利用大數(shù)據(jù)平臺高級數(shù)據(jù)分析的部分功能，建設(shè)集現(xiàn)金、發(fā)票、網(wǎng)點、廣告宣傳、教學(xué)質(zhì)量等管理模塊，開拓高級數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用，對現(xiàn)金收支管理，發(fā)票領(lǐng)購、開具、保管和繳銷管理，網(wǎng)點的選址和租金管理、廣告宣傳管理、網(wǎng)絡(luò)平臺的網(wǎng)站和公眾號運營管理及教學(xué)質(zhì)量管理實現(xiàn)可視化和無障礙交流，提升培訓(xùn)機構(gòu)內(nèi)部控制的效率。同時，一是做好價值觀與道德觀方面的教育工作，二是做好會計知識方面的培訓(xùn)工作，并將道德教育融合進來，從思想上杜絕尋租現(xiàn)象的產(chǎn)生。并且，計算機管理系統(tǒng)作為輔助的管理手段，減少財務(wù)審核難度和單據(jù)的厚度，把一些審批流程在網(wǎng)上完成。
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作者:劉麗姍 黃林清 郭 崢 楊 波 胡駿凱單位:廣東白云學(xué)院會計學(xué)院