預算管理與績效考核的運用

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一、企業(yè)全面預算管理與績效考核

(一)全面預算管理與績效考核的聯系

全面預算管理是績效考核的前提與基礎?？冃Э己耸瞧髽I(yè)加強內部管理能力的重要方法，開展績效考核活動應當以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為依據，讓考核對象更加全面地掌握企業(yè)的剛性要求，使得執(zhí)行部門及考核對象有章可循。而全面預算管理就是對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行量化的過程，科學、合理的全面預算管理能夠保證績效考核工作的順利進行?？冃Э己耸侨骖A算管理被有效執(zhí)行的核心。作為一種全員參與的全過程內部控制方法，全面預算管理已經在我國現代業(yè)中得到了越來越廣泛的應用，而這一新的管理方法需要新的考核體系來完成對其管理結果的評價。如果企業(yè)沒有形成全面的績效考核和合理的獎懲體系，就很難保證全面預算管理方法的執(zhí)行情況，導致企業(yè)全面預算管理目標難以實現。在企業(yè)內部管理體系中，全面預算管理與績效考核之間存在著相互影響的關系。全面預算管理將企業(yè)各項經營活動進行數量化和貨幣化，為績效考核提供了細化的評價標準，有利于實現量化的業(yè)績考核和獎懲制度，便于企業(yè)實施績效管理。同時，績效考核為全面預算管理的有效實施提供了有力的保證。全面預算管理的執(zhí)行情況需要考核，績效考核需要評價的標準，兩項工作是互補的關系，是可以協同運用于企業(yè)管理的。

(二)全面預算管理與績效考核協同運用的可能性

全面預算管理與績效考核的目標是一致的。企業(yè)在編制預算時，會將總預算目標進行逐級分解，形成一系列的分項目標，以實現對企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化和量化。各部門對自己年度應該達到的水平及目標明確之后，就能夠科學合理的安排具體的經營活動。全面預算管理是通過分目標的完成來實現企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，能夠有效地防范企業(yè)的財務風險及經營風險。然而，企業(yè)績效考核是通過逐級的考核，對員工和部門進行績效實時監(jiān)察，了解其目標的完成情況，及時發(fā)現和解決目標完成過程中存在的問題?？冃Ч芾淼淖饔镁褪菍T工的工作目標與部門、企業(yè)的目標結合起來，因此，全面預算管理與績效考核的目標在本質上是相同的。全面預算管理與績效考核的作用是互補的。企業(yè)預算管理指標應當是科學合理的，過高就會打擊員工的工作積極性，過低則會降低員工工作效率、造成企業(yè)的資源浪費，企業(yè)的全面預算管理制度要依據先前的績效考核結果經過多次實踐、改進而確定。同時，績效考核能夠及時發(fā)現和解決預算執(zhí)行過程中的問題，有助于保證企業(yè)正常的經營行為，績效考核指標的執(zhí)行過程也是對全面預算管理制度進行完善和改進的過程。全面預算管理與績效考核的具體操作具有融合性。全面預算管理貫穿于企業(yè)生產經營活動的全過程中，績效考核也是覆蓋企業(yè)全體管理人員和基層員工的。全面預算管理與績效考核的協同運用應當涉及企業(yè)各部門的所有工作內容，包含企業(yè)的預算編制、執(zhí)行控制以及考核獎懲等各個環(huán)節(jié)。企業(yè)應當同等重視全面預算管理和績效考核，兩者都不能夠被忽略，才能夠切實實現企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。

二、我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的現存問題

企業(yè)只有做好全面預算管理與績效考核的協同運用，才能夠達到降低管理成本、促進企業(yè)經營效率提高的目的?，F階段，在實踐中，我國企業(yè)的全面預算管理與績效考核往往嚴重脫節(jié)，無法達到相互促進、相輔相成的作用。因此，本文詳細分析了我國企業(yè)全面預算管理與績效考核現存的幾個主要問題，為完善企業(yè)全面預算管理與績效考核的協同運用提供支持。

(一)全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略脫離

企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種綜合性的企業(yè)行為管理方式，有別于傳統(tǒng)的職能管理，其目的在于實現企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標，可以有效地提高企業(yè)的經濟效益和戰(zhàn)略競爭力，對企業(yè)快速融入我國市場經濟體制有著積極的作用[6-7]。然而，我國很多企業(yè)沒有形成科學有效的全面預算技術模式和編制計劃，預算的結果沒有成為企業(yè)戰(zhàn)略制定的參考標準，全面預算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略沒有達到高度的一致。同時，我國企業(yè)的績效考核主要關注于個人或者部門的業(yè)務水平，忽略了企業(yè)整體績效的評價，更多地反映了企業(yè)的近期目標完成情況，但是不利于監(jiān)督企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的完成?？偠灾覈髽I(yè)的全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略聯系不緊密，任何脫離企業(yè)戰(zhàn)略的內部管理模式都將無法發(fā)揮實際的作用。

(二)企業(yè)管理人員缺乏相關管理意識

目前，我國很多企業(yè)對全面預算管理還存在著認識上的不足，將預算編制當做是企業(yè)財務部門的工作，沒有從全體員工的角度來實施全面預算管理。如果企業(yè)管理人員沒有準確地了解全面預算管理的概念、形成及用途，就很難實現全面預算管理對加強企業(yè)內部管理與控制的推動作用。對于績效考核而言，不少企業(yè)將其等同于績效管理，但是績效考核僅僅是績效管理的一個組成部分，甚至有的企業(yè)錯誤地將績效考核看作是員工薪酬管理。我國企業(yè)大多將績效考核當做是人力資源部門的內部工作，嚴重忽略了績效考核與企業(yè)各個部門之間的復雜聯系。對于企業(yè)而言，缺乏相關管理意識，就有可能導致重大的經營風險，無法發(fā)現內部管理對企業(yè)長期發(fā)展的積極作用。

(三)預算管理體系不健全，績效考核缺乏數據支持

在傳統(tǒng)的預算管理體系中，主要以等級制度和職能結構作為主要組織形式，然而這種層級組織已經不適合現代企業(yè)新的組織架構，需要構建戰(zhàn)略導向的全面預算管理組織體系。企業(yè)只有形成穩(wěn)定而清晰的全面預算管理組織架構，才能夠保證預算工作的有序開展。然而，在實際實施過程中，我國企業(yè)的全面預算管理體系還不夠健全，仍然存在著編制責任不明確、數據來源不合理、預算內容不夠完整、預算實施不謹慎和業(yè)務考核不落實等多種現實問題。在預算編制過程中，由于預算內容選取不當、財務人員計算存在誤差等原因，常常會發(fā)現預算數據產生偏差的問題。預算數據的不準確、不真實嚴重影響了企業(yè)的績效考核，導致績效考核的數據來源缺乏權威性，給績效考核工作帶來了極大的困擾。

(四)績效考核體系不完善，難以實現預算目標

我國大部分企業(yè)的績效考核體系設計不夠科學，沒有形成基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的評價標準，考核標準較為混亂和隨意，考核過程趨于形式化，考核結果易受到企業(yè)領導的干預。同時，我國企業(yè)績效考核體系的反饋和溝通機制存在著較大的問題，考核結果沒有準確完整地反饋給員工，導致員工對績效考核缺乏信任。如果企業(yè)沒有形成全面的績效考核和合理的獎懲體系，就很難保證全面預算管理方法的執(zhí)行，導致企業(yè)全面預算管理目標難以實現。全面預算管理的執(zhí)行情況需要通過績效考核來評價，目前我國企業(yè)不健全的績效考核體系給全面預算管理帶來了許多問題和風險，嚴重影響了預算目標的實現。

三、如何實現全面預算管理與績效考核的協同運用

全面預算管理主要關注事前謀劃，而績效考核則是注重于事后評價，兩者的結合更好地保障了企業(yè)經營活動的順利進行。將預算指標完成情況與績效考核結果聯系在一起，就是將員工利益與企業(yè)利益相結合，是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展和實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效舉措。在我國現代企業(yè)中，全面預算管理與績效考核的協同運用是企業(yè)內部管理的必然趨勢，企業(yè)通過統(tǒng)籌財務、投資、市場營銷等方方面面的預算工作，并用績效考核來保證資源的合理配置，要達到兩者協同運用的優(yōu)化。針對如何實現全面預算管理與績效考核的協同運用，本文指出了以下幾個主要優(yōu)化措施。

(一)全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯系

企業(yè)戰(zhàn)略就是指企業(yè)根據自身條件和外在環(huán)境情況，對各類策略、目標、任務及方法的管理，是企業(yè)在追求長期穩(wěn)定發(fā)展過程中的指導思想與實踐原則的組合體。我國企業(yè)的良好發(fā)展需要積極、有效和穩(wěn)定的戰(zhàn)略指導，也需要將全面預算管理和績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯系起來，進而提高企業(yè)的經濟效益和戰(zhàn)略競爭力。全面預算管理工作是企業(yè)各項數據、信息和指標的關鍵來源，企業(yè)要把全面預算管理結果作為企業(yè)戰(zhàn)略指定的重要依據。而且，企業(yè)績效考核不能只關注于個人或者部門的業(yè)務水平，要重視企業(yè)整體績效的評價，才能有力地監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的實施效果以及企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的完成情況。某企業(yè)成立了專門的考核工作領導小組，由領導班子成員組成，全面負責績效考核工作的組織、實施與監(jiān)督，從經營指標、部門重要工作職責和任務完成情況以及管理工作考核三個方面來評價部門績效，更加關注企業(yè)整體績效的完成情況。

(二)強化內部溝通，有效整合全面預算管理和績效考核

全面預算管理和績效管理都是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分，全面預算管理與績效考核的協同運用是對企業(yè)財務管理模式的優(yōu)化與完善，有利于實現更高的企業(yè)經濟效益。為了實現全面預算管理與績效管理的有效協同，企業(yè)需要加強內部的溝通、宣傳和操作，取得全體部門和員工的積極響應和配合。全面預算管理是全員參與的內部管理體系，同樣績效考核與企業(yè)各個部門之間也有著復雜的聯系，兩者都不僅僅是企業(yè)財務部門或是人力資源部門的工作要求，應當是各個部門都要關注的重點。績效考核過程中需要對多個不同的指標進行評價，這些數據可以從預算指標里得到，然而數據與結果的獲取都離不開不同部門的緊密配合，企業(yè)必須強化內部溝通以有效整合預算管理與績效管理。

(三)建立健全的企業(yè)全面預算管理體系

為了加強全面預算管理的管控作用，我國企業(yè)應當從自身的實際狀況出發(fā)建立起完善的預算體系。首先，所建立的預算體系必須嚴格符合我國相關政策和規(guī)定，從根本上保證預算體系的合法性；其次，所建立的預算體系應當與企業(yè)的實際情況緊密聯系起來，確保預算體系的合理性；最后，企業(yè)可以結合現有的問題對所建立的體系進行修改完善，根據企業(yè)的發(fā)展要求進行實時更新。企業(yè)應當從以下幾個方面建立起健全的企業(yè)全面預算管理體系，即完善全面預算管理的機構和組織、建立全面預算管理制度體系、形成預算目標體系以及設立預算預警機制。一個健全的預算體系，能夠重分發(fā)揮出全面預算管理的積極影響作用，可以及時地監(jiān)督企業(yè)的生產運營，促進企業(yè)的快速發(fā)展。

(四)形成完善的企業(yè)績效考核體系

我國企業(yè)應當形成科學合理的績效考核體系，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標制定評價標準。對于考核指標的制定應該有所區(qū)分，在分析企業(yè)市場定位、行業(yè)特點以及所處經濟環(huán)境等因素的不同之后，確定最終的考核指標。同時，要將考核標準和考核過程進一步規(guī)范化，防止績效考核結果的不真實風險。只有建立完善的企業(yè)績效考核體系，才能保證全面預算管理方法的有效執(zhí)行和全面預算管理目標的最終實現。企業(yè)實施績效考核的重要指標依據是全面預算管理信息，企業(yè)應當將績效考核的基本信息及其結果公布給全體員工，才能保證企業(yè)內部信息在各個部門間的有效流通。在企業(yè)內部控制過程中，企業(yè)應當以預算管理為核心，不斷調整和完善績效考核體系。某企業(yè)為加強集團化建設，充分體現目標與責任、考核與收入相結合的管理原則，樹立了“能者上、平者讓、庸者下”的選人用人機制，已經建立起完善的績效考核體系，以保證集團年度工作目標的順利完成，促使集團競爭力和凝聚力不斷增強。

四、結論

自我國改革開放之后，市場經濟體制不斷發(fā)展和完善，企業(yè)管理的重點逐漸轉變?yōu)閷崿F企業(yè)經濟效益最大化，國內企業(yè)紛紛引入全面預算管理制度來強化企業(yè)財務管理和實現企業(yè)管理目標。績效管理也是現代企業(yè)內部管理體系的重要組成部分，績效考核與全面預算管理有著相輔相成的關系，企業(yè)開始探索全面預算管理與績效考核的協同運用以增強企業(yè)內部控制能力。目前，我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的協同運用正面臨著例如預算體系不健全、績效體系不完善以及企業(yè)管理人員缺乏相關管理意識等一系列問題。因此，本文首先分析了企業(yè)全面預算管理與績效考核的關系，然后深入探究了我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的現存問題，并針對性指出了通過將全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯系、強化內部溝通、建立健全的企業(yè)全面預算管理體系以及形成完善的企業(yè)績效考核體系等方法來實現全面預算管理與績效考核的協同運用。希望本文的研究成果能夠為我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的協同運用提供支持。

參考文獻：

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作者：姚元毅 單位：北京市再生資源利用開發(fā)集團有限責任公司