預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用

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摘要：在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中，預(yù)算管理作為一項(xiàng)有效的管理工具已經(jīng)應(yīng)用了一百多年，而在我國(guó)的應(yīng)用起步較晚，僅僅有二十多年的時(shí)間。但是，無(wú)論是在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是在我國(guó)，預(yù)算管理始終是企業(yè)管理控制體系中的核心內(nèi)容。近年來(lái)，隨著新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用出現(xiàn)了一些困境，遇到了一些問(wèn)題，很多專家和學(xué)者分別從不同的角度對(duì)預(yù)算管理的效果提出了質(zhì)疑，甚至是批評(píng)。本文將對(duì)預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并深入探討解決這些困境的有效策略，期望能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)更好地、更有效地開(kāi)展預(yù)算管理工作提供有益的啟迪。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；現(xiàn)代企業(yè)；應(yīng)用問(wèn)題；解決策略

一、企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用與實(shí)施中存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算編制存在問(wèn)題

目前很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)并未及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行考察，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。例如：A公司在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，采用的是與往年數(shù)據(jù)基本相同的數(shù)據(jù)來(lái)完成固定預(yù)算；而對(duì)于彈性預(yù)算，A公司根據(jù)業(yè)務(wù)量的變化增減預(yù)算，有的業(yè)務(wù)量并沒(méi)有太多直接相關(guān)性的預(yù)算或者是變化較大的業(yè)務(wù)在采用零基預(yù)算、增量預(yù)算時(shí)更多時(shí)候是建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的。但是，A公司在預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)與前期相悖還是存在很大差別的，并且歷史數(shù)據(jù)中的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)也未必真實(shí)、合理。隨著微利時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的管控已經(jīng)成為擺在各企業(yè)面前的一道難題，由于缺乏科學(xué)的預(yù)算編制，并且過(guò)多地參考了前期發(fā)生的數(shù)額，很可能出現(xiàn)：過(guò)去不合理的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)變得合法化了，如不能及時(shí)糾正必然增加本期的成本費(fèi)用。

(二)缺乏有力的預(yù)算分析機(jī)制和措施

目前我國(guó)很多企業(yè)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的分析主要是由財(cái)務(wù)部門來(lái)完成的，再進(jìn)一步細(xì)化和深入了解各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算后，財(cái)務(wù)部門會(huì)對(duì)企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，單從機(jī)制和措施上看還處于較為薄弱的環(huán)節(jié)中，缺乏有效的工作責(zé)任機(jī)制和約束機(jī)制。例如：A公司在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)主要是依靠財(cái)務(wù)部門來(lái)完成，由于財(cái)務(wù)部門并不了解各業(yè)務(wù)部門和其他職能部門的業(yè)務(wù)情況，使得預(yù)算分析的責(zé)任主體并未完全覆蓋到每一個(gè)業(yè)務(wù)部門和環(huán)節(jié)中，造成了財(cái)務(wù)部門在預(yù)算分析中處于單打獨(dú)斗的狀態(tài)；由于并未深入到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門中，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果僅僅停留在數(shù)據(jù)表面，也就是根據(jù)數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)現(xiàn)象嚴(yán)重；由于財(cái)務(wù)部門工作繁多、負(fù)責(zé)，對(duì)于預(yù)算的分析缺乏時(shí)效性，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況的分析更是不及時(shí)、不到位。

(三)缺乏完善的、科學(xué)的預(yù)算考評(píng)體系

大部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算的考評(píng)還停留在表面，缺乏完善的、科學(xué)的考評(píng)體系。例如：A公司預(yù)算考核主要是針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的考核，并且也只是對(duì)部分經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行考核，如：產(chǎn)品銷量、成本費(fèi)用率等；A企業(yè)預(yù)算管理缺乏過(guò)程性考核，預(yù)算管理是一項(xiàng)要求全員參與的、全過(guò)程性管理，如果只對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，就使得預(yù)算考評(píng)缺乏過(guò)程性，造成預(yù)算考核評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的缺失；A公司預(yù)算考核中只是對(duì)部分定量的指標(biāo)進(jìn)行考核，缺乏定性考核，這種考核指標(biāo)無(wú)法全面地反映出企業(yè)預(yù)算管理的總體效果和水平；預(yù)算考核評(píng)價(jià)的過(guò)程中并未與時(shí)俱進(jìn)、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，考核缺乏信息化，隨著A公司進(jìn)一個(gè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其考核指標(biāo)的內(nèi)容也在不斷增加，如果只是通過(guò)人工手工的方式對(duì)大量的考核數(shù)據(jù)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，很容易出現(xiàn)工作量大、評(píng)價(jià)周期長(zhǎng)、易出錯(cuò)、考核結(jié)果缺乏可比性等問(wèn)題。

(四)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理體系與信息系統(tǒng)的有機(jī)融合

我國(guó)很多企業(yè)在構(gòu)建信息系統(tǒng)時(shí)提前為預(yù)算管理做了預(yù)留，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理體系與信息系統(tǒng)的銜接。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境并非一成不變，企業(yè)管理本身一個(gè)動(dòng)態(tài)化的過(guò)程，要求企業(yè)必須根據(jù)管理的需要、發(fā)展的需要、市場(chǎng)變化的需要及時(shí)調(diào)整管理模式和理念。例如：優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程、完善和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)等。面對(duì)環(huán)境的變化，部分企業(yè)并未針對(duì)這一問(wèn)題及時(shí)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)化的優(yōu)化，也并未建立明確的改進(jìn)機(jī)制，從而造成企業(yè)的信息系統(tǒng)改進(jìn)永遠(yuǎn)滯后于預(yù)算管理的變化。

二、預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用策略

(一)轉(zhuǎn)變觀念，構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理編制體系

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理編制體系融合了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合了企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)、部門目標(biāo)、個(gè)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，并將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)算編制目標(biāo)。戰(zhàn)略導(dǎo)向基礎(chǔ)上建立的預(yù)算內(nèi)容不再是單一的、片面的、不完整的企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)也不再是對(duì)上一年度的預(yù)算支出的簡(jiǎn)單調(diào)整，企業(yè)此時(shí)編制的預(yù)算內(nèi)容以及確定的預(yù)算指標(biāo)都是建立在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)上，并且以此為基本前提。

(二)落實(shí)責(zé)任，完善預(yù)算分析機(jī)制

預(yù)算的執(zhí)行情況從本質(zhì)上看就是業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，為了使預(yù)算分析能夠更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)支持和幫助，企業(yè)應(yīng)將先明確預(yù)算分析的責(zé)任主體，并將各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的預(yù)算分析職責(zé)切實(shí)落實(shí)到人。例如：企業(yè)的各級(jí)業(yè)務(wù)部門和職能部門必須從優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程著手，站在業(yè)務(wù)的層面對(duì)與預(yù)算相關(guān)的各項(xiàng)工作進(jìn)行詳細(xì)分析，如：資源的消耗、項(xiàng)目的開(kāi)展情況等。再例如：企業(yè)還應(yīng)該建立和完善預(yù)算分析報(bào)告制度；盡快提升預(yù)算分析能力。

(三)加大力度，完善預(yù)算考評(píng)體系的構(gòu)建

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考評(píng)的主要目的就在于能夠通過(guò)預(yù)算考評(píng)不斷提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證，重點(diǎn)并不在于獎(jiǎng)懲。企業(yè)通過(guò)預(yù)算考評(píng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算管理工作中存在的不足，并及時(shí)找到差距，有針對(duì)性地提出整改的措施。例如：企業(yè)在預(yù)算考評(píng)過(guò)程中應(yīng)逐一實(shí)現(xiàn)定量與定性向融合方式，做到考核要有理、有據(jù)、有效，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的閉環(huán)式管理、良性循環(huán)。

(四)與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的完美融合

不論哪一個(gè)行業(yè)、哪一個(gè)企業(yè)，信息系統(tǒng)都是輔助企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段和工具。信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善同樣對(duì)企業(yè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建起著至關(guān)重要的作用。因此，完善的信息系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)全面的分析所面對(duì)的外部市場(chǎng)環(huán)境，分析自身的經(jīng)營(yíng)狀況，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理優(yōu)化的目的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與預(yù)算管理的同步進(jìn)行；為企業(yè)的發(fā)展多培養(yǎng)一些具有較高素養(yǎng)的信息化專業(yè)人才，企業(yè)通過(guò)對(duì)信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)，能夠使本企業(yè)內(nèi)部信息人才解決信息系統(tǒng)在運(yùn)行中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與管理的融合。綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮著計(jì)劃、協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)、控制的作用，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展提供了支持。

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作者：張蓉 單位：真諾測(cè)量?jī)x表 ( 上海 ) 有限公司