金融會計風險理論分析
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一
金融機構在經營發展過程中會面臨各種風險,尤其是金融會計風險更難以規避。一般說來,金融會計風險主要表現為以下幾方面。
1.金融會計核算信息不真實。會計核算是會計最基本的職能。真實、完整、準確、及時、合規地進行會計核算,是會計核算工作的基本要求。金融機構的會計核算工作環節較多,因而存在的風險隱患也較多,譬如在資產、負債及中間業務中,每日都要進行的現金收付、憑證受理、科目運用、賬戶登錄統計等工作都存在著某些風險;一些金融機構個別會計人員利用會計內控制度執行中存在的漏洞,可能會發生盜用聯行資金、偷盜庫款等犯罪行為;有些會計人員責任心不強,在會計業務核算過程中可能因工作失誤而導致會計賬目不實;個別金融機構在未完成經營指標時,可能會授意甚至逼迫會計人員做假賬,或者對外提供虛假會計信息,從而造成會計信息失真。
2.財務核算存在漏洞。個別金融機構為了完成上級下達的計劃或為了本系統的利益,可能會發生違反財務制度規定的問題,譬如人為虛增利潤,多提或少提存款應付未付利息;對逾期貸款不按規定計收應收未收利息;提高支出標準,虛列支出,擴大支出范圍;任意開具非法票據,使經營成本增大而利潤減少;私設小金庫,不將罰沒收入及營業外收入列入損益科目的核算,使一部分預算外資金流失。具體來說,有以下兩個方面表現:
(1)聯行業務風險。聯行業務是金融機構資金匯劃和清算的總樞紐,也是辦理結算業務的主要工具。為了減少資金在途時間,提高票據抵用率,加快資金的匯劃速度,各級金融機構實現了電子聯行及衛星通訊聯網。但由于現行的聯行清算制度不夠完善,配套措施尚未跟上,有些聯行工作人員違規操作,金融機構內部占用聯行資金的現象很普遍。加之個別金融機構對密押、報單、壓數機等重要環節缺乏管理,從而使得個別工作人員會利用職務和工作之便貪污、挪用聯行清算資金。
(2)會計報表風險。有些金融機構為了迎合某些客戶需求,可能會隨意更改數據,尤其會在年度會計決算報表上大做文章,如通過做假賬、賬外賬等手段虛增利潤,從而使報表失去應有的及時性、準確性,也會對金融宏觀決策產生誤導。
3.會計內控制度建設滯后。從我國現行的金融會計內控制度看,一些金融機構仍沿用過去的內控管理辦法,個別金融機構也不能根據新業務的操作規程,及時出臺規范細致的會計內控制度,即金融會計內控制度明顯滯后于金融業務的發展。而已有的金融會計內控制度尚存在很多缺陷,一是會計內控制度的關鍵環節的控制缺位,致使會計核算秩序混亂;二是為留住大客戶,一些金融機構不惜違規為企業多頭開戶,從而可能為犯罪分子從事洗錢等犯罪活動提供便利;三是印、押、證沒有堅持“三分管”原則,重要空白憑證的領發、使用、交接等制度執行不規范,款項交接登記不及時;四是查庫制度履行不認真,出入庫、收入大額現金不及時入賬,不及時匯劃款項,不嚴格執行重要崗位輪換制度等等。上述種種問題的存在不僅使金融會計內控制度形同虛設,也弱化了金融業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性,更易形成金融會計風險。
二
金融機構在經營過程中會面臨各種金融會計風險,究其產生的原因主要有以下幾點。
1.風險防范意識淡薄。為了達到利益最大化的經營目標,一些金融機構重業務發展,而忽視內部控制和風險防范,特別是對業務操作全過程、重要崗位制度執行情況、崗位之間的制度銜接及內部控制制度的健全情況缺乏必要分析;個別金融機構甚至不能嚴格執行規章制度,對上級金融機構檢查中發現的問題也不能采取措施加以整改,從而使金融會計工作的風險隱患時時存在。
2.會計人員素質較低。會計人員是會計活動的主體。會計人員業務素質參差不齊或在執行會計制度過程中違規操作,都會使金融機構的資產遭受損失。這也是金融會計存在潛在風險的根源。(1)在辦理結算業務過程中,由于會計人員對票據防偽、防假的識別能力不高,或者工作責任心不強,可能會導致金融機構資金被詐騙、冒領。(2)個別會計人員的自律行為較差,或者缺乏會計職業道德,可能會利用會計內控中存在的薄弱環節盜竊、挪用單位或客戶資金。(3)一些金融機構對一線的會計工作人員培訓較少,即便已有的培訓也滯后于新業務的發展,這不僅使會計人員對新業務、新知識缺乏必要的認識,也容易造成會計人員習慣性的違章操作。這是金融會計產生風險的主要原因。
3.不能真正發揮財務管理與會計監督作用。會計工作的重要職能之一就是實施會計監督。而現實中很多金融機構的會計監督職能發揮得并不理想,一些金融機構在運營過程中只要求存款規模,重視信貸管理,卻忽視和放松了會計監督。在財務管理方面,基本上是行政花錢、會計記賬,對于某些盲目決策、攀比消費、超計劃和超范圍開支等違反財經紀律的行為,會計監督形同虛設。而金融機構的會計事后監督也大都是采用拉網式監督方式,即對所有的憑證逐筆進行復核復審,不僅監督面廣量大,重點不突出,也缺少必要的風險分析、預警機制,使事后監督成為簡單的操作性事后憑證復審。如此不僅消耗了大量人力、物力資源,使風險控制效果不理想,與金融機構的經營要求也相去甚遠。
三
隨著我國金融體制改革的不斷深化,金融會計面臨的風險也日趨多樣化。因此,建立標準化、程序化、規范化的現代金融會計核算和監督檢查體系,已成為保障金融機構各項業務安全及高效運行的當務之急。
1.增強防范風險的自覺性。要從兩個方面去做:(1)應通過嚴格的工作責任制,明確各級金融機構負責人、會計主管人員在會計工作中應擔負的責任,并從明確經營者的會計責任入手,把會計信息的真實與否、是否有違法違紀行為作為考核各級負責人的重要內容。(2)應建立各級負責人業績審計考核制度以及會計主管人員評估考核制度,以使廣大員工、特別是各級領導干部和財務人員增強防范會計風險的主動性、積極性和自覺性,嚴格把好內控關,以將會計風險降到最低點。
2.完善會計核算體系。規范和完善金融會計核算體系是防范金融會計風險的有效措施,具體包括以下兩個方面:(1)加強會計基礎制度建設。實踐證明,健全和完善金融機構內部會計基礎制度是保證會計工作有序進行的重要措施,也是加強會計基礎工作的重要手段。通過會計基礎制度建設,可有效地規范會計核算程序和行為,并能有效地規范信貸、結算、資金以及各項業務的經營行為,對于提高金融機構經營管理水平、實現業務管理規范化具有重要作用。(2)完善聯行往來業務。金融機構應從建立聯行業務管理檔案入手,具體業務應由經辦員、復核員、編押員三個崗位相互制約完成,不得混崗操作。同時印、押、證、機必須分管,并嚴格控制知押面,業務清單等聯行檔案及數據備份應妥善保管,而且要定期或不定期地對賬,以保證內外賬務一致。
3.構建金融會計風險監督體系。金融會計風險的監督體系應包括事前、事中、事后監督三個部分。事前監督主要包括對金融風險預警指標體系的制定與考核,即反映流動性風險的指標體系,如資本充足率等;反映金融市場風險的指標體系,如利率風險率等;反映損益狀況的指標體系,如資產盈利率等;反映貸款對象財務狀況的指標體系,如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。事中監督主要包括對金融機構穩健經營的動態監控,并及時與金融風險預警指標體系相對比,以便向有關部門發出反饋信號,從而避免和減少金融會計風險所帶來的損害。事后監督主要是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析,對金融機構穩健經營的結果進行全面復審檢查,其目的是檢查各單位控制金融風險責任指標的執行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步防范金融會計風險。
4.完善金融會計監督檢查機制。只有逐步完善會計監督檢查機制,才能保證金融業務處理全過程能夠全面地、連續地、長期地預防風險。一是建立健全中央銀行監督檢查制度。中央銀行要對各金融機構會計工作統一管理,制定統一的金融企業會計準則和金融會計檢查制度,統一金融企業的會計科目和核算方法,并檢查監督該制度、辦法的落實執行情況,及時向決策層反饋信息并提出意見和建議。二是建立各級金融機構內部監督檢查制度。解決金融機構會計工作中存在的問題,僅靠央行的監督檢查、外部審計、財務大檢查等手段是不夠的。要真正解決問題和隱患,必須從加強金融機構內部監督管理入手,并經常性地開展會計、聯行、財務大檢查活動,以發現問題并及時解決問題。三是會計單位或部門應建立健全會計業務監督檢查制度,可設置專職崗位,選派道德品質好、業務能力強的工作人員對每天的會計業務進行事后監督檢查,并逐步將事后監督檢查向事前、事中監督檢查發展。四是要改進監督方式。要在加強日常會計監督檢查工作的基礎上,積極探索會計監督檢查的新思路、新方法,以確保金融會計內控制度切實落到實處;會計監督部門要加強與稽核、監察等部門的溝通聯系,形成監督合力,從而提高監督檢查的效率。
5.提高金融會計人員素質。提高會計人員的道德素質和業務素質是防范金融會計風險的有力保證。一是要對會計人員開展各種業務培訓。要根據會計人員的年齡結構、學歷結構、業務能力等具體情況,有針對性、分層次地對其開展形式多樣的新業務、新知識、新技能的培訓,同時也可以經常組織開展會計基礎知識、業務技能、合規操作及法律常識等教育培訓。二是著力加強對會計人員的職業道德教育和法制教育。要通過加強政治理論學習、分析典型案例等警示教育,使會計人員充分認識金融會計工作的重要性,從而增強會計人員的自我保護意識和風險防范能力,進而確保國家有關財經法律制度在會計管理中的具體落實。三是建立一套科學的會計考評工作體系。要按照會計工作崗位的不同職責,分別制定崗位責任制,并定期組織考核,獎優罰劣,以充分調動金融會計人員的工作積極性。隨著經濟的發展,金融業務的種類不斷增加,金融會計風險也必然隨之加大。提高防范金融會計風險的意識,制定有效措施防范金融會計風險,應成為金融企業健康發展的根本保證。
