金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

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一、當(dāng)前我國金融會(huì)計(jì)存在的問題

金融會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，是按照會(huì)計(jì)的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營治理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的專業(yè)會(huì)計(jì)。它有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出合理和有效的決策。金融會(huì)計(jì)是金融治理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。金融會(huì)計(jì)的重要性，要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營治理活動(dòng)的核算、監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須絕對(duì)準(zhǔn)確，符合客觀實(shí)際。但是，金融會(huì)計(jì)也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)人們的不同理解有多種多樣。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險(xiǎn)是損失出現(xiàn)的機(jī)會(huì)或概率等。但是，目前最被人們接受的風(fēng)險(xiǎn)定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營治理過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。亞洲金融危機(jī)對(duì)我國金融市場的警示是深刻的、長遠(yuǎn)的。我國也是新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，也在大量地吸收外資為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，我國也存在大量的外債，我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高；同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認(rèn)上違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，助長了泡沫經(jīng)濟(jì)。尤其重要的是，我國國有獨(dú)資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機(jī)產(chǎn)生的最大隱患。從金融會(huì)計(jì)的角度，我國銀行業(yè)欠缺一個(gè)象西方那樣“信息提供正確及時(shí)、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機(jī)動(dòng)、對(duì)策處理果斷有效”的成熟會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，這是我國金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源所在。融會(huì)計(jì)具有核算和經(jīng)營管理兩項(xiàng)主要功能，一方面直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理、損益計(jì)算和經(jīng)濟(jì)核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預(yù)測來實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理、資金管理，對(duì)整個(gè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)將重點(diǎn)放在如何強(qiáng)化金融會(huì)計(jì)職能，也就是在分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和我國金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀、原因及控制時(shí)，在會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮上作出界定。

二、完善金融會(huì)計(jì)存在的問題與對(duì)策

（一）加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng)。離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就無從談起。為此，對(duì)來自銀行外部借款單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。

（二）改進(jìn)呆賬預(yù)備金計(jì)提方法，提高計(jì)提比例，擴(kuò)大計(jì)提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆賬預(yù)備金，即將現(xiàn)行呆賬預(yù)備金的計(jì)提方法改為每月按實(shí)際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計(jì)提“一般呆賬預(yù)備金”；對(duì)出現(xiàn)的問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例再計(jì)提“非凡呆賬預(yù)備金”。當(dāng)這兩項(xiàng)呆賬預(yù)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)以后，可不再計(jì)提呆賬預(yù)備金。

（三）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)章制度，合理確定會(huì)計(jì)人員崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強(qiáng)的實(shí)用性、針對(duì)性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會(huì)計(jì)安全，無事故和案件發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員的工作授權(quán)。如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等，使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系至少應(yīng)包括管理層次、操作層次兩個(gè)方面。管理層次會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，以金融企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況為出發(fā)點(diǎn)，從改進(jìn)經(jīng)營方式的角度對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提出要求，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

（四）建立會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系。構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查的會(huì)計(jì)監(jiān)督程序。事前防范，即不斷規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，結(jié)合案例分析，定期組織會(huì)計(jì)人員參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力。事中控制，即以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為依托，對(duì)會(huì)計(jì)前臺(tái)及會(huì)計(jì)后臺(tái)處理的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。事后檢查，即改變傳統(tǒng)的單一檢查模式，采取現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查相結(jié)合的方式，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和風(fēng)險(xiǎn)部位的檢查監(jiān)督。