金融會計風(fēng)險預(yù)防對策

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一、建立管理型金融會計新體系

在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進行全程跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。一是要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎(chǔ)工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風(fēng)險。提供及時、真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。二是要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，切實防范和化解金融會計風(fēng)險。

二、加強金融會計信息披露

離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。一是考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。二是銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。三是鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。從銀行內(nèi)部來看，應(yīng)從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露。一是為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，再單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由性大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點。因此，要恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險，完善金融會計信息揭示制度，強化表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。同時，銀行應(yīng)借助先進的計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一個借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生，保證信貸資產(chǎn)的安全性。

三、完善金融會計制度

1.改進呆賬準(zhǔn)備金計提方法。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬準(zhǔn)備金，即：將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準(zhǔn)備金”；對出現(xiàn)有問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例再計提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準(zhǔn)備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計提范圍，使計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。

2.改進現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準(zhǔn)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備的提取不相協(xié)調(diào)。為此，可要求銀行采用“賬齡分析法”來計提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準(zhǔn)備金的比例。另外，應(yīng)強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備基金，專項用于補償各種風(fēng)險損失。

3.改進資產(chǎn)期末計價方式。應(yīng)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的原則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當(dāng)期損益。

四、構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)督保障體系

金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障體系應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動性風(fēng)險指標(biāo)體系，如備付金比率等；反映資本不足風(fēng)險指標(biāo)體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風(fēng)險指標(biāo)體系，如利率風(fēng)險率等；反映損益狀況指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映貸款對象財務(wù)狀況指標(biāo)體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實到各有關(guān)責(zé)任部門。會計部門要與其他職能部門一道建立起對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標(biāo)與金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴肅性，防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險損失。事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，切實防范金融風(fēng)險。此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住金融風(fēng)險的漏洞，形成防范金融會計風(fēng)險的有效屏障。

五、健全金融風(fēng)險監(jiān)控機制

1.建立獨立的會計核算體制。金融會計人員在業(yè)務(wù)上只接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員進行賬務(wù)處理的惟一依據(jù)是有效的會計憑證。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務(wù)集中核算，資產(chǎn)負債表、財務(wù)報表應(yīng)由系統(tǒng)自動生成匯總上報。其他有關(guān)會計信息報表應(yīng)當(dāng)由會計人員獨立編制，任何人不得隨意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真。

2.強化重要風(fēng)險環(huán)節(jié)控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務(wù)核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財務(wù)報表等重點環(huán)節(jié)、崗位的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對會計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和有效控制。要建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制制度，健全完善各種審批手續(xù)，嚴格各項程序，加強對內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的控制，嚴格擔(dān)保行為，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風(fēng)險。

六、推行責(zé)任會計制度

推行責(zé)任會計是防范金融會計風(fēng)險的有效手段，因為責(zé)任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則。同時，責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。但是，責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會計工作。所以，要提供及時、有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且金融會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，提高會計人員的責(zé)任心，完善現(xiàn)有的金融會計管理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質(zhì)量的提高，努力實現(xiàn)防范與化解金融會計風(fēng)險的技術(shù)進步。