金融會計新準則問題研討

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摘要:我國在實際發展的過程中，金融會計新準則設定的目的就是有效解決金融領域中工具確認的問題，資產負債與融資問題，公允價值正確計量的問題等，能夠幫助金融領域合理運用衍生工具，掌握初始計量的同時確認后續計量。基于此本文研究金融會計新準則下發生的變化，明確會計新準則對金融行業的影響，提出幾點對策建議，旨在為促使金融行業在會計新準則的環境下良好發展。

關鍵詞:金融；會計新準則問題；探究

目前在金融會計新準則推行的過程中經常會出現金融行業報表體系不能與新準則相互適應的現象、會計科目無法與新準則適應的問題，如果不能合理解決和應對問題將會引發嚴重的后果。因此在會計新準則落實和實施的過程中金融行業應重點分析具體的變化情況，按照實際發展需求進行工作的完善、優化、整改，促使各項工作的良好實施、優化落實。

一、金融行業會計新準則下的變化

我國在實施金融會計新準則的過程中，行業開始有著更多新的變化，對金融行業本身的工作與未來發展等都產生了相應的影響，使得金融行業的會計工作發生了明顯的變化，主要變化表現為以下幾點:

（一）金融計量方面的變化。金融行業領域中原本的計量屬性涉及到的范圍和領域較多，主要就是成本的重置處理、歷史成本的處理、可變凈值的處理等。而在會計新準則中以之前的內容為基礎新提出了公允價值計量準則、現值計量準則，前者在新準則中具有非常重要的地位，能夠幫助金融企業公關、財務工作人員全面分析和研究金融市場風險問題，提高抵抗風險隱患問題的能力，有效減少投資者所面臨的風險隱患。尤其是我國目前在經濟發展層面已經開始和國際之間相互接軌、相互交融，只有提升風險預防能力、抵抗能力，才能使得中國在國際化市場領域中占有一席之地，而在會計新準則中就提出了金融行業的公允計量屬性，例如：初始確認類型、后續類型的計量屬性，同時還涉及到減值準備方面、減值測試方面，使得金融行業計量方面面臨諸多的變化。

（二）金融資產和負債方面的變化。會計新準則落實之后金融行業的資產、負債發生了很多的變化，其一，出現了分類的變化現象。在新準則落實之前金融資產和金融分類具備一定的流動性特點，主要是按照流動性情況進行劃分類型，而在新準則落實之后原本的依據被改變，需要以風險性作為主要的類型劃分依據；在落實新準則之前金融工具的工期時間具有明確性特點，目前新準則實施之后時間變得非常模糊，主要是因為金融會計工作有著創新的追求，加之金融行業所衍生出來的工具發展速度加快，因此選擇了能夠真實反映資產的風險依據開展判斷工作，此類判斷依據在一定程度上還能將負債本質反映出來，能夠提升會計工作的效果和水平，將風險性當作是劃分類型的標準屬于必然的趨勢；其二，出現了金融資產和負債的計量層面變化現象。推行新準則之前金融行業主要利用歷史成本計量的方式完成計算任務，了解金融資產和負債的變化情況，目前實施新準則之后就使得計量措施有所改變，強調以公允價值進行計量計算，不僅是我國使用此類金融資產和負債計量計算方式，西方發達國家也普遍應用公允價值計量的方法，得到了國際化的關注。此類計量措施在應用期間能夠嚴謹性分析公允的價值，獲得準確的評定判斷之后合理確定相應的金額，按照各類金融資產和負債的狀況，針對性選擇計量措施，到達規定期限時間之后投資，各類負債都需結合項目的具體狀況計量。

（三）資產減值處理方面的改變。我國金融行業快速發展的過程中各類企業本身具有獨特性的業務特點，在會計新準則實施的過程中管理部門需要結合自身的特點合理使用相應的應對措施，按照新準則的內容提出能夠與企業整體發展戰略相互適應的管理方式，尤其是在資產減值處理方面初始確認的過程中需要結合新準則的內容，將金融資產分成持有到期投資、貸款和應收款項幾點，對計算到當期損益的金融資產進行變動處理，將公允價值作為基礎準確進行資產的計量，明確能夠售出的資產。同時部分金融資產在減值損失的確認期間應明確分析能夠售出的債務工具情況，詳細了解和減值相關的記錄事件獲得更多的證據，合理確認之后計量到當期損益層面。由于一些資產在市場領域中沒有準確的報價依據，無法通過公允價值的方式計量處理，雖然在金融企業中是權益工具，但是缺少可供售出權益工具方面的依據，所以就算是在投資期間出現了嚴重的經濟損失也不能進行轉回。

二、金融會計新準則對金融企業的影響

（一）金融資產和負債的認知問題。目前在金融企業中實施會計新準則雖然已經取得了良好的成效，但是由于金融資產和負債方面發生了很大的變化，很容易出現認知層面的問題，金融企業在會計工作中不能形成準確的資產、負債計量和處理的認知，不能確保各項計量工作、分析工作、確認工作的合理實施，難以按照會計新準則的要求科學化開展與執行相應的資產、負債的計量處理工作。

（二）公允價值計量方式應用問題。雖然在會計準則中已經提出了公允價值計量，但是目前部分金融企業在會計計量的過程中受到傳統觀念和因素的影響，經常會出現一些問題，不能確保公允價值計量方式的合理應用，對各方面工作的良好實施和落實會產生不利影響，如果不能科學按照公允價值計量方式合理開展會計計量的相關工作，將會導致計量結果的準確性降低，不能滿足目前的會計新準則的要求。

（三）衍生工具的計量問題。目前由于金融企業中的衍生工具具有復雜性的特點，存在很多的風險隱患與風險因素，在金融領域中的運用存在限制性，多數狀況下以代客理財方面或是避險自營方面業務形式出現，在此類衍生工具會計計量的過程中由于會計新準則的落實導致工作發生很多變化，會使得各方面的計量工作面臨一定的影響，如果不能深入結合會計新準則的要求和規定有效完成相應的計量任務，將會導致整體的計算準確性降低，還會對金融衍生工具的合理計量和確認等造成嚴重制約性影響

（四）工作人員的能力低。會計新準則的環境下金融企業會計工作人員的工作能力直接決定各項工作效果，一旦人員缺乏良好的能力就會導致工作效果較低，不能滿足新準則下的基本要求，而目前在經營企業初期實施會計新準則的過程中，由于人員的思想觀念局限于之前的工作模式，不能快速適應到新準則的要求，很容易出現計量方面或是其他方面的問題，不能確保各項工作的質量水平，同時由于人員的能力較低、缺乏靈活化的工作方式，不能適應會計新準則的標準、規范、要求等科學運用現代化的計量措施與合理的計算手段，導致整體的工作有效性無法與新時期的會計準則要求相符，不能確保相關的工作質量與水平符合要求。

（五）會計科目和報表的問題。當前多數金融企業的會計科目是按照產品的類型和流動性所設定，無法真實彰顯出公允價值的變動狀況，并且目前企業所制定的會計工作方案也不能與會計新準則的核算要求相符，例如，金融企業會將貸款劃分成為本金形式、表內利息形式、表外利息形式等分別核算，但是在公允價值方面要求按照本息現金流的現值科學計量，傳統的表內與表外利息的獨立性核算無法滿足目前的工作要求，如果不能合理進行表內和表外利息的整合核算、計算，將會導致工作和新準則之間脫節。

（六）缺乏完善制度。目前雖然財政部已經頒布了金融企業方面的會計新準則，但是只是企業整體會計準則中的部分內容，而在金融行業尤其是銀行企業方面的會計準則制度中尚未形成完善的體系機制，難以規范日常會計工作行為，不利于各項工作的良好開展。同時金融企業在制定制度方面也未能考慮到會計新準則落實的要求和自身發展需求，如果不能通過完善的制度和標準規范約束人員行為，將會對會計新準則背景之下的金融企業會計工作高質量與有效化落實造成不利危害

三、金融會計新準則的問題應對措施

（一）準確理解金融資產和負債。我國金融行業在發展的過程中金融工具屬于重要的資產，會形成其他企業經營負債或者是權益工具方面的合同形式，利用界定分析工具的范圍明確企業本身持有現金、金融工具投資或者是從其他企業所收取的現金與金融資產合同權利等，屬于金融工具的范疇，內容主要分成交易類型、持有至到期投資類型、貸款與應收款項類型、可以進行出售類型的資產。而在商業銀行的金融發展過程中金融資產主要涉及到應收賬款方面、貸款方面、長期或是短期投資方面或是拆放同業方面等等，固定或無形資產、待攤費用都不是金融資產。目前我國金融產品方面，主要就是股票、債券、期貨等，銀行除了貸款與應收款項還需對相應的意義形成準確理解，在其他資產核算期間應結合購買上述金融產品的目的準確分析，將以上的各類金融產品當作能夠進行交易的資產或是可供出售的資產，后續確認的環節將持有至到期的投資轉變成為可供出售的資產。目前由于商業銀行在投資方面只局限于國債、股票抵押融資被動持有上市公司的股票，其他類型的投資業務很少，缺乏準確的理解，因此必須要科學分析研究會計新準則中的金融工具確認和計量準則要求，將金融負債當作是企業向其他單位支付現金或是其他類型的金融資產合同義務或是在不利狀況下和其他單位之間相互交換金融資產，也可能是金融負債合同義務，按照有關規定結合企業會計政策明確與計量負債，這樣在一定程度上能夠預防出現金融企業的負債或者資產計量確認問題。

（二）合理使用公允價值計量。公允價值指的就是在雙方處于理智狀態下，可以與開放性不存在干擾因素的市場環境中公平自愿進行交換的價值，目前我國在基金方面的資產估值過程中主要使用公允價值計量方式，結合所上市流通的有價證券進行估值處理，在會計新準則也提出了相應的規定，要求在證據確鑿能夠展現出市價形式估值不能進行公允價值客觀計量的情況下，需結合能夠將公允價值，準確價值反映出來的指標估值。在此過程中金融企業采用公允價值計量方式，應確保科學性與準確性，積極借鑒基金估值的措施，如果市場有價就應結合市價明確公允價值，市場無價就要利用未來現金流量現值合理進行估值，如若此類形式都無法準確反映相應的公允價值，需使用其他類型的措施計量，以此避免計量結果不準確的問題

（三）金融衍生工具的計量措施。由于金融企業中的衍生工具具有一定的復雜性與繁瑣性特點，因此在會計新準則的時代背景下應結合經營衍生工具的特點對整體交易金額進行準確計量分析，簡而言之就是獲取合同金額數據信息、做好會計計量計算工作，真實將衍生工具的價值變化情況展現出來，與此同時還需在財務管理的計劃環節準確完成經濟資本分配的任務，增強風險的抵抗與預防能力，從而確保金融行業中的衍生工具交易安全性、效益水平快速提升，避免對金融企業的效益發展水平產生制約

（四）提升人員的工作能力。金融企業在會計新準則背景下應重視會計人員的專業素養、工作能力、職業判斷能力，確保其職業能力能夠與標準要求相符。首先，會計工作人員應該具備以多個角度和多個層面進行職業判斷的工作能力，積極學習各類會計新準則的內容和知識，和業務工作部門之間溝通交流，增強各項工作的銜接力度，重點分析金融衍生工具方面的業務內容情況，對于業務的形式和本質形成準確理解，便于合理進行業務資產和負債的確定計量。其次，會計工作人員應該積極學習和研究公允價值計量的措施方法，利用客觀的方式準確確定現金流量，提高職業判斷水平，按照市場情況不斷提升公允價值的計量效果使得工作準確性有所提升。最后，金融企業應重點針對會計工作人員進行會計新準則方面的業務培訓和知識培訓，使得每位會計工作人員都能全面掌握相應的計量技巧和專業判斷技巧，按照金融企業的發展規律，與會計新準則的要求等執行任務，能夠為金融企業的發展作出貢獻。同時金融企業還需制定較為完善的責任制度與機制，明確每位會計人員在日常工作中的職責標準，一旦出現會計計量工作、確認工作不符合會計新準則的現象就要懲罰負責人，從而增強會計人員更新知識、完善工作的積極性。

（五）完善會計科目和報表形式。金融企業在自身的工作中應結合會計新準則的內容和標準，全面進行目前各類會計科目與報表體系的完善優化，轉變傳統的表內利息和表外利息獨立性核算方式，對其進行整體的核算處理，同時還需結合會計新標準的內容在會計報表中增加設置資產科目負債科目與價值變動科目，按照業務類型添加明細的科目；在報表結構模式方面也要優化處理，例如，資產負債的報表內部需要增加金融資產估價增值的內容，在損益報表中也需要增加公允價值變動損益的內容，確保報表的信息內容能夠和會計新準則所提出的要求相符，確保可以準確將公允價值變動的詳細狀況凸顯出來，另外還需在科目報表中設置披露金融衍生工具信息的部分，為能夠準確確認并且計量的金融衍生工具設置正式的財務報表項目，進而將其優勢價值充分發揮

（六）完善企業的制度。我國財政部在頒布關于金融企業會計新準則的同時，企業自身也需要健全完善會計工作制度和行為準則，健全其中的會計工作體系，預防因為缺乏完善制度導致會計工作出現資產過多判斷或是決策機制不合理選擇的問題。首先，應著重關注會計處理工作的制度完善性，對于允許會計計量與確認或是核算工作中大量估計與專業性判斷的問題應妥善處理，積極借鑒西方國家的成功經驗，在應用大量估計和專業判斷方式期間強化監督管理力度，或是減少會計工作此類現象的發生，不斷修改完善制度內容、提出監管的要求，切實改革完善金融企業的會計工作。其次，完善金融企業會計人員日常行為方面的制度內容，提出每位會計工作者在日常工作中需要遵循的標準要求和基本原則，不僅需要根據會計新準則的內容實施工作，保證所有計量確認、核算等工作的標準化實施，每位會計人員都需經過會計新準則知識的培訓與專業現代化技能的培訓才能進入崗位工作，以免因為人員工作能力低出現問題。最后，完善會計思維創新的制度，要求會計人員在工作中創新自身的思維模式，結合新準則的要求對金融衍生工具的表外業務內容進行表內化的處理，及時性、準確性將衍生工具業務的風險隱患、財務狀況以及其對企業未來的經營發展所產生的影響展現出來，同時要求會計人員明確分析四類公允價值、利率攤余形式的特點，準確彰顯市場影響因素和時間價值，利用創新性的手段準確計量金融資產的數據信息、負債數據信息，轉變傳統的工作方式和手段，彌補傳統工作的不足之處。另外，在制度中還需要求會計人員在金融資產減值方面，合理運用現金流量折現的措施、多級分類的方式等，獲取更多的有價值信息內容，準確彰顯貸款價值，為金融企業的決策、管理等提供準確依據。這樣在制度中提出會計規范標準、創新原則的情況下就可以使得會計人員在新準則的環境中自主學習各類知識和技能，拓展自身的工作思維，達到預期的創新改革目的

四、結語

綜上所述，我國金融企業會計新準則的推行使得傳統會計工作中的金融計量發生改變，金融資產與負債方面的計量有所變化、資產減值處理的改變幅度較高，同時也導致經營企業面臨很多困境，主要就是缺少正確的金融資產與負債認知，并未合理進行衍生工具的計量，會計人員工作能力較低，缺乏完善的制度等，因此金融企業應結合會計新準則的情況合理設置會計科目與報表，培養高素質人才隊伍，健全制度內容。

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作者:王彩峰 單位:甘肅建筑職業技術學院