上市公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)
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摘要：國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在各自職責(zé)領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用和效力，但內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)如何積極協(xié)作，有效利用對(duì)方優(yōu)勢(shì)、資源和成果，減少審計(jì)資源浪費(fèi)，已成為上市公司規(guī)范治理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)必須審視和面對(duì)的新問題。本位旨在通過上市公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的典型案例，分析和提供內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有效結(jié)合，協(xié)調(diào)發(fā)展的路徑和方法，為更多上市公司提供有價(jià)值的可行思路和對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的職責(zé)差異促進(jìn)相互發(fā)展
通常情況,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的廣度和深度上有其優(yōu)勢(shì),兩者各有特長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)性質(zhì)、獨(dú)立性、監(jiān)督方式、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)方式、服務(wù)對(duì)象、工作范圍、審計(jì)報(bào)告的作用等方面均存在較大差異，而上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則向監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)下屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，報(bào)告范圍都在企業(yè)內(nèi)部,這就決定了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面的先天不足。外部審計(jì)則因其組織機(jī)構(gòu)、資金來源都不受被審計(jì)單位的影響，因而具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。但外審計(jì)可以通過對(duì)一個(gè)單位內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)做出有利于內(nèi)部審計(jì)的安排。案例一：假如一個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期以來給副總經(jīng)理或者總經(jīng)理匯報(bào)，由于獨(dú)立性不強(qiáng),審計(jì)職責(zé)南華以有效發(fā)揮，長(zhǎng)期處于邊緣化狀態(tài)，也很有大的作為。但自從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引及實(shí)施以來,該公司聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成年度內(nèi)控審計(jì)后，在管理建議書中明確建議公司董事會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)變?yōu)闉橹苯酉驅(qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。剛開始公司決策層和管理層不大愿意改進(jìn),但考慮公司下一步需要增資擴(kuò)股,相關(guān)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施必須嚴(yán)格執(zhí)行，最后按管理建議做了改進(jìn)，從此大大提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作范圍不同促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍更加廣闊，涵蓋了所有的管理流程，包括內(nèi)控審計(jì)與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、公司治理等，而且內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究。而外部審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性完整性鑒證和基于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通受常其本身?xiàng)l件限制,決定了其對(duì)具體業(yè)務(wù)無法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析。所以外審利用內(nèi)部審計(jì)成果可以有效規(guī)避重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。案例二：內(nèi)部審計(jì)在所屬子公司一次商品貿(mào)易審計(jì)是發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員頻繁從公司借款，而且金額較大，長(zhǎng)期不按期歸還，內(nèi)審人員對(duì)該業(yè)務(wù)員多次詢問談話，該業(yè)務(wù)員最后承認(rèn)了這些借款都是給對(duì)方單位的返點(diǎn)。根據(jù)此線索，內(nèi)審人員進(jìn)一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該子公司為了沖刺年度銷售任務(wù)，在購銷合同中雖然有進(jìn)銷差價(jià)，并有較少的利潤(rùn)，實(shí)際上是做無實(shí)質(zhì)性交易貿(mào)易行為的虛假流水，進(jìn)銷合同中的差價(jià)都通過借款和其他套現(xiàn)方式返還給了銷貨方。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)這一重大發(fā)現(xiàn)，外部審計(jì)及時(shí)對(duì)該子公司的所有購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行了排查，剔除了大量的無實(shí)質(zhì)性交易貿(mào)易合同和確定的收入，保證了對(duì)外報(bào)表的真實(shí)性，有效排查了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同促進(jìn)相互借鑒
內(nèi)部審計(jì)通常處在“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的狀態(tài)，對(duì)一些常見問題習(xí)慣性容忍，不愿意深究，導(dǎo)致很多問題長(zhǎng)期積壓，造成較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但外部審計(jì)，特別是上市公司的外部審計(jì)，由于連續(xù)多年對(duì)公司年報(bào)審計(jì)，掌握公司大量基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且有對(duì)比分析數(shù)據(jù)庫，能從公司整體層面發(fā)現(xiàn)問題，有助于解決上市公司常年積累的難以解決的問題。內(nèi)部審計(jì)只要巧妙地利用外部審計(jì)成果，就能有助于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值提升。案例三：上市公司所屬分支機(jī)構(gòu)存在嚴(yán)重的投資拉動(dòng)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)的習(xí)慣，各機(jī)構(gòu)每年從總公司努力爭(zhēng)取投資項(xiàng)目，便于投資拉動(dòng)經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)，便于日常經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)，且大量建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)期不決算，不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，資產(chǎn)難以有效發(fā)揮作用，也造成成本利潤(rùn)不實(shí)，久而久之，上層和各個(gè)監(jiān)管部門也習(xí)以為常，只是在強(qiáng)調(diào)所屬機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)在建項(xiàng)目的決算和轉(zhuǎn)固。當(dāng)年外部審計(jì)機(jī)構(gòu)連續(xù)年報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)年的在“就在工程”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了匯總分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年進(jìn)入“在建工程”科目的金額較大，而從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的金額很少，造成“在建工程”科目余額比上年增長(zhǎng)了30%。外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)后，將改該問題及時(shí)反饋給了公司決策層，決策層將初步結(jié)果交給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面摸排。內(nèi)部審計(jì)師拿到數(shù)據(jù)后，進(jìn)行了全面分析和排查，發(fā)現(xiàn)其主要原因是這些子公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)中的利潤(rùn)指標(biāo)普遍難以完成，所以將大量已經(jīng)完工的在建工程不決算，不轉(zhuǎn)入或預(yù)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這樣就可以減少固定資產(chǎn)折舊，從而不增加成本，完成年度利潤(rùn)指標(biāo)。最后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這些子公司的在建項(xiàng)目進(jìn)行了一次全年排查，對(duì)每一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了全面分析，提出了改進(jìn)建議，并上報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)，得到審計(jì)委員會(huì)的肯定，從而提升了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
四、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在預(yù)防舞弊方面相互提升
上市公司內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)外，還兼有預(yù)防腐敗與促進(jìn)廉潔從業(yè)的職責(zé)。這些職責(zé)與外部審計(jì)的預(yù)防舞弊行為有很多共同之處，雙方可以相互借鑒，相互提升。案例四：某上市公司外聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該公司所屬一大型子公司營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中營(yíng)業(yè)款上解和營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中的用戶已繳記錄存在較大差異，且差異在不斷擴(kuò)大，外部審計(jì)多方調(diào)閱資料都難以查清，上報(bào)公司管理層，年報(bào)中打算作保留意見的處理，最后管理層很快決定，成立有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)和技術(shù)部門配合的聯(lián)合組對(duì)該子公司營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了一次全面監(jiān)督檢查，從后臺(tái)數(shù)據(jù)到前臺(tái)操作，從錄入到稽核，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)手人進(jìn)行排查，最后發(fā)現(xiàn)是一起從前臺(tái)營(yíng)業(yè)員到稽核員以及營(yíng)帳主管為鏈條的舞弊組織，惡意操作營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)，收取用戶資金，開通業(yè)務(wù)后不上交資金，私自挪作他用造成的。案件查清以后，相關(guān)及時(shí)糾正并補(bǔ)齊資金后，年報(bào)如期正常披露，該案件說明，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在差錯(cuò)防弊方面可以相互借鑒，互相促進(jìn)。
五、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作促進(jìn)各自價(jià)值的實(shí)現(xiàn)
案例五：某大型上市集團(tuán)公司準(zhǔn)備并購一家公司，前期盡職調(diào)查本來安排給公司內(nèi)審部門，但由于內(nèi)審部門人數(shù)較少，且對(duì)并購企業(yè)所從事的行業(yè)并不熟悉，盡職調(diào)查可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)，所以經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門的建議，聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與盡職調(diào)查，最后在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的聯(lián)合下，圓滿完成盡職調(diào)查，很快完成了并購事宜。上市公司聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常要向公司管理層提出管理建議書，會(huì)有現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)問題、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及改進(jìn)建議等，而這些問題和建議的跟蹤落實(shí)的工作就交給財(cái)務(wù)部是不現(xiàn)實(shí)的,因?yàn)樨?cái)務(wù)部日常工作繁雜，無暇顧及,到下一個(gè)外部審計(jì)年度時(shí)候很多重大問題得不到實(shí)質(zhì)性改善成為常態(tài)。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便自然而然的承擔(dān)起這個(gè)職責(zé)，跟蹤整改其存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候內(nèi)部審計(jì)卻成了外部審計(jì)的有效延伸，也化解了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，要發(fā)協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的關(guān)系，發(fā)揮好各自的職能和作用，就需要建立良好的機(jī)制，保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流。特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),不能簡(jiǎn)單認(rèn)為年報(bào)審計(jì)單純財(cái)務(wù)部門的事情，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)和公司的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作，一方面就國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新理論，審計(jì)理念和模式創(chuàng)新，審計(jì)技術(shù)演進(jìn)等交流溝通。另一方面，雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè),包括審計(jì)程序開發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計(jì)成果的相互利用等方面進(jìn)行合作，相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)共同提升。
作者：常遠(yuǎn) 單位：陜西廣電網(wǎng)絡(luò)傳媒（集團(tuán)）股份有限公司 審計(jì)部