資產減值會計計量問題分析

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摘要：就資產減值會計來說，會計計量是整個工作的重心，在資產發生減值之后，就面臨著資產計量的難題。因此，本文對資產減值會計計量進行了深入的探討，針對暴露的這些難題給出具有實踐意義的完善對策。

關鍵詞：資產減值，計量屬性，可收回金額，公允價值，現值

資產是企業最重要的資源，在其使用壽命內能夠為企業帶來經濟利益的流入。但是，企業的運營環境有著眾多的風險與不確定因素，資產的盈利能力常常是處于波動狀態，資產減值問題不容小覷。就資產減值會計來說，會計計量是整個工作的重心，在資產發生減值之后，就面臨著資產計量的難題。目前我國是使用可收回金額概念，但是仍存在很多的問題，本文正是基于這樣的背景之下展開研究，致力于為解決這些難題提出有實際意義的對策。

一、文獻綜述

（一）國外研究現狀

關于資產減值會計計量，目前國外被廣大認同的有兩種觀點，一是以美國財務會計準則委員會（FASB）為主的觀點，二是以國際會計準則理事會（IASB）為主的觀點。FASB主張將公允價值作為資產減值計量的計量屬性，FASB認為若企業決定將減值資產留下繼續使用就好像是將資金投資于該資產，因此，減值后的資產最好是采用公允價值計量。IASB提出了可收回金額的觀點，IASB認為當資產發生減值時，企業會面臨兩個選擇，一是將其留下來繼續使用，二是將其出售，考慮到這兩個選擇的需求，需要估計兩個數值，其一是公允價值減去處置費用的凈額，其二是未來現金流量現值。

（二）國內研究現狀

我國對于資產減值的計量是采用可收回金額概念。2006年2月15日，財政部出臺了《企業會計準則第8號———資產減值》，該準則參照了國際會計準則的內容，采用了可收回金額的觀點，若是資產將來可能會創造的價值小于當前時點的銷售凈價，這個時候企業就會選擇出售該資產；否則，企業會選擇留下資產，這意味著在此刻，資產的賬面價值體現的是該資產在未來可能創造的經濟利益。

二、資產減值會計計量的問題分析

盡管新準則的使得資產減值會計的發展踏上了新的征程，但是采用可收回金額這一復合計量屬性還是存在許多亟待解決的問題。

（一）可收回金額的確定帶有主觀因素

資產減值計量的確認和計量要求會計從業者利用自己的工作經驗和所擁有的會計職業能力做出職業判斷，這一工作性質帶有很多不確定性因素。

（二）公允價值的運用存在不合理性

公允價值的應用就其本身來說是一種技術，要有與其相匹配的規章制度才行。而且，在采用公允價值進行計量的過程中，會產生商譽，而商譽本身存在很多的缺陷。此外，公允價值計量的進行需要進行人為估計，這也讓不法分子有機會操縱利潤。

（三）財務人員的綜合素質不夠

我國對公允價值和現值理論的研究程度還較淺，而且很少實際應用到，財務人員對其還比較生疏，綜合素質還達不到要求。

（四）信息和價格市場體系不夠完善

當前的環境下，我國的價格市場和信息市場仍然不夠透明公開、有所欠缺，很難獲得公司各種資產的合理的公允價值和市場價格。

（五）現值計量存在困難

大多數上市公司并沒有制定長期現金流量預算的意識，企業員工對現值的測算幾乎沒有經驗，導致現值計量十分困難。此外，未來現金流量現值的估算存在著很多的不確定性，精確的折現率也難以獲得。

三、資產減值會計計量完善對策

為了更真實、更準確地體現資產的減值情況，確保我國資產減值會計準則在實務中可以更順利地施行。本文提出如下對策：

（一）完善資產的可收回金額，避免利潤操縱

1.完善并推廣可收回金額理論和實踐對新資產減值會計準則進行進一步的完善，尤其是可收回金額理論；充分推廣可收回金額理論，廣泛運用到實務中。2.健全企業資產減值準備內控制度（1）不相容職位相分離，制定分級授權制度進行恰當的職責分工，由各部門共同完成測算；在減值準備的審批工作中，對董事會、經理層和股東大會進行分級授權。（2）內外審相結合建立科學合理的內審制度，必要時對資產減值準備的計提實施專項審計；重視外部審計，對企業資產減值全過程實施管制，對減值準備的計量進行核查。（3）充分發揮績效考評制度的作用構建一套科學有效的績效考評制度，將財務指標與非財務指標有機結合，以此來減弱利潤和企業考核之間的關系。

（二）完善公允價值的運用

建立一套完善的市場價格信息系統以及具有實質意義的市場報價系統，使資產的評估值最逼近市場價值；積極貫徹落實新資產評估準則，提高資產評估的質量；與本國的國情相結合，向國際會計準則看齊。

（三）提升財務人員綜合素質

政府主管部門和職能機構等盡快完善準則和規章制度；企業為員工制定充足的職業培訓；財務人員主動學習前沿的會計理論知識，增強法律意識。

（四）完善現值計量的運用

將財務預測和預算編制納入會計基礎工作規范；同時，加快發展國內的證券和資本市場，結合實際，從多方面、多角度來確定折現率。此外，將現值計量過程透明化以起到監督作用。

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作者：郭君航 單位：福州大學經濟與管理學院