資產(chǎn)減值會計計量問題分析

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摘要：就資產(chǎn)減值會計來說，會計計量是整個工作的重心，在資產(chǎn)發(fā)生減值之后，就面臨著資產(chǎn)計量的難題。因此，本文對資產(chǎn)減值會計計量進(jìn)行了深入的探討，針對暴露的這些難題給出具有實踐意義的完善對策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，計量屬性，可收回金額，公允價值，現(xiàn)值

資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資源，在其使用壽命內(nèi)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。但是，企業(yè)的運營環(huán)境有著眾多的風(fēng)險與不確定因素，資產(chǎn)的盈利能力常常是處于波動狀態(tài)，資產(chǎn)減值問題不容小覷。就資產(chǎn)減值會計來說，會計計量是整個工作的重心，在資產(chǎn)發(fā)生減值之后，就面臨著資產(chǎn)計量的難題。目前我國是使用可收回金額概念，但是仍存在很多的問題，本文正是基于這樣的背景之下展開研究，致力于為解決這些難題提出有實際意義的對策。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

關(guān)于資產(chǎn)減值會計計量，目前國外被廣大認(rèn)同的有兩種觀點，一是以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）為主的觀點，二是以國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）為主的觀點。FASB主張將公允價值作為資產(chǎn)減值計量的計量屬性，F(xiàn)ASB認(rèn)為若企業(yè)決定將減值資產(chǎn)留下繼續(xù)使用就好像是將資金投資于該資產(chǎn)，因此，減值后的資產(chǎn)最好是采用公允價值計量。IASB提出了可收回金額的觀點，IASB認(rèn)為當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)會面臨兩個選擇，一是將其留下來繼續(xù)使用，二是將其出售，考慮到這兩個選擇的需求，需要估計兩個數(shù)值，其一是公允價值減去處置費用的凈額，其二是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對于資產(chǎn)減值的計量是采用可收回金額概念。2006年2月15日，財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則參照了國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，采用了可收回金額的觀點，若是資產(chǎn)將來可能會創(chuàng)造的價值小于當(dāng)前時點的銷售凈價，這個時候企業(yè)就會選擇出售該資產(chǎn)；否則，企業(yè)會選擇留下資產(chǎn)，這意味著在此刻，資產(chǎn)的賬面價值體現(xiàn)的是該資產(chǎn)在未來可能創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。

二、資產(chǎn)減值會計計量的問題分析

盡管新準(zhǔn)則的使得資產(chǎn)減值會計的發(fā)展踏上了新的征程，但是采用可收回金額這一復(fù)合計量屬性還是存在許多亟待解決的問題。

（一）可收回金額的確定帶有主觀因素

資產(chǎn)減值計量的確認(rèn)和計量要求會計從業(yè)者利用自己的工作經(jīng)驗和所擁有的會計職業(yè)能力做出職業(yè)判斷，這一工作性質(zhì)帶有很多不確定性因素。

（二）公允價值的運用存在不合理性

公允價值的應(yīng)用就其本身來說是一種技術(shù)，要有與其相匹配的規(guī)章制度才行。而且，在采用公允價值進(jìn)行計量的過程中，會產(chǎn)生商譽，而商譽本身存在很多的缺陷。此外，公允價值計量的進(jìn)行需要進(jìn)行人為估計，這也讓不法分子有機會操縱利潤。

（三）財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不夠

我國對公允價值和現(xiàn)值理論的研究程度還較淺，而且很少實際應(yīng)用到，財務(wù)人員對其還比較生疏，綜合素質(zhì)還達(dá)不到要求。

（四）信息和價格市場體系不夠完善

當(dāng)前的環(huán)境下，我國的價格市場和信息市場仍然不夠透明公開、有所欠缺，很難獲得公司各種資產(chǎn)的合理的公允價值和市場價格。

（五）現(xiàn)值計量存在困難

大多數(shù)上市公司并沒有制定長期現(xiàn)金流量預(yù)算的意識，企業(yè)員工對現(xiàn)值的測算幾乎沒有經(jīng)驗，導(dǎo)致現(xiàn)值計量十分困難。此外，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估算存在著很多的不確定性，精確的折現(xiàn)率也難以獲得。

三、資產(chǎn)減值會計計量完善對策

為了更真實、更準(zhǔn)確地體現(xiàn)資產(chǎn)的減值情況，確保我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則在實務(wù)中可以更順利地施行。本文提出如下對策：

（一）完善資產(chǎn)的可收回金額，避免利潤操縱

1.完善并推廣可收回金額理論和實踐對新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的完善，尤其是可收回金額理論；充分推廣可收回金額理論，廣泛運用到實務(wù)中。2.健全企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)控制度（1）不相容職位相分離，制定分級授權(quán)制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，由各部門共同完成測算；在減值準(zhǔn)備的審批工作中，對董事會、經(jīng)理層和股東大會進(jìn)行分級授權(quán)。（2）內(nèi)外審相結(jié)合建立科學(xué)合理的內(nèi)審制度，必要時對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提實施專項審計；重視外部審計，對企業(yè)資產(chǎn)減值全過程實施管制，對減值準(zhǔn)備的計量進(jìn)行核查。（3）充分發(fā)揮績效考評制度的作用構(gòu)建一套科學(xué)有效的績效考評制度，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合，以此來減弱利潤和企業(yè)考核之間的關(guān)系。

（二）完善公允價值的運用

建立一套完善的市場價格信息系統(tǒng)以及具有實質(zhì)意義的市場報價系統(tǒng)，使資產(chǎn)的評估值最逼近市場價值；積極貫徹落實新資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，提高資產(chǎn)評估的質(zhì)量；與本國的國情相結(jié)合，向國際會計準(zhǔn)則看齊。

（三）提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

政府主管部門和職能機構(gòu)等盡快完善準(zhǔn)則和規(guī)章制度；企業(yè)為員工制定充足的職業(yè)培訓(xùn)；財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)前沿的會計理論知識，增強法律意識。

（四）完善現(xiàn)值計量的運用

將財務(wù)預(yù)測和預(yù)算編制納入會計基礎(chǔ)工作規(guī)范；同時，加快發(fā)展國內(nèi)的證券和資本市場，結(jié)合實際，從多方面、多角度來確定折現(xiàn)率。此外，將現(xiàn)值計量過程透明化以起到監(jiān)督作用。

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作者：郭君航 單位：福州大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院