淺析金融會(huì)計(jì)
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摘要：金融會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，其核算和監(jiān)督以金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)為主體，主要有核算和經(jīng)營管理兩個(gè)職能。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中金融會(huì)計(jì)也有諸多缺陷，本文基于理論與實(shí)踐提出改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì)；核算；經(jīng)營管理；市場經(jīng)濟(jì)
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，帶領(lǐng)金融機(jī)構(gòu)也走進(jìn)了全新的發(fā)展階段，隨著金融機(jī)構(gòu)的多元化發(fā)展，我國的金融會(huì)計(jì)體系也日漸健全。金融會(huì)計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下我國與世界溝通的商業(yè)語言其既要與世界會(huì)計(jì)體系大環(huán)境統(tǒng)一，又要發(fā)展自己的特色，這就要求我們要以金融行業(yè)的業(yè)務(wù)類型為建設(shè)基調(diào)，結(jié)合“應(yīng)用、復(fù)合、創(chuàng)新、求同存異”的發(fā)展線條，加以循環(huán)鏈的方式來促進(jìn)金融會(huì)計(jì)特色專業(yè)的建設(shè)。
一、金融會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)制度籠統(tǒng)且修訂與完善不及時(shí)
在制定金融行業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，為了保持和其他行業(yè)的統(tǒng)一，沒有充分考慮金融行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)過于籠統(tǒng)，與實(shí)操有差異，進(jìn)而形成一種模糊的概念，使得金融行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)隨意性占比較大；隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速崛起，金融行業(yè)發(fā)展日趨加速，相應(yīng)出現(xiàn)了很多金融衍生商品，但是相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和核算規(guī)則卻沒有隨之及時(shí)修訂與完善，形成各企業(yè)自行設(shè)計(jì)各類新發(fā)展起來的金融商品核算規(guī)則的局面，造成同類業(yè)務(wù)多種不同處理方式，影響業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)估值，不利于金融商品信息的共享和披露。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作帶來了困難，對(duì)報(bào)表使用者造成信息提取失真的隱患。
(二)會(huì)計(jì)判斷缺少足夠的約束
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大前提下，金融工具的分類及其所適用的計(jì)量模型受會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷影響較大，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)買賣金融產(chǎn)品時(shí)，相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則并沒有制定嚴(yán)格的約束機(jī)制，所以在日常業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)人員對(duì)金融業(yè)務(wù)的分類模型選取時(shí)，沒有足夠的約束限定，存在會(huì)計(jì)人員為了調(diào)整利潤而主觀判定金融工具的分類及模型，進(jìn)而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。這樣的報(bào)表披露會(huì)失去原本的意義，對(duì)報(bào)表使用者形成誤導(dǎo)。
(三)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在安全問題
目前金融機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理基本都依托于系統(tǒng)處理，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)和表結(jié)構(gòu)等機(jī)密的資料相應(yīng)存在其網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫里，雖然這樣做方便了金融財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸、保存及應(yīng)用，但是在另一方面來講這樣做使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性降低了，同時(shí)因?yàn)檫@種數(shù)據(jù)庫共享模式是一個(gè)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，可能會(huì)因?yàn)槠渲械哪骋粋€(gè)環(huán)節(jié)出問題而影響整個(gè)金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)安全；在面對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)廣泛性這個(gè)特性來說，要做到集中管理相對(duì)是比較難的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全會(huì)受到威脅，一些不法的份子可能會(huì)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來竊取金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)秘密和企業(yè)機(jī)密，這種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)來說是有可能是致命的；在金融會(huì)計(jì)信息安全方面我國的法律法規(guī)相對(duì)來講還不是特別健全，缺乏完整成熟的金融會(huì)計(jì)信息法規(guī)及相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。
(四)內(nèi)外部對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度不足
在對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行日常核算時(shí)，由于業(yè)務(wù)受人為主導(dǎo)因素比較多，在入賬時(shí)可能會(huì)有對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)失控造成的風(fēng)險(xiǎn)，如：對(duì)入賬憑證審慎不嚴(yán)，復(fù)核監(jiān)督不力等，舉個(gè)例子：就作為管理人的企業(yè)來講核算會(huì)計(jì)將管理費(fèi)計(jì)算數(shù)據(jù)發(fā)給運(yùn)營部門，由運(yùn)營部門復(fù)核后反饋給核算會(huì)計(jì)，再由核算會(huì)計(jì)將收取指令發(fā)給資金崗，由資金崗發(fā)給托管行，托管行再根據(jù)指令將錢劃給管理人，這筆管理費(fèi)作為公司的收入由公司財(cái)務(wù)入公司的帳，而核算會(huì)計(jì)那邊則根據(jù)資金崗的劃款指令單入金融產(chǎn)品的管理費(fèi)收入。在這個(gè)流程中因?yàn)闆]有相應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督力和復(fù)核流程所以如果其中任何一個(gè)出差錯(cuò)或疏忽都會(huì)對(duì)這筆管理費(fèi)核算和結(jié)算造成差錯(cuò)影響，運(yùn)營和核算核數(shù)環(huán)節(jié)出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)收入差錯(cuò)、資金崗如果只是按數(shù)發(fā)指令并不關(guān)心管理費(fèi)是否真正收到且給核算劃款指令作為入賬依據(jù)會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符、托管行如果漏劃或錯(cuò)劃款給管理人，這樣公司財(cái)務(wù)在入賬時(shí)會(huì)造成核算入產(chǎn)品賬的管理費(fèi)和公司帳管理費(fèi)不符，造成金融產(chǎn)品對(duì)外公布的凈值不準(zhǔn)確，公司虛高或虛低利潤。這樣會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)部門及職務(wù)劃分監(jiān)督復(fù)核不力等問題導(dǎo)致管理費(fèi)收入賬實(shí)不符。外部監(jiān)督力弱也是金融會(huì)計(jì)的一種風(fēng)險(xiǎn)，雖然設(shè)置了相應(yīng)法規(guī)，但是因?yàn)楸O(jiān)管力度弱，懲罰力度小，犯罪成本低，使得一部分企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下，做不合格業(yè)務(wù)：超規(guī)模放款，帳外投資，違規(guī)拆借，不依合同限定投資范圍投資等都會(huì)對(duì)金融會(huì)計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)。(五)相關(guān)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較弱金融會(huì)計(jì)工作者業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)修養(yǎng)都影響著金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，金融會(huì)計(jì)不僅僅要求從業(yè)者會(huì)計(jì)專業(yè)能力強(qiáng)還要涉及金融投資業(yè)務(wù)、法律、信息系統(tǒng)等方面，是一個(gè)對(duì)綜合專業(yè)性要求比較高的職業(yè)。加之我們在這方面的相關(guān)法規(guī)還不是特別的完善健全，在對(duì)金融業(yè)務(wù)要素確認(rèn)、歸類時(shí)可能會(huì)存在分類不明；披露層面金融會(huì)計(jì)在披露信息時(shí)也與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)披露的方式要求不同等等，這些障礙都影響著我們的日常工作，而且我們這方面相關(guān)的學(xué)習(xí)和教育相對(duì)來說也比較欠缺，一些高校的實(shí)踐環(huán)節(jié)客觀條件不足，并且大多高校師資隊(duì)伍建設(shè)比較落后等等，諸多原因綜合導(dǎo)致現(xiàn)階段大多金融會(huì)計(jì)從業(yè)者專業(yè)素質(zhì)相對(duì)來說是比較薄弱的。
二、針對(duì)金融會(huì)計(jì)現(xiàn)狀存在問題的一些建議
(一)完備金融會(huì)計(jì)法規(guī)制度并及時(shí)更新
因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)具有其自己的特殊性，所以要實(shí)現(xiàn)金融產(chǎn)品的精準(zhǔn)估值首先要做的就是加強(qiáng)其基礎(chǔ)理論制度建設(shè)。主要通過不同層次不同主體來進(jìn)行設(shè)計(jì)，在制定過程中要保證制度的科學(xué)有效性，結(jié)合政府、企業(yè)、國際的要求及特性綜合考量，兼顧不同金融機(jī)構(gòu)不同金融產(chǎn)品的實(shí)際特殊性制定出既與總會(huì)計(jì)制度及法規(guī)相統(tǒng)一又具備其行業(yè)特殊性的金融會(huì)計(jì)法規(guī)制度；因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)目前處于飛速發(fā)展中，隨之金融產(chǎn)品及其衍生品也不斷產(chǎn)生這就要我們在制定金融會(huì)計(jì)相關(guān)制度時(shí)不僅要考慮其全面統(tǒng)一性，還要注意其行業(yè)產(chǎn)品特殊時(shí)效性，及時(shí)更新和修訂相關(guān)金融產(chǎn)品及其衍生品的適用會(huì)計(jì)制度，讓金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算做到有制度可依，從根本上杜絕金融機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)務(wù)賬務(wù)的隨意處理，進(jìn)而形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)使相同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)具有可比性，方便企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理，監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，投資者具有比較性審慎投資。
(二)加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)工作者職業(yè)判斷
在日常業(yè)務(wù)中相關(guān)職能部門需要對(duì)各類金融產(chǎn)品及其衍生品進(jìn)行模型設(shè)計(jì)，并且制定相關(guān)執(zhí)行文件，嚴(yán)格要求各金融會(huì)計(jì)審慎執(zhí)行，同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)文件進(jìn)行約束，對(duì)于自行設(shè)定選取產(chǎn)品計(jì)量模型的不合規(guī)行為可以進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)，涉及私自亂用產(chǎn)品模型計(jì)量并且存在粉飾報(bào)表進(jìn)行非法操作來誤導(dǎo)投資者行為的要給予相關(guān)的法律懲處，嚴(yán)格規(guī)范金融產(chǎn)品模型的使用。
(三)強(qiáng)化金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性
金融會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段基本已實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，對(duì)信息系統(tǒng)的依托性相對(duì)來說比較高。從這個(gè)層面來講加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性防范尤為重要，首先企業(yè)內(nèi)部要保證資料保存的完整性和安全性，就這點(diǎn)來講企業(yè)可以成立相關(guān)的管理部門對(duì)企業(yè)所有的賬務(wù)進(jìn)行處理備份，成立數(shù)據(jù)處理中心保存相關(guān)數(shù)據(jù)庫，并且加強(qiáng)信息系統(tǒng)防火墻的設(shè)置防止內(nèi)外勾結(jié)或外部攻擊系統(tǒng)竊取信息；除此之外，在軟硬件的選取、網(wǎng)絡(luò)線路的應(yīng)用方面、系統(tǒng)安全配置方面等也要多加注意，防止因此導(dǎo)致的系統(tǒng)癱瘓等；與此同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)員工網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)相關(guān)法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，防止內(nèi)部員工因?yàn)槭煜ば畔⑾到y(tǒng)的漏洞，為了一己私利鋌而走險(xiǎn)利用高科技手段作案非法泄露信息或轉(zhuǎn)移客戶資產(chǎn)等；在進(jìn)行電子支付、產(chǎn)品系統(tǒng)準(zhǔn)入、認(rèn)證等環(huán)節(jié)也要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)落地政策；還要成立系統(tǒng)故障處理小組負(fù)責(zé)系統(tǒng)的故障處理及修復(fù)，并制定相關(guān)應(yīng)急措施等。
(四)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管
從內(nèi)部監(jiān)管來說，企業(yè)應(yīng)成立合規(guī)監(jiān)管部門從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，審查監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)處理的合法性，不僅要做到審查流程的合理性還要做到調(diào)配各部門對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。例如：管理費(fèi)的收取要做到核算會(huì)計(jì)和運(yùn)營、托管行三方各自算數(shù)核對(duì)無誤后發(fā)給資金崗出指令，在此要求資金崗出完指令后一定要關(guān)注款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)到賬情況截取管理費(fèi)到賬截圖發(fā)于核算入賬，在月末結(jié)賬的時(shí)候核算會(huì)計(jì)需要和企業(yè)會(huì)計(jì)將當(dāng)月總管理費(fèi)進(jìn)行核對(duì)看是否存在應(yīng)收未收、賬實(shí)不符等。從外部監(jiān)管來說，監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)管制度，并要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)報(bào)送義務(wù)，并且定期對(duì)企業(yè)相關(guān)材料、報(bào)表及賬務(wù)情況進(jìn)行檢查；政府監(jiān)管部門可以建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)云數(shù)據(jù)平臺(tái)，云計(jì)算來監(jiān)管非法賬務(wù)處理；與此同時(shí)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，制定相關(guān)社會(huì)舉報(bào)獎(jiǎng)懲制度鼓勵(lì)社會(huì)的協(xié)調(diào)監(jiān)督。
(五)強(qiáng)化金融會(huì)計(jì)工作者的教育
金融會(huì)計(jì)涉及的不僅僅只是會(huì)計(jì)核算還包括金融知識(shí)，金融市場交易規(guī)則，信息系統(tǒng)的應(yīng)用等，這些都從不同方面對(duì)我們金融會(huì)計(jì)工作者提出了要求。首先從高校教育方面來講，我們應(yīng)該加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)方面的課程，有條件的可以單獨(dú)設(shè)立金融會(huì)計(jì)課程培訓(xùn)教育，從相關(guān)專業(yè)知識(shí)，法律法規(guī)，系統(tǒng)應(yīng)用等方面來進(jìn)行，并加強(qiáng)實(shí)踐實(shí)驗(yàn)；除此之外，還需對(duì)高校老師進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其知識(shí)及時(shí)更新提高教學(xué)素養(yǎng)，防止知識(shí)滯后；聘請金融專家進(jìn)行培訓(xùn)或擔(dān)任客座教授，加強(qiáng)高校教師隊(duì)伍建設(shè)；對(duì)于已在職的人員需要根據(jù)實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)發(fā)展開展金融知識(shí)，交易規(guī)則及會(huì)計(jì)核算處理相關(guān)的社會(huì)教育培訓(xùn)?？梢栽诠緝?nèi)部成立講師團(tuán)隊(duì)，鼓勵(lì)員工發(fā)揮自己的特長，對(duì)業(yè)務(wù)薄弱的同事及新員工進(jìn)行培訓(xùn)等等。
三、結(jié)語
金融會(huì)計(jì)在金融體系中扮演著極其重要的角色，與金融體系相伴而行。其不僅起著核算和經(jīng)濟(jì)管理的職能，還具有十分重要的監(jiān)督作用。伴隨著經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，金融會(huì)計(jì)也在協(xié)調(diào)發(fā)展。在此中我們不僅要保證金融業(yè)務(wù)處理的合規(guī)，還要各方公允計(jì)量保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，不能失真于信息使用者。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇大發(fā)展的背景下，我們要充分發(fā)揮金融會(huì)計(jì)的作用，結(jié)合準(zhǔn)則制度、聯(lián)合系統(tǒng)應(yīng)用發(fā)展、基于法律法規(guī)協(xié)同調(diào)整，勵(lì)志于將金融會(huì)計(jì)朝著更專業(yè)化、實(shí)踐化、應(yīng)用化、國際化發(fā)展。
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作者：洪欣 單位：北京根網(wǎng)科技有限公司