內審下的煤炭生產企業(yè)內控風險管理
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摘要：本文以煤炭生產企業(yè)為研究對象，以內部審計為研究視角，通過梳理總結煤炭生產企業(yè)供、產、銷及工程管理中的內控薄弱點及風險點，從物資采購，原煤生產，煤炭銷售，工程管理四個方面給出煤炭生產企業(yè)內審、內控及風險管理的關鍵點和關注點，旨在為煤礦內審實務工作提供可行指引，同時為煤炭生產企業(yè)完善內部控制強化風險管理提供有利方向。
一、煤礦生產流程的簡要概述
煤炭生產企業(yè)即煤礦，是生產原煤的企業(yè)。從工藝流程看，煤炭的生產主要包括開采規(guī)劃、井巷布置、掘進、回采、運輸、洗選等環(huán)節(jié)，具體如下圖所示：
二、煤礦內審中發(fā)現(xiàn)的內控薄弱點及風險點
1.物資采購及管理方面煤礦物資采購及管理方面的內控薄弱點、風險點主要表現(xiàn)在十個方面：一是物資采購方式不合規(guī)，如應招未招或以管理層會議決議的形式代替招標采購程序。二是虛假招標，即先行采購后補招投標資料，表現(xiàn)為招標公告日、中標通知書下達日、合同簽訂日、物資驗收日、發(fā)票開具日及貨款支付日之間存在邏輯矛盾。三是監(jiān)管缺失，投標人串標，表現(xiàn)為多個投標文件存在雷同或報價存在規(guī)律性差異。四是化整為零，規(guī)避招標，如同一日與同一供應商簽訂同一物資的多份采購合同，每份合同的金額均低于招標采購的金額，但多份合同的合計金額遠超出招標采購規(guī)定的金額。五是對棄標人未扣取投標保證金，具體表現(xiàn)為投標人在中標后棄標招標人未扣取其投標保證金。六是采購合同審批、簽訂及執(zhí)行不到位或存在瑕疵，具體表現(xiàn)為聯(lián)簽審批形同虛設，合同缺少簽章或簽訂日期，未按合同約定支付貨款等。七是物資利用率低，庫存物資積壓呆滯。具體表現(xiàn)為物資需求計劃失衡，采購決策缺乏合理性和科學性，導致物資長期呆滯。八是物資管理不規(guī)范，具體表現(xiàn)為物資購入后直接使用未辦理出入庫手續(xù)或先出庫后入庫。九是物資庫進出存記錄管理薄弱或存在漏洞，具體表現(xiàn)為出入庫信息記錄與財務賬面記錄存在差異或物資庫管理未設置合理的內控，未做到不相容職務相分離。十是物資期末未盤點、盤點不規(guī)范流于形式或未根據(jù)盤點結果對差異進行及時處理。具體表現(xiàn)為期末未對庫存物資進行盤點；盤點不規(guī)范或流于形式，如實物盤點表中只有金額數(shù)量沒有實物數(shù)量且金額與賬面記錄完全一致，只填賬面數(shù)未填實盤數(shù)，只有匯總數(shù)且與賬面匯總數(shù)完全一致但未提供分項盤點表；盤點表中存在大額差異但長期未查找原因追究責任并對差異進行處理。
2.原煤生產管理方面原煤生產管理方面的內控薄弱點、風險點主要表現(xiàn)在六個方面：一是安全生產責任意識不強重視程度不足落實不到位，具體表現(xiàn)為未按規(guī)程進行生產管理導致煤炭生產安全監(jiān)管部門的罰款或違規(guī)操作導致生產事故的發(fā)生。二是原煤產量不實，具體表現(xiàn)為生產報表中的產量數(shù)據(jù)、調度部門提供產量監(jiān)測數(shù)據(jù)（皮帶秤數(shù)據(jù)）、地測部門根據(jù)掘進進尺、斷面寬度、斷面高度、容重等測算的產量數(shù)據(jù)、根據(jù)井下生產班組提供的割煤刀數(shù)、截割深度、采高、工作面寬度、容重等測算的產量數(shù)據(jù)、根據(jù)當期銷量、期末庫存量及上期末庫存量倒算的產量數(shù)據(jù)以及根據(jù)當期排矸量和含矸率推算的產量數(shù)據(jù)六者之間存在超出合理范圍的差異。三是安全費、維簡費、轉產資金的提取和使用不合規(guī)，具體表現(xiàn)為未按《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企〔2012〕16號）的規(guī)定提取使用安全費用，未按《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建〔2004〕119號）的規(guī)定提取使用維簡費，未按《山西省煤礦轉產發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕40號）的規(guī)定提取使用轉產發(fā)展資金。四是社會責任履行不到位，生產環(huán)保意識不強，具體表現(xiàn)為煤倉或儲煤場抑塵措施不到位或廢水排放監(jiān)測不規(guī)范造成環(huán)境污染導致環(huán)保罰款。五是噸煤完全成本不實，具體表現(xiàn)預提成本費用或通過專項儲備調節(jié)噸煤完全成本。六是期末庫存煤盤點流于形式，具體表現(xiàn)為庫存煤期末盤點賬實完全一致。
3.煤炭銷售方面煤炭銷售方面的內控薄弱點、風險點主要表現(xiàn)在五個方面：一是煤炭售價更新滯后，尤其是中煤和煤泥售價的確定。二是銷售價差政策在執(zhí)行中存在偏差，具體表現(xiàn)為煤炭銷售定價政策中未確定票據(jù)支付與現(xiàn)款支付之間的價差或支付方式價差政策、采購量價差政策在執(zhí)行中存在偏差。三是收入確認不及時，具體表現(xiàn)為提前或滯后確認銷售收入。四是煤炭鐵路銷售模式下路損過大超出合理范圍。五是煤款清收不及時，具體表現(xiàn)為部分煤款長期掛賬且無催收記錄。
4.煤礦工程管理方面（1）井下工程建設管理方面。井下工程建設管理方面的內控薄弱點、風險點主要表現(xiàn)在八個方面：一是工程采購不規(guī)范，具體表現(xiàn)為工程建設項目應招未招、采用會議決議代替招標采購或采用競爭性談判、詢價的方式代替招標。二是對招標機構的監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為招標機構對應廢標的投標人未做廢標處理、評標過程專家打分隨意顯示公允、圍標現(xiàn)象明顯、將未響應招標文件實質性要求的投標人確定為中標人、對棄標的中標人未扣取投標保證金、招投標檔案資料不齊歸檔不全等。三是工程建設項目未建立合同管理臺賬，或合同管理混亂。四是對施工單位監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為施工單位借用資質承攬工程或超資質等級進行施工。五是對監(jiān)理單位監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為建設項目監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)不規(guī)范，如《監(jiān)理實施細則》對進度控制、質量控制、投資控制、合同管理、信息管理和組織協(xié)調工作的實施方法沒有具體詳細的方案敘述；《監(jiān)理月報》內容簡單，沒有當月工作內容的具體統(tǒng)計，如：工程進度累計、監(jiān)理通知單、工程款計量累計、驗收情況等；監(jiān)理單位沒有對項目的單位工程—分部工程—分項工程—檢驗批的劃分審批；沒有嚴格按照單位工程—分部工程—分項工程—檢驗批的驗收。六是工程款支付不規(guī)范，具體表現(xiàn)為預付工程款超過國家規(guī)定的比例（10%-30%），進度款支付無依據(jù)或形象進度款支付依據(jù)不足，未扣留工程質保金，質保金的比例低于5%或提前支付質保金。七是工程項目轉固不及時，具體表現(xiàn)為工程項目在達到預定可使用狀態(tài)時未進行轉固，以未進行決算為由長期在“在建工程”科目進行核算。八是工程竣工結算或決算不及時，具體表現(xiàn)為工程項目已驗收但長期未進行工程竣工結算或決算。（2）地面工程建設管理方面。煤礦地面工程建設管理方面的內控薄弱點、風險點主要表現(xiàn)在四個方面：一是地面工程采購不規(guī)范，具體表現(xiàn)為對一定金額以上的工程直接指定施工單位未采用競爭性談判、詢價的方式確定施工單位或施工單位確定的依據(jù)及過程缺乏書面記錄。二是對施工單位監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為施工單位無資質施工或超越資質等級進行施工。三是甲供材工程合同在執(zhí)行過程中存在偏差，具體表現(xiàn)為對建設方提供建設材料的數(shù)量、單價的確定以及建設材料總價抵扣工程款未做明確規(guī)定或有明確規(guī)定但執(zhí)行不到位。四是工程竣工結算時未向施工單位索賠工期滯后違約金，具體表現(xiàn)為施工合同中明確規(guī)定了施工起始日期及工期延誤賠償條款，工程具備驗收條件時已明顯超合同約定的工期，建設單位未向施工單位索賠工期滯后違約金。
三、煤炭生產企業(yè)內部審計、內部控制及風險管理的關注點
（一）物資采購管理方面煤礦物資采購管理方面的內審、內控及風險管理可關注以下八個方面：一是煤礦物資采購驗收領用管理制度，關注物資采購管理制度的建設情況。二是煤礦招投標管理辦法及非招標采購管理辦法，關注物資采購招標的具體金額范圍以及對非招標采購的具體規(guī)定。三是物資采購合同臺賬，結合采購金額及采購物資的性質關注采購方式的合規(guī)性并結合財務記錄和庫管信息系統(tǒng)關注采購合同的完整性。四是招投標臺賬，結合物資采購合同臺賬，關注應招未招的物資采購。五是根據(jù)重要性水平及風險評估結果抽取的部分合同，結合財務資料，對被抽取的合同及對應的招投標資料進行全面檢查，關注合同審批、簽訂、執(zhí)行情況及其招投標資料的完整性、合理性和合規(guī)性；六是根據(jù)重要性水平及風險評估結果抽取的部分招投標資料，結合財務資料，對被抽取的招投標資料及其對應的具體合同進行全面檢查，關注招投標的真實性、標書審查的嚴謹性、評標的公正性、定標及合同簽訂的有效性以及對棄標處理的合規(guī)性；七是物資入庫出庫管理制度的執(zhí)行情況，結合財務記錄及出入庫情況關注庫管信息系統(tǒng)記錄的真實性和完整性以及物資利用的效率。八是期末物資盤點報告，結合抽盤情況關注物資盤點的有效性。
（二）煤礦生產管理方面煤礦原煤生產管理的內審、內控及風險管理可關注以下六個方面：一是安全生產管理制度的建立及執(zhí)行情況；二是原煤產量的確定方法，關注原煤產量的真實性；三是安全費、維簡費、轉產資金提取使用的合規(guī)性；四是生產環(huán)保制度的建立及執(zhí)行情況；五是噸煤成本的真實性；六是期末庫存煤的盤點制度及執(zhí)行情況。
（三）煤炭銷售管理方面煤炭銷售管理的內審、內控及風險管理可關注以下四個方面：一是煤礦銷售定價政策的制定及執(zhí)行情況；二是煤炭銷售合同的審批、簽訂及執(zhí)行情況；三是銷售收入的確認情況；四是銷售煤款的清收情況。
（四）煤礦工程管理方面煤礦工程管理的內審、內控及風險管理可關注以下七個方面：一是工程項目審批及采購方式的合規(guī)性；二是工程項目的招投標程序及其相關資料；三是施工單位的施工資質；四是施工合同的審批、簽訂及執(zhí)行情況，尤其是預付款、工程進度款及質保金的審批支付情況；五是監(jiān)理單位的監(jiān)理情況；六是工程項目的轉固或預轉固情況；七是工程項目的竣工結算或決算情況。
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作者：蔚思遠 單位：晉能集團有限公司