內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)淺議

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)淺議范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

摘要：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)為解決企業(yè)中存在的法人管理模式的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，起到平衡經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制。目前，我國(guó)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)行研究探討。文章采用內(nèi)部控制的程序，有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并將結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身的問(wèn)題進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

內(nèi)部控制，是企業(yè)各級(jí)管理人員和全體員工共同進(jìn)行并相互配合實(shí)施，對(duì)企業(yè)制定的規(guī)定時(shí)間內(nèi)的控制措施是否達(dá)標(biāo)的情況采取措施的一系列活動(dòng)。其內(nèi)部的控制措施包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境評(píng)估、領(lǐng)導(dǎo)與員工間的溝通交流，員工與領(lǐng)導(dǎo)之間互相監(jiān)督檢查等內(nèi)部控制的五大要素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是外部或內(nèi)部組織的對(duì)企業(yè)法人代表或經(jīng)營(yíng)承包人在任期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)是區(qū)分職責(zé)范圍以及在相應(yīng)單位、部門負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為紀(jì)檢監(jiān)察部門、人事組織部門提供干部任用考核、處置，或者為經(jīng)營(yíng)合同的兌現(xiàn)提供參考依據(jù)。

一、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要措施之一，通過(guò)對(duì)企業(yè)采用制度優(yōu)化、措施改進(jìn)、組織優(yōu)化、人員積極，以及經(jīng)濟(jì)手段的方式，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理有效的目的。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，從內(nèi)部控制入手的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必然是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期保持健康良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)是十分必要的。為此，其主要的聯(lián)系點(diǎn)有以下兩方面：

（一）內(nèi)部控制是實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)行之有效的工具

對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，通常采取的手法包括員工詢問(wèn)、資料審查、文件調(diào)閱、問(wèn)卷調(diào)查等方式，這些方式正是內(nèi)部控制的一種手法。另外，內(nèi)部控制包含著事前、事中、事后的全面控制策略，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也同樣采取審計(jì)前、審計(jì)中以及審計(jì)后的評(píng)價(jià)，為此，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用內(nèi)部控制的方式進(jìn)行，具有一定的科學(xué)性和實(shí)用性。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的評(píng)價(jià)的參考內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制之間在一些方面具有一致性特點(diǎn)。例如企業(yè)管理者的遵紀(jì)守法行為，規(guī)章制度的執(zhí)行方面，以及財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的真實(shí)性，這些在兩個(gè)方面都有著一致性，并且無(wú)論是對(duì)于內(nèi)部控制還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是其最重點(diǎn)的內(nèi)容。為此內(nèi)部控制的部分環(huán)節(jié)可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)來(lái)運(yùn)用。

二、內(nèi)部控制前提下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序

當(dāng)前，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為各個(gè)企業(yè)必須開(kāi)展的管理活動(dòng)，并采取內(nèi)部控制的形式對(duì)最主要的部分進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的健康發(fā)展具有十分重要的作用。而為了發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)構(gòu)有效性，必須遵循規(guī)劃、科學(xué)的審計(jì)程序。

（一）審計(jì)籌劃階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展前必須做好籌劃工作，這是保證審計(jì)工作完整、準(zhǔn)確的必要前提。一般對(duì)審計(jì)工作的籌劃在年初進(jìn)行，籌劃當(dāng)年的年度審計(jì)計(jì)劃，由企業(yè)審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等共同擬定，再由各個(gè)部門針對(duì)要點(diǎn)進(jìn)行探討，并補(bǔ)充完善，形成詳實(shí)的審計(jì)計(jì)劃。具體在審計(jì)籌劃階段可以采用兩種方式進(jìn)行制定。

1.建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，提供數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展必然伴隨著各方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，這些風(fēng)險(xiǎn)必然包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，如企業(yè)經(jīng)濟(jì)違規(guī)違法行為、企業(yè)職能部門之間溝通協(xié)調(diào)方面、職責(zé)履行方面、領(lǐng)導(dǎo)與員工業(yè)務(wù)溝通方面，這些都是風(fēng)險(xiǎn)。為此，要通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的形式，將公司所有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行羅列，并根據(jù)已有的經(jīng)驗(yàn)、管理的理論知識(shí)結(jié)合實(shí)際制定消除或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，在作風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的同時(shí)，也是作全年風(fēng)險(xiǎn)控制的計(jì)劃，也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。

2.采用問(wèn)卷調(diào)查的形式，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。調(diào)查問(wèn)卷的形式即可以作為當(dāng)年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)審內(nèi)容，也可以作為審計(jì)計(jì)劃制定的參考。如果認(rèn)為不夠全面，也可以針對(duì)不足部分補(bǔ)充問(wèn)卷的形式進(jìn)行。另外，采取問(wèn)卷的方式，也是對(duì)一些采取常規(guī)手段無(wú)法發(fā)現(xiàn)深入的問(wèn)題，以及上下層間出現(xiàn)脫節(jié)，以及其他企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境因素造成難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。因此，采取調(diào)查問(wèn)卷的形式，作為審計(jì)計(jì)劃的參考具有非常有效的作用，這有利于企業(yè)做出真實(shí)、合理的判斷，制定有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)工作與內(nèi)部控制指標(biāo)相結(jié)合

當(dāng)前各個(gè)企業(yè)的審計(jì)工作在具體實(shí)施上，大都是以建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的模式上進(jìn)行，即按照上文中以制定的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)以及其按期消除的結(jié)果作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核的主要形式。而對(duì)制定的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)按期消除正是實(shí)施內(nèi)部控制的主要作用，為此，大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這也對(duì)審計(jì)工作提出了要求，就是要對(duì)與內(nèi)部控制充分聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系十分了解，才能順利開(kāi)展工作。基于此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程，實(shí)際是包括以下三個(gè)方面：

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效益性的審計(jì)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效益性進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)法人代表或經(jīng)營(yíng)承包人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。這也可以劃分為是被審計(jì)人的財(cái)務(wù)績(jī)效和管理績(jī)效兩個(gè)方面。對(duì)于管理績(jī)效的評(píng)價(jià)，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)定量進(jìn)行分析，這比較客觀和準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)，則可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)控制情況和經(jīng)營(yíng)決策結(jié)果來(lái)綜合分析判斷。

2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性審查。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的健全性反映在規(guī)章制度方面，只有制度的健全才有可能內(nèi)部控制的健全。這些制度涉及面非常廣泛，包括內(nèi)部環(huán)境運(yùn)行、財(cái)務(wù)運(yùn)行、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行等各個(gè)方面，要求要系統(tǒng)而全面。其次，反映在體現(xiàn)在其全面實(shí)施性，這包括從上至下的控制體系。這也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，通過(guò)逐步審查，深挖問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面的深層次問(wèn)題，幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理制度方面、實(shí)施方面存在的問(wèn)題，進(jìn)而得到有效的解決。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性審查。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性審查就是對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度是否有效實(shí)施進(jìn)行審查。是對(duì)上一步中健全性審查的延伸，并且這一步是其關(guān)鍵性步驟。為此，應(yīng)該深入進(jìn)行審查，在對(duì)照制度文件查擺問(wèn)題時(shí)，要思考是文件制定的不合理不能適用于實(shí)際的生產(chǎn)，還是實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程存在問(wèn)題，沒(méi)有認(rèn)真按照制度進(jìn)行。而后者正是對(duì)內(nèi)部控制的有效性審查。并且往往內(nèi)部控制的有效性審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題占據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的絕大部分。

（三）在內(nèi)部控制結(jié)果基礎(chǔ)上得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果

在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是依據(jù)內(nèi)部控制的結(jié)果所做出，或許內(nèi)部控制的結(jié)果其他諸多的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作問(wèn)題，這需要在后續(xù)審計(jì)程序中，對(duì)照結(jié)果做出有效的改正措施。實(shí)際運(yùn)用中要注意兩個(gè)方面：

1.正確使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制的正確性是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，決定著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成效，為此，要保證正確使用內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.充分利用定量和定性分析的結(jié)果，這不僅有益于審計(jì)報(bào)告，還對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用具有十分明確的參考價(jià)值。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用與改進(jìn)

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的一種審計(jì)方式。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部事前、事中、事后數(shù)據(jù)的全面掌握，將問(wèn)題全面查擺，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決。為此，應(yīng)該做到以下方面：

1.在日常審計(jì)工作中注重結(jié)合其他審計(jì)結(jié)果。審計(jì)工作是企業(yè)高等級(jí)規(guī)格的審查活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)秩序存在一定的干擾。但審計(jì)工作的重要性和必要性不言而喻，為此，應(yīng)該采取日常審計(jì)中要結(jié)合其他審計(jì)的結(jié)果一并進(jìn)行。這主要是因?yàn)?，企業(yè)中各種審計(jì)、檢查、督促，其檢查的目標(biāo)不同、側(cè)重點(diǎn)不同，但涉及到具體的條款，有很大一部分雷同性，為此，應(yīng)該在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，注意收集其他審計(jì)的內(nèi)容，在確保其準(zhǔn)確性、客觀性的前提下，引用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中來(lái)，以減少對(duì)企業(yè)日常工作執(zhí)行的干擾，同時(shí)，也減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的工作量。

2.實(shí)行重要部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。對(duì)企業(yè)的重要部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的深入審查程序，就可以沿著部門向下對(duì)分部門等進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)工作，一方面，減少審計(jì)工作沒(méi)有重點(diǎn)，盲目審計(jì)發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題的；另一方面，深入探查問(wèn)題的根源也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的苗頭。

3.推行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。目前大部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，不僅在任末進(jìn)行，還在任中推進(jìn)這一審計(jì)工作，一方面，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化的審計(jì)過(guò)程，讓企業(yè)對(duì)這種方式發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其解決變成常態(tài)化的工作，并從中得利；另一方面，采取任末、任中評(píng)審的方式，是一種全過(guò)程的評(píng)審方式，有利于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題苗頭，規(guī)避經(jīng)濟(jì)違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的改進(jìn)方向

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的運(yùn)用雖然適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并且作為有力的工具起到互相促進(jìn)的作用。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，還需要做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)運(yùn)用的改進(jìn)，以此更加利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1.調(diào)整好內(nèi)控評(píng)價(jià)整體與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部控制不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部范圍，不能代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只是其結(jié)果能夠很好地進(jìn)行運(yùn)用，并且其方式方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)審的相似性和重疊性。為此，要擺好內(nèi)部評(píng)價(jià)在整體上與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系，要做到合理的借用，但不能全盤使用，要尊重客觀和準(zhǔn)確性原則；但同時(shí)，也要節(jié)約效率，避免充分審計(jì)的問(wèn)題。

2.建立成熟與科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，其審查的程度和層次尚不完善，需要進(jìn)一步探索和研究。而真正成熟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府對(duì)企業(yè)的審計(jì)中已有了標(biāo)準(zhǔn)，但目前企業(yè)采用的基于內(nèi)部控制的評(píng)審方式，必然存在一定的差距，為此，應(yīng)該將政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式與企業(yè)內(nèi)部基于內(nèi)部控制的評(píng)審模式很好地融合，實(shí)現(xiàn)更加成熟和科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)審模式。該模式應(yīng)該基于環(huán)境控制、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面入手，從而與外部評(píng)審程序接軌，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作，具有深入查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，反映企業(yè)法人代表或經(jīng)營(yíng)承包人的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的作用。在當(dāng)前大部分企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)形式。為此，基于內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)審的程序，不僅有利于分析完成對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)措施的制定和實(shí)施評(píng)價(jià)，還有利于完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)審的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊一渠.基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020(33):142-143.

[2]唐厚燕.淺析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要影響[J].納稅,2019,13(19):204-205.

[3]李敬陽(yáng).內(nèi)部控制視域下的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(17):108-109.

[4]王鵬.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].西安:西京學(xué)院,2019.

作者:馬維娟 單位:安徽省公共氣象服務(wù)中心