財務(wù)共享下企業(yè)內(nèi)部審計績效評價探析

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摘要：各大企業(yè)在財務(wù)共享方面發(fā)展迅速，建設(shè)共享中心會對企業(yè)審計造成影響。企業(yè)審計正在從傳統(tǒng)模式向新型增值模式轉(zhuǎn)變，在這期間開展績效評價非常重要。本文主要闡述財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計績效評價的重要性及相關(guān)分析，旨在為相關(guān)研究提供更多有價值的理論參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享模式；審計績效；評價分析

引言

財務(wù)共享是一種新型的企業(yè)財務(wù)管理模式，對企業(yè)而言，內(nèi)部審計大多以企業(yè)價值和工作效率的提高為主要工作目標(biāo)，并逐漸對企業(yè)各個方面加強控制。企業(yè)財務(wù)和內(nèi)部審計有一定聯(lián)系，財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型會對審計帶來影響，傳統(tǒng)的審計評價已經(jīng)不再滿足企業(yè)各方面的需要，建立新型的評價系統(tǒng)非常必要。

1財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計績效評價遵循的主要原則

建立合理的模型體系，并以此為基礎(chǔ)選擇有價值的評價指數(shù)是績效評價的前提?？冃гu價模型應(yīng)當(dāng)由可以從客觀立場反映企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的各種指標(biāo)構(gòu)成，是為提高內(nèi)部審計素質(zhì)及最終的業(yè)績結(jié)果提出的。由此可見，內(nèi)部審計工作的全過程績效評價應(yīng)當(dāng)對能夠影響企業(yè)內(nèi)部審計績效的各種因素進(jìn)行全面考察。只有通過這種方式，才能獲得較為客觀的評價結(jié)果。雖然這種全面考察不可能覆蓋到所有的影響因素，但在評價中遵循主要原則，可以得出一些有價值的結(jié)論，其分析如下：第一，全面性。企業(yè)的內(nèi)部審計工作大多煩瑣雜亂，想要更加客觀真實地評論內(nèi)部審計績效，就需要在各項評價工作前進(jìn)行全面考察，使得最終的結(jié)果具備全面屬性。第二，代表性。雖然企業(yè)更希望對內(nèi)部審計進(jìn)行更加完美的評價，但從成本角度考慮，在現(xiàn)實中無法實現(xiàn)絕對完美，所以在選擇評價指數(shù)時，企業(yè)需要從自身實際情況出發(fā)，盡量挑選代表性強的評價指數(shù)。第三，實用性。評價指標(biāo)系統(tǒng)需要具備較高的層次性，最上層的指數(shù)可以對下層指數(shù)完成覆蓋，下層指數(shù)又可以精準(zhǔn)表達(dá)上層指數(shù)的實際內(nèi)容，既要滿足實用性，也要嚴(yán)格遵循邏輯性。第四，獨立性。由于內(nèi)部審計評價中存在大量不同的指數(shù)，如果沒有選擇合適的指數(shù)進(jìn)行評價，那么這些指標(biāo)很可能會在結(jié)果的反映中具備較強的替代性，使得最終的評價結(jié)果的科學(xué)性和可靠性大幅度降低，所以這些評價指數(shù)需要具備一定的獨立性和不可替代性。

2財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部審計績效評價分析

2.1方法分析

常見的評價方法有KPI考核、MBO管理、BSC計分，具體方法分析如下：第一，KPI考核。這種評價方法又被稱作是關(guān)鍵業(yè)績考核指數(shù)，其選取的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)，并將目標(biāo)逐層細(xì)化，明確各步驟的具體操作，使得各項目標(biāo)更加清晰為測算工作提供便利。但這種方法的關(guān)鍵在于對指數(shù)的選擇，如長期使用很難準(zhǔn)確反映企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。第二，MBO管理。這種評價方法又被稱作是目標(biāo)管理，將企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中各分支任務(wù)和目標(biāo)整理成一個大型的目標(biāo)并采取對應(yīng)法方式完成，這種方式多用于工作中很難量化的部分。第三，BSC計分，這種評價方法又被稱作是平衡計分，可以從企業(yè)財務(wù)、被審計部門、整體流程、學(xué)習(xí)發(fā)展四個方面考察評價。同另外兩種評價方法相區(qū)別的是，這種評價方法涉及財務(wù)指數(shù)、非財務(wù)指數(shù)、內(nèi)部因素、外部因素，還包括企業(yè)長期效益、短期效益等諸多因素，內(nèi)容較為完整，在實際評價中具備一定專業(yè)性和科學(xué)性。從運用平衡計分方式完成內(nèi)部審計評價系統(tǒng)相關(guān)設(shè)計是否可行的角度分析，現(xiàn)階段內(nèi)部審計職能的思維變換，同BSC思維保持高度一致，因此可以判斷平衡計分方式可行。同時，這種方法在技術(shù)層面可較為精準(zhǔn)地彌補內(nèi)部審計部門績效評價度量困難的缺陷。同MBO和KPI相比，平衡計分在保證各項指數(shù)平衡方面優(yōu)勢明顯[2]，如一些沒有考慮財務(wù)共享的評價指數(shù)已不再適用于現(xiàn)階段的財務(wù)大環(huán)境，而這些評價指數(shù)依然反映在內(nèi)部審計工作中，會導(dǎo)致企業(yè)未能及時調(diào)整內(nèi)部審計的應(yīng)用范圍，未能針對性地增加審計各項數(shù)據(jù)，也沒有及時優(yōu)化審計方法。

2.2方案設(shè)計

（1）確定目標(biāo)。國際上對內(nèi)部審計工作有著明確的規(guī)定，一些文獻(xiàn)也指出內(nèi)部審計工作的目的是增加企業(yè)的價值，改善企業(yè)的經(jīng)營情況，幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略和長期發(fā)展目標(biāo)。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計已逐漸從最初的查賬轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌头?wù)。在這期間，內(nèi)部審計需要以企業(yè)戰(zhàn)略和長期目標(biāo)的實現(xiàn)作為工作中的主要考慮部分，并圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和長期目標(biāo)的實現(xiàn)建立對應(yīng)的評價體系。（2）模型建立。本文以平衡計分的方式建立基礎(chǔ)模型，將其運用在審計工作的績效評價方面，審計指數(shù)的建立需要將企業(yè)戰(zhàn)略和長期發(fā)展目標(biāo)作為前提條件，分別從財務(wù)、被審計部門、學(xué)習(xí)成長及內(nèi)部流程四個角度為審計評價指數(shù)做出有效設(shè)計，如圖1所示。從某種角度說，這個模型可以彌補審計工作在長期發(fā)展中缺少的評估標(biāo)準(zhǔn)，重視審計對長期發(fā)展的目標(biāo)、工作內(nèi)容、職位定位等要求。以A公司為例，根據(jù)公司實際情況，暫時將平衡計分中財務(wù)方面去除，保留被審計部門、學(xué)習(xí)創(chuàng)新及內(nèi)部流程幾個指數(shù)，并在其中添加成果指數(shù)，將績效評價的平衡計分模型進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合涉及的相關(guān)指標(biāo)，制作新型關(guān)系圖，如圖2所示。這個優(yōu)化后的模型遵循操作簡便原則、準(zhǔn)確原則、一致原則、關(guān)鍵原則、易接受原則、合理原則，主要考慮審計質(zhì)量和成果。（3）維度分析與指標(biāo)設(shè)計。以上述A公司的審計平衡計分模型為基礎(chǔ)，在財務(wù)共享對應(yīng)的評價模型分成四種維度：第一，被審計部門維度。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是向不同目標(biāo)提供相關(guān)的服務(wù)，因此可以說，接受服務(wù)目標(biāo)是審計評價最為重要的部分，需要將其單獨設(shè)置成維度。具體的評價內(nèi)容是考察審計向被審計部門提供的服務(wù)是否真實有效，是否在接受后為其后續(xù)工作執(zhí)行提供便利，以及審計對外顯示怎樣的形象。第二，信息維度。財務(wù)共享系統(tǒng)的建設(shè)使企業(yè)財務(wù)工作向全過程信息化轉(zhuǎn)變，各個工作崗位劃分具備專業(yè)性，內(nèi)部數(shù)據(jù)流動更加及時準(zhǔn)確，這也是新型財務(wù)共享較傳統(tǒng)財務(wù)管理的優(yōu)勢。運用財務(wù)共享系統(tǒng)，財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取及全過程規(guī)范的強化都能夠為審計工作帶來極大便利。由此可見，財務(wù)管理向信息化轉(zhuǎn)變程度的高低，是判斷財務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)部審計績效的重要信息維度。第三，過程結(jié)果維度。企業(yè)內(nèi)部審計流程狀況會對最終的審計效率和結(jié)果帶來一定影響。審計過程是從發(fā)展中產(chǎn)生問題一直到最終結(jié)果優(yōu)化的全過程，可以將其細(xì)致劃分為事情的前期準(zhǔn)備階段、中期檢查階段、后期報告階段以及最終的整改階段。第四，學(xué)習(xí)以及成長維度。審計人員的專業(yè)水平對整個審計工作的推進(jìn)有著直接作用，現(xiàn)階段，審計方法隨著行業(yè)的發(fā)展不斷變化，與之相對應(yīng)的，審計人員也需要及時轉(zhuǎn)變自身的傳統(tǒng)觀念，保證配備滿足時展的專業(yè)知識和專項技能。在設(shè)置這個部分的維度時，既要考核審計人員的專業(yè)水平，又要重視審計人員對最新行業(yè)變動信息的掌握，比如審計人員對財務(wù)共享方面知識技能的了解情況等。通過四個維度對企業(yè)內(nèi)部審計績效進(jìn)行客觀評價，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合審計工作向信息化發(fā)展程度及財務(wù)共享實際情況，對這幾個維度設(shè)置相關(guān)的評價指數(shù)，共計22種。具體指標(biāo)如下：第一，顧客維度。被審計部門對應(yīng)的滿意程度指數(shù)、對審計意見提出的接受概率指數(shù)、被審計部門對應(yīng)的整改概率指數(shù)、審計部門被投訴指數(shù)、外部審計滿意程度指數(shù)。第二，信息維度。內(nèi)審信息發(fā)展程度指數(shù)、內(nèi)審評價使用概率指數(shù)、新型信息平臺優(yōu)化評率指數(shù)、審計人員技術(shù)水平指數(shù)、處理財務(wù)數(shù)據(jù)用時指數(shù)。第三，過程結(jié)果維度。前期準(zhǔn)備指數(shù)、中期實施指數(shù)、后期報告指數(shù)、實施與計劃時差指數(shù)、平臺參與指數(shù)、計劃完成概率指數(shù)。第四，學(xué)習(xí)及成長維度。人員在職年限指數(shù)、持有證書人員指數(shù)、員工培訓(xùn)時長指數(shù)、員工在平臺中實操培訓(xùn)時間指數(shù)、員工平臺熟練程度指數(shù)、員工平臺滿意程度指數(shù)。

3結(jié)論

總而言之，在財務(wù)共享背景下，企業(yè)對內(nèi)審進(jìn)行績效評價并不是對其工作效率及最終成果的初步評價，而是評價內(nèi)審與財務(wù)共享系統(tǒng)平臺的匹配程度，以及現(xiàn)實中對共享平臺的利用概率。在日常工作中，企業(yè)需要以自身發(fā)展實際為基礎(chǔ)，對內(nèi)審評價指數(shù)適當(dāng)增減，保證各維度關(guān)系平衡，最大限度發(fā)揮績效評價的作用。

參考文獻(xiàn)

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[2]陳曉建,陳小霞.信貸企業(yè)績效評價體系的審計應(yīng)用探索[J].審計研究,2019(03):58-64.

作者:經(jīng)緯 單位:浙江凱喜雅國際股份有限公司