績(jī)效審計(jì)與預(yù)算績(jī)效管理銜接機(jī)制解析
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新公共管理運(yùn)行體制的出現(xiàn)，對(duì)全球范圍內(nèi)的預(yù)算績(jī)效改革起到了關(guān)鍵的作用，同時(shí)也在對(duì)績(jī)效審計(jì)的外部評(píng)估過(guò)程中，也發(fā)揮出了重要的價(jià)值。在現(xiàn)階段不斷推行預(yù)算績(jī)效管理的工作當(dāng)中，需要由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政和各個(gè)支出部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)的工作，有著大量重復(fù)性的工作，同時(shí)信息之間也不互通。在本文分析的過(guò)程中，主要針對(duì)績(jī)效審計(jì)工作，與預(yù)算績(jī)效管理之間銜接機(jī)制進(jìn)行闡述。在現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，由于存在著各種各樣的工作問(wèn)題，使得需要有效的基于預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作，以及對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)之間的銜接機(jī)制進(jìn)行分析，并且基于工作的差異性以及共性方面進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，以此可以為銜接機(jī)制的構(gòu)建打下來(lái)良好的基礎(chǔ)。
一、績(jī)效審計(jì)與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的共性以及差異性
（一）績(jī)效審計(jì)與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的共性
在現(xiàn)階段所開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)工作，以及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中，有著一定的相似之處。在進(jìn)行工作時(shí)，往往二者之間的理論基礎(chǔ)、工作目標(biāo)、評(píng)估對(duì)象，以及對(duì)于構(gòu)建出來(lái)的指標(biāo)體系當(dāng)中，都有著較為明顯的一致性，同時(shí)也都可以及時(shí)的對(duì)公共支出，進(jìn)行結(jié)果的有效反饋，為此就可以很好的進(jìn)行銜接。1.共同的理論基礎(chǔ)。在上個(gè)世紀(jì)七八十年代的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展普遍出現(xiàn)了一定程度的膨脹問(wèn)題，以此在政府的運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)了一定程度的赤字?jǐn)U大、工作效率低下等問(wèn)題。以此，就使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式的落實(shí)過(guò)程中，已經(jīng)無(wú)法有效的對(duì)現(xiàn)階段的局勢(shì)進(jìn)行扭轉(zhuǎn)。而對(duì)于英美國(guó)家而言，則利用起了一些私人部門(mén)的管理方式，進(jìn)行了一場(chǎng)新公共管理運(yùn)行。同時(shí)也大力的在市場(chǎng)當(dāng)中進(jìn)行了績(jī)效管理，對(duì)政府的績(jī)效進(jìn)行針對(duì)性的測(cè)量以及評(píng)估，使得有效的提升了政府部門(mén)的工作質(zhì)量性。以此，在這個(gè)時(shí)期，出現(xiàn)了3E形式下的績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)于這種工作方法，可以有效的應(yīng)用在評(píng)估的構(gòu)架以及過(guò)程當(dāng)中，以此是一種將二者工作進(jìn)行銜接起來(lái)的重要基礎(chǔ)。2.相似內(nèi)容。在進(jìn)行工作的過(guò)程中，無(wú)論是需要提升政府部門(mén)的公信力，還是提升執(zhí)行力的績(jī)效評(píng)價(jià)，都需要能夠保障政府支出的合理與高效。在現(xiàn)階段的發(fā)展過(guò)程中，其形成的評(píng)價(jià)系統(tǒng)當(dāng)中，其二者都是對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目，進(jìn)行計(jì)劃、政策、目標(biāo)的效率以及效果進(jìn)行分析，因此二者有著相似的工作內(nèi)容。3.相同評(píng)估對(duì)象。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)工作而言，都是基于現(xiàn)階段財(cái)政資金而開(kāi)展的監(jiān)管工作。以此有著較為相似的評(píng)估對(duì)象。
（二）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)的差異性
1.主體差異性。在現(xiàn)階段對(duì)于差異性的分析中，其績(jī)效評(píng)價(jià)在進(jìn)行主體的評(píng)價(jià)中，往往呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，例如需要對(duì)財(cái)政部門(mén)、支出部門(mén)以及中介機(jī)構(gòu)等，都進(jìn)行評(píng)估。但是對(duì)于開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)工作，就有著較為單一性的評(píng)價(jià)對(duì)象，基本上都是針對(duì)國(guó)家審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。以此有著一定的差異性。同時(shí)，對(duì)于主體進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，其獨(dú)立性也不盡相同，審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種有著相對(duì)獨(dú)立的組織和功能性的機(jī)構(gòu)。而對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)而言，則需要在落實(shí)的過(guò)程中，主要針對(duì)財(cái)政部門(mén)，以及各類型的支出部門(mén)開(kāi)展，其項(xiàng)目的實(shí)際負(fù)責(zé)人，以及各種利益相關(guān)人員，都需要在評(píng)估工作范圍外，以此對(duì)于這種工作而言，獨(dú)立性相對(duì)較弱。同時(shí)，對(duì)于工作對(duì)象上的專業(yè)化程度也不盡相同。一般來(lái)說(shuō)，在績(jī)效評(píng)價(jià)人們工作的過(guò)程中，其本身并不一定是專業(yè)的人士，但是對(duì)于審計(jì)人員而言，則需要在工作之前，能夠獲得會(huì)計(jì)師以及注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的相關(guān)資格。雖然在參與到績(jī)效評(píng)價(jià)的工作人員，需要嚴(yán)格的依據(jù)專業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，但是一旦出現(xiàn)了問(wèn)題，也不會(huì)受到嚴(yán)重的處分。但是對(duì)于審計(jì)師而言，一旦出現(xiàn)了工作方面的問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致專業(yè)資格證被吊銷。2.評(píng)估重點(diǎn)差異。在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，全都是一種針對(duì)現(xiàn)階段財(cái)政資金方面的監(jiān)管工作。但是不同的在于，開(kāi)展的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，基本上是一種內(nèi)部的監(jiān)管工作，而對(duì)于績(jī)效審計(jì)工作而言，則是主要負(fù)責(zé)進(jìn)行外部的監(jiān)管。以此在工作的過(guò)程中，工作側(cè)重點(diǎn)有所不同。
二、績(jī)效審計(jì)與預(yù)算績(jī)效管理的銜接機(jī)制
（一）評(píng)估依據(jù)的銜接
在現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)以及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作而言，都是在嚴(yán)格的依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行構(gòu)建起來(lái)的工作模式，但是二者之間的法律基礎(chǔ)有所不同。對(duì)于績(jī)效工作而言，在進(jìn)行工作的過(guò)程中，主要依據(jù)的是財(cái)政部門(mén)的評(píng)價(jià)制度，進(jìn)行有效的落實(shí)。而對(duì)于審計(jì)工作而言，則是依據(jù)例如《預(yù)算法》等法律條文進(jìn)行工作，以此在進(jìn)行二者之間的工作銜接的過(guò)程中，需要首先能夠進(jìn)行評(píng)估依據(jù)的銜接，以此能夠在工作的過(guò)程中，有著一致性的評(píng)估依據(jù)，進(jìn)而才可以有效的推動(dòng)工作的開(kāi)展。在現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)工作過(guò)程中，能夠針對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的法律依然不夠完善，以此一定程度上，就對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的落實(shí)效果造成了一定的影響。為此，就需要在未來(lái)的工作過(guò)程中，能夠由相關(guān)部門(mén)有效的依據(jù)現(xiàn)階段的工作效果，出臺(tái)相應(yīng)的針對(duì)性的文件，以此可有效的完善績(jī)效審計(jì)方面的法律文件，進(jìn)而保障在評(píng)估依據(jù)方面，能夠有著一致性。
（二）實(shí)施主體的銜接
在績(jī)效評(píng)估工作以及所形成的績(jī)效審計(jì)工作，其工作的實(shí)施主體有著差異性，同時(shí)對(duì)于其獨(dú)立性以及專業(yè)化程度上也有著一定的區(qū)別。一旦在工作的過(guò)程中，都在相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)當(dāng)中進(jìn)行工作，就會(huì)大大提升工作量，以此就會(huì)直接導(dǎo)致工作的信息出現(xiàn)差異性，以此無(wú)法有效的發(fā)揮評(píng)價(jià)以及監(jiān)督的效果。在現(xiàn)階段的發(fā)展中，需要能夠進(jìn)一步的針對(duì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題進(jìn)行解決。現(xiàn)今許多國(guó)家都在進(jìn)行績(jī)效評(píng)估體系的優(yōu)化。對(duì)于中國(guó)而言，在現(xiàn)今的部門(mén)績(jī)效自評(píng)的過(guò)程中，其工作模式還不夠成熟，其中自評(píng)報(bào)告的質(zhì)量需要進(jìn)一步的提升，一旦采用的是傳統(tǒng)的工作方式，就會(huì)在工作的過(guò)程中，為審計(jì)部門(mén)的工作造成較大的麻煩，提升了工作量，一定程度上還會(huì)進(jìn)一步的加強(qiáng)績(jī)效結(jié)果與預(yù)算分配掛鉤的難度系數(shù)。為此，就需要在未來(lái)的工作過(guò)程中，能夠有效的依據(jù)財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)，進(jìn)行績(jī)效管理機(jī)制的聯(lián)合，盡可能的進(jìn)行職責(zé)的分工，降低工作量，避免在工作的過(guò)程中，存在著資源的浪費(fèi)問(wèn)題。
（三）績(jī)效指標(biāo)的銜接
在工作過(guò)程中，其一旦讓績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)都進(jìn)行指標(biāo)的確定，就會(huì)導(dǎo)致在工作中，其評(píng)估的結(jié)果出現(xiàn)較為嚴(yán)重的分歧。以此就會(huì)直接降低績(jī)效結(jié)果的有效性和質(zhì)量性。以此在進(jìn)行工作的過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)有效的銜接，需要此采用政部門(mén)的績(jī)效指標(biāo)體系，以此可以有效的將其績(jī)效審計(jì)的特征融合到工作當(dāng)中。因此，需要有效的發(fā)揮出財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位的優(yōu)勢(shì)性，能夠重視起審計(jì)指標(biāo)的合理引入，以此能夠在工作當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)符合績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。在這樣的體系下，便可以有效的提升信息的可比性，以此能夠讓評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有效的銜接。在現(xiàn)階段的審計(jì)機(jī)關(guān)工作當(dāng)中，需要嚴(yán)格的依據(jù)相同的體系，充分的結(jié)合內(nèi)部評(píng)價(jià)的資料信息，以此能夠開(kāi)展針對(duì)性的績(jī)效審計(jì)工作。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在進(jìn)行二者之間的銜接工作的過(guò)程中，只有首先能夠?qū)Χ咧g的差異性以及共同性進(jìn)行分析和明確，以此才可以為工作上的銜接，打下良好的基礎(chǔ)，進(jìn)一步的提升評(píng)估結(jié)果的合理性。在未來(lái)的工作過(guò)程中，還需要依據(jù)工作指標(biāo)的變化，進(jìn)行進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，使得工作可以在共同發(fā)揮出優(yōu)勢(shì)的效果下，開(kāi)展高效的工作，大大加強(qiáng)形成的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的合理性。
作者:吳能全 尹少群 周紅麗 單位:廣東中大管理咨詢集團(tuán)股份有限公司