施工企業工程績效考核審計問題探析

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摘要：新經濟環境下，經濟活動影響因素越來越多，施工企業要想獲得預期投資收益，就要做好工程績效考核審計工作，及時掌握資金流向，保障資金使用效益和效率，避免資金浪費、閑置、外流。然而，很多施工企業工程績效考核審計存在不足，審計評價結果不具客觀性、權威性，嚴重影響了資源配置的合理性。因此，本文將針對施工企業工程績效考核審計中存在的問題展開探討，并提出改進建議。

關鍵詞：施工企業；工程績效；績效考核；績效審計

現代工程項目建設周期長，投資量大、影響面廣，經濟活動過程和施工過程復雜。為保障資金使用效益，避免工程項目施工中出現資源浪費、管理不善的現象，就要做好工程績效的審計工作，以客觀評價資金使用情況。然而，施工企業工程績效考核審計目前多以事后審計為主，且缺乏專業審計人才，審計力度得不到保障。因此，施工企業有必要針對工程績效考核審計現狀，采取改善措施，以提升審計質量。

一、工程績效考核審計的必要性

（一）提高工程管理效益

在工程項目經濟活動過程中對各環節進行內部控制，才能保障經濟活動有序開展，規范財務行為，保障工程管理效益。而績效考核審計是檢驗內部控制有效性的重要手段，能客觀評價內部控制的適當性、合法性、有效性、健全性。開展工程績效審計考核，分析影響項目工程內部控制效益的因素，便可找準提高管理效益的途徑，督促整改落實，促進內部控制工作的不斷改進，減少財務管理工作中的漏洞。

（二）強化風險抵御能力

現代工程項目投資規模大，管理跨度長，溝通難度大，經濟活動涉及開發商、供應商、施工方、政府，需面對諸多風險因素。因此，施工企業不僅要考慮經濟效益，更要時刻警惕質量和安全隱患，考慮資金利用、施工成本、融資、墊資、分包等一系列問題，需承受來自多個方面的風險。通過績效考核審計，提高經濟資料的真實性、可靠性，保障會計信息質量，客觀揭示、提醒面臨的財務風險，評估風險影響因素，便可強化風險抵御能力，降低部分財務風險的影響力。

（三）遏制營私舞弊

由于建筑工程項目施工周期長，施工期間經濟活動內容和類型多，非常容易出現財務違規操作現象，從而影響資金的使用效益[1]，甚至還會發生資金擠占、截留、挪用等問題，造成資產流失情況。通過績效考核審計確認經濟活動真實性、合法性、效益性，檢驗相關經濟資料是否真實、有效，對經濟行為進行剛性約束，便可遏制營私舞弊，使工程項目經濟活動合規合法，保障賬實相符，防范資產外流。

（四）有利于控制施工成本

當前建筑市場競爭激烈，利潤空間被不斷壓縮。且近年來，建筑材料、人工成本不斷上漲，要想實現預期經濟目標，就要做好成本控制，減少不必要的經費開支。對于部分項目工程來講，成本高低直接決定項目投資成敗。實際上，一些工程存在虛列費用，高套預算定額的情況，甚至弄虛作假。這不僅增加了施工成本，更影響了施工質量。通過績效考核審計，確認經濟活動規律，了解經濟活動實情，為成本控制提供指導，使資金合理配置，充分發揮資金效益，便可適當降低施工成本。

二、施工企業工程績效考核審計存在的問題

（一）審計人員能力有待提高

項目工程施工建設中的經濟活動不僅涉及諸多利益相關方，更涉及人工、材料等多個方面內容，且審計工作量大，這對相關審計人員的勝任力提出了較高要求。審計人員不僅要了解經濟學、財務知識，還要有一定的工程知識，以便了解工程項目經濟活動規律，從而能準確識別工程績效考核審計的關鍵點。然而，多數建筑企業沒有儲備專業績效審計的專業人才，現有人員工程造價知識有所欠缺，對成本審計、價格審計、合同審計業務不熟悉，造成審計漏洞多，審計有效性欠佳，進而難以實現工程績效考核審計的目標。

（二）缺乏全過程審計

目前，國內施工企業工程績效審計多停留在傳統思路中，重點仍以財務收支為主，側重經濟活動結果評價[2]。且多是事后審計，缺乏全過程跟蹤，選擇竣工后審計介入，把決算審計作為重點，前期審計力度不足，不能充分發揮績效審計作用。由于前期審計力度不足，造成概算超支嚴重，預算執行隨意性大，相關管理制度得不到執行。而且前期介入的缺失，造成事中控制不足，基礎經濟資料收集不及時，更是給后期決策審計帶來了阻礙，影響了審計效率和效果，造成財務管理漏洞難以被及時處理。

（三）缺少量化指標一直以來，很多施工企業工程審計關注的是真實性、合法性審計，把審計作為查錯防弊的主要手段，其往往忽視資金使用效益審計，對投資效益性評審嚴DOI:10.13768/j.cnki.cn11-3793/f.2021.1009重不足，沒有明確的量化指標，所選審計方式方法不合理，僅著眼于微觀，績效審計范圍相當窄小，造成審計評價結果很多時候不能體現效益性。而且由于缺乏量化指標，造成相關部門對審計工作不重視，不主動履行職責，易發生超預算、無預算執行情況，這無形之中增加了施工成本，不利于資源配置結構的優化，更不利于成本的有效控制。

（四）績效審計制度不健全

目前，大部分施工企業審計監督意識不強，口號喊得響，實際操作卻嚴重滯后。績效審計制度不健全，辦事效率低下，尚未形成明確規范，更沒有細化的指標和標準，以及準則性指導文件，仍處于摸索階段。現行制度諸多方面存在空白，對新問題、新情況界定不充分，導致審計過程粗糙，缺少制度支撐，審計報告權威性不足[3]。

三、施工企業工程績效考核審計的改進建議

（一）加強審計人員能力培養

若審計人員自身能力不足，無法準確識別績效審計關鍵點，不能正確判斷財務風險因素，自然無法發揮績效審計應有職能。因此，對于績效審計人員要加強培訓，要求相關審計人員不僅要懂財務收支審計業務，還要掌握建筑工程知識，了解工程經濟活動規律和特點。在培訓過程中，可通過網絡進行線上教學，組織定期學習班，聘請專業教師通過網絡向績效審計人員傳道授業，完善相關人員知識結構，強化專業技能。此外，為提高培訓靈活性，可請講師根據需要制作微課的視頻，將關鍵知識直觀展示出來，讓績效審計人員通過短小精悍的短視頻學習。這種學習方式不受時間、空間、地域限制，可根據自身需要調節課程進度，能大幅度提高培訓效率。

（二）實施全過程審計

事后審計，審計效果差，不利于預算編制與執行的控制，降低了資金使用效益。因此，施工企業在工程績效考核審計過程中應轉變觀念，了解績效審計的深層意義，實施全過程審計，最大限制地發揮審計效能。具體來講，要綜合考慮成本審計、價格審計、審計環境，根據工程特點合理確定審計介入時機，強化審計時效性、全面性、獨立性。介入前要制定詳細審計計劃，俗話說：“凡事預則立，不預則廢”。制定詳細審計計劃，明確審計目標，便可為具體審計操作提供導向，理清審計范圍、重點、策略，提高審計效率。事中跟蹤審計要遵循審計計劃有序開展，緊密圍繞審計重點，并做好經濟資料收集工作，對資金使用、資金流轉、實物資產、采購與付款進行實質性審計。事后要形成客觀性、權威性績效審計報告，提出審計建議，確定經濟責任，從而為整改提供導向，糾正財務管理及內部控制中發現的問題。

（三）設置量化指標

缺少量化指標，導致審計目標難以實現，審計結果不客觀、不權威。因此，施工企業工程績效考核審計中要建立量化指標。具體來講，要對不同的審計內容和審計目標，設定不同的量化指標。指標不僅要體現經濟活動的合法性、真實性，更要體現效益性與經濟性，真實反映資金使用效益和效率。對不同審計對象，要根據審計標準和要求的不同，實行差異化指標，確保審計的合理性和針對性，以及指標的適用性。實際操作過程中，要根據指標對績效的審計結果進行分析，進行“追蹤問效”，檢驗指標達成率，確認工程項目經濟活動是否符合規定，是否實現預期經濟效益，是否達成指標要求，預算指標制定是否合理。通過對指標達成率的分析，便可了解經濟活動存在的深層次問題，并發現違規違紀線索，從而為內部治理提供可靠依據，以進一步強化內部控制力度，彌補財務管理的不足，有效發揮績效審計效能。

（四）完善績效審計制度

缺少制度支撐，績效考核審計就會缺少基礎環境，使審計工作無從下手、無法下手。因此，施工企業要積極完善績效審計制度，為績效審計工作開展提供制度支撐，使績效審計有章可循。具體來講，應結合工程財務收支特點，經濟活動規律，制定審計準則，規定審計對象、審計目的、審計流程和審計范圍，對財務收支進行科學分類，并形成書面文件，以進一步規范績效審計行為。同時，要通過制度明確審計方式、績效評價辦法，界定審計工作開展中的權利和義務，通過制度硬性約束權責，提高績效審計的規范性，避免權利集于一身情況的發生。制度制定后要反復進行實踐分析，檢驗制度的可操作性與可行性。若所制定的制度不符合實際情況，無法順利實施，便只是紙上談兵。另外，為強化制度執行力，要實行嚴格的審計質量責任制、審計工作稽查制度，明確績效審計的要求，將績效審計與工作績效掛鉤，從而使相關人員自覺遵守制度要求，保障審計責任有效落實。

四、結語

目前，諸多施工企業缺乏績效審計意識，績效審計指標不合理，相關制度不完善，難以發揮審計效能。因此，施工企業應積極完善績效審計制度，實施全過程審計，以全面提升績效審計的全面性、時效性、專業性和權威性。

參考文獻

[1]魏平平.公路工程施工企業績效審計指標體系的構建策略[J].審計與理財，2020（16）：235-236.

[2]暴佳楠.民生類工程項目的績效審計評價指標體系研究[J].技術與市場，2020，27（10）：167-168.

[3]范文龍，鄧家樞，盧軍.建設工程項目全過程跟蹤績效審計體系構建[J].工程經濟，2020，30（5）：50-54.

作者:許其星 單位:四川公路橋梁建設集團有限公司公路二分公司