關(guān)于會(huì)計(jì)分錄教學(xué)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文

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1初學(xué)者編制會(huì)計(jì)分錄常見的錯(cuò)誤及原因分析

1.1借貸方向不清楚

部分同學(xué)對(duì)于編寫會(huì)計(jì)分錄的借貸方向尚有疑問(wèn)，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)借貸方向弄反的錯(cuò)誤。如這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)雙方協(xié)商，A公司將所欠B公司的貨款60000元轉(zhuǎn)為B公司對(duì)A公司的投資。有部分學(xué)生寫成：借：實(shí)收資本60000貸：應(yīng)付賬款60000正確的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款60000貸：實(shí)收資本60000對(duì)于借貸方向不清楚的問(wèn)題，我分析了一下，主要原因是：

（1）會(huì)計(jì)核算對(duì)象模糊，沒有分析會(huì)計(jì)分錄核算的對(duì)象；

（2）清楚會(huì)計(jì)分錄核算的對(duì)象以及業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)，但不知道什么時(shí)候記入賬戶的借方，什么時(shí)候記入賬戶的貸方。

1.2借貸金額不平衡

部分同學(xué)出現(xiàn)借貸金額不平衡的問(wèn)題，如這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)汽車一輛，計(jì)250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。有部分學(xué)生寫成：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000正確的會(huì)計(jì)分錄是：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000對(duì)于借貸金額不相等的問(wèn)題，我分析了一下，主要原因是：（1）忘記借貸記賬法的記賬規(guī)則；（2）不清楚如何寫復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；

（3）對(duì)于需要自己計(jì)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算錯(cuò)誤。

1.3書寫格式不規(guī)范

書寫格式不規(guī)范的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：

（1）“借”、“貸”兩個(gè)字沒有錯(cuò)開寫；

（2）借方、貸方金額數(shù)字沒有錯(cuò)開寫；

（3）先寫貸方，后寫借方；

（4）金額書寫錯(cuò)誤，如“50000”寫成“5萬(wàn)”；

（5）金額后面多寫了單位“元”；

（6）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄借方或貸方會(huì)計(jì)科目沒有對(duì)齊；

（7）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄借方或貸方金額數(shù)字沒有對(duì)齊。

1.4復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)所適從

對(duì)于稍微復(fù)雜點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，部分同學(xué)不知如何解答。如這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：從銀行借入短期借款80000元，直接償還應(yīng)付某單位的貨款。有部分學(xué)生寫成：借：銀行存款80000貸：短期借款80000正確的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款80000貸：短期借款80000復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)所適從的問(wèn)題，我分析了一下，主要原因是：

（1）編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程思路不清晰；

（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析不透徹；

（3）對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不知道該用一個(gè)分錄還是多個(gè)分錄。

2編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)中應(yīng)注意的問(wèn)題

從以上初學(xué)者編制會(huì)計(jì)分錄常見的錯(cuò)誤及原因分析，可以總結(jié)出同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程中，主要存在的問(wèn)題是：

（1）不了解編制會(huì)計(jì)分錄的步驟；

（2）混淆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的核算對(duì)象；

（3）不知道經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；

（4）會(huì)計(jì)分錄的撰寫格式不熟悉；

（5）不了解借貸記賬法的記賬規(guī)則；

（6）借貸雙方登記增加還是減少難以理解。對(duì)于以上問(wèn)題，可以看出在編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)核算對(duì)象的理解；

（2）會(huì)計(jì)科目的理解和記憶；

（3）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)及其具體內(nèi)容；

（4）會(huì)計(jì)分錄編制的格式和內(nèi)容；

（5）會(huì)計(jì)分錄編制的步驟。也就是說(shuō)，對(duì)于編制會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)和理解，要把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)各個(gè)章節(jié)的內(nèi)容和知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，才能很好地編制會(huì)計(jì)分錄。其中，涉及的知識(shí)點(diǎn)主要有：

（1）會(huì)計(jì)主體；

（2）會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系；

（3）會(huì)計(jì)科目；

（4）賬戶和復(fù)式記賬；

（4）編制會(huì)計(jì)分錄。所以在編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)中，需要加強(qiáng)以前章節(jié)中所學(xué)到的知識(shí)點(diǎn)的理解和聯(lián)系，才能使學(xué)生在編制會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)思路

針對(duì)初學(xué)者編制會(huì)計(jì)分錄常見的錯(cuò)誤，我整理了一下在編制會(huì)計(jì)分錄教學(xué)中的一點(diǎn)想法，總結(jié)如下：

3.1首先，教會(huì)學(xué)生會(huì)計(jì)分錄的格式和內(nèi)容

會(huì)計(jì)分錄的格式如下：借：會(huì)計(jì)科目1金額貸：會(huì)計(jì)科目2金額如這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：A公司用銀行存款10000元償還前欠某企業(yè)賬款。會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000對(duì)于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，格式為：借：會(huì)計(jì)科目1金額貸：會(huì)計(jì)科目2金額會(huì)計(jì)科目3金額或者：借：會(huì)計(jì)科目1金額會(huì)計(jì)科目2金額貸：會(huì)計(jì)科目3金額如這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)汽車一輛，計(jì)250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。會(huì)計(jì)分錄是：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000我們總結(jié)，編制會(huì)計(jì)分錄的格式為：先寫借后寫貸，借在上貸在下；借貸錯(cuò)開一空格；金額后不必寫元字。應(yīng)注意的問(wèn)題是：

（1）寫入一個(gè)賬戶的借方（貸方），必然寫入另一個(gè)或另幾個(gè)賬戶的貸方（借方）；

（2）借方、貸方金額相等；

（3）一筆業(yè)務(wù)能用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄反映的，不要硬拆為簡(jiǎn)單分錄；多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編成復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

3.2然后，引導(dǎo)學(xué)生理解編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

總結(jié)下來(lái)，完整的編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程有以下6個(gè)步驟，我們結(jié)合案例來(lái)理解。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：A公司從B公司購(gòu)進(jìn)汽車一輛，計(jì)250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。請(qǐng)為A公司編制會(huì)計(jì)分錄：

（1）明確會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。會(huì)計(jì)核算對(duì)象即為會(huì)計(jì)主體，本案例中的會(huì)計(jì)主體是A公司，即購(gòu)買汽車的公司，而不是出售汽車的B公司。

（2）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)哪些賬戶產(chǎn)生影響。在這一步驟，需要加深對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目特定的核算內(nèi)容,當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容來(lái)選擇使用。對(duì)常用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，在這里可以再次教學(xué)。對(duì)此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A公司購(gòu)買汽車一輛，形成公司的固定資產(chǎn)，一部分用銀行存款支付，其余尚欠的形成公司的應(yīng)付賬款。受影響的賬戶有固定資產(chǎn)賬戶、銀行存款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶。

（3）判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本案例中，A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加。

（4）對(duì)賬戶的性質(zhì)，也就是所屬的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行歸類。這一步驟，需要聯(lián)系之前章節(jié)所學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分析。固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素，銀行存款也屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)要素。

（5）根據(jù)賬戶的性質(zhì)和賬戶的增減變動(dòng)確定該賬戶是放在借方還是貸方。這一步驟需要結(jié)合借貸記賬法的內(nèi)容來(lái)判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同，究竟什么時(shí)候記入賬戶的借方，什么時(shí)候記入賬戶的貸方，取決于會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記入貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益記錄方向與資產(chǎn)類相反，即負(fù)債、所有者權(quán)益增加記入貸方，負(fù)債、所有者權(quán)益減少記入借方。收入類呢？由于收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所以收入記錄方向與所有者權(quán)益類相同，即收入的增加記入貸方，收入減少記入借方。由于費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以記錄方向與所有者權(quán)益類相反，即費(fèi)用的增加記入借方，費(fèi)用的減少記入貸方。對(duì)于增加減少方向的記錄還有另外一種記憶方式，這與會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系結(jié)合起來(lái)。由于動(dòng)態(tài)要素與靜態(tài)要素之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，所以資產(chǎn)、費(fèi)用類的增加減少記錄方向相同，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向相同，且負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向與資產(chǎn)、費(fèi)用類的增加減少記錄方向相反。我們只要記住資產(chǎn)類的增加記入借方，資產(chǎn)的減少記入貸方，其余各種要素就可以類推得出。本案例中，A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加，也就是資產(chǎn)類增加、資產(chǎn)類減少以及負(fù)債類增加?？梢源_定固定資產(chǎn)記入借方，銀行存款記入貸方，應(yīng)付賬款記入貸方。

（6）按照會(huì)計(jì)分錄的編制規(guī)范編寫會(huì)計(jì)分錄通過(guò)以上步驟分析，我們按照會(huì)計(jì)分錄的編制規(guī)范編寫會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000最后我們可以回顧前面的分析檢查一下會(huì)計(jì)分錄的格式、內(nèi)容和金額是否正確。

3.3加強(qiáng)練習(xí)，提醒學(xué)生編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)

編制會(huì)計(jì)分錄的熟練掌握還需要不斷地練習(xí)，通過(guò)練習(xí)熟悉會(huì)計(jì)分錄的編制過(guò)程、會(huì)計(jì)科目的正確理解以及借貸方向的確定和會(huì)計(jì)分錄格式的規(guī)范。同時(shí)，需要提醒學(xué)生編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意：

（1）每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要編制一個(gè)會(huì)計(jì)分錄；

（2）理論上，會(huì)計(jì)分錄只能編寫一借一貸、一借多貸、多借一貸的會(huì)計(jì)分錄；

（3）會(huì)計(jì)分錄的正確書寫應(yīng)該是先借后貸，并且借貸符號(hào)、賬戶名稱及金額都應(yīng)錯(cuò)開等等。

作者：田洪紅 單位：電子科技大學(xué)中山學(xué)院