會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作用因素淺析

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一、研究設(shè)計(jì)

教育程度一般反映了一個(gè)人的認(rèn)知能力與專業(yè)技巧，教育程度高者對信息、事務(wù)的處理能力較強(qiáng)，特別是財(cái)會(huì)專業(yè)這種具有非常強(qiáng)的實(shí)踐性學(xué)科，較高的教育背景意味著較強(qiáng)的專業(yè)技能。在深圳上市公司中，本科以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員占比為47%。因而整體來看，一個(gè)公司擁有財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)教育程度越高有助于該公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，也有利于公司的長期發(fā)展。因此，本文提出假設(shè)：假設(shè)1：財(cái)會(huì)人員的平均教育程度與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系對于具有較強(qiáng)實(shí)踐性的財(cái)會(huì)專業(yè)來說，其財(cái)會(huì)技能的獲取除了來自正式的學(xué)校教育方式外，還可以從實(shí)踐中學(xué)習(xí)、總結(jié)而來的技能。因此具有中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱的財(cái)會(huì)人員，其擁有多年的財(cái)會(huì)工作經(jīng)歷和各種復(fù)雜的做賬經(jīng)驗(yàn)，從而積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)規(guī)范的后果具有清醒的認(rèn)識(shí)，有利于公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范。因此，提出假設(shè)2：假設(shè)2：財(cái)會(huì)人員的平均職稱程度與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系公司高管團(tuán)隊(duì)接受的正式教育程度也是一種重要資產(chǎn)，可以帶來較強(qiáng)的判斷能力去應(yīng)付日益復(fù)雜的決策情境。如果高管團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，就會(huì)對財(cái)會(huì)工作非常重視，從而在公司決策時(shí)表現(xiàn)穩(wěn)健的特征；但是如果高管團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的是非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，可能對財(cái)會(huì)工作不太重視，進(jìn)而在公司決策時(shí)表現(xiàn)激進(jìn)的特征。因此，提出假設(shè)3：假設(shè)3：高管團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)背景與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系規(guī)模較大的公司不僅是社會(huì)公眾和媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，而且是當(dāng)?shù)卣暧^調(diào)控和重點(diǎn)監(jiān)督的對象，因而這些公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對規(guī)范，并能夠更多地關(guān)心其所處的各種社會(huì)責(zé)任，如稅收、環(huán)保、就業(yè)、救災(zāi)等。但是對于規(guī)模較小的公司，由于沒有公眾和媒體的追逐，可能會(huì)存在會(huì)計(jì)不規(guī)范、偷稅漏稅的情況。因而提出假設(shè)4：假設(shè)4：企業(yè)規(guī)模與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系

二、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀分析

從表（2）可知，深圳轄區(qū)上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中不規(guī)范的地方，主要集中在：

（1）會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問題。一是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺位或是履職不到位，未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的職責(zé)。首先是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺位的問題，有些上市公司沒有聘用財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；有些上市公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由公司總經(jīng)理或分管其他業(yè)務(wù)的副總兼任，但這些人員有些并不具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能，不熟悉最基本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)設(shè)置問題，有些公司雖聘任了專職的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，但沒有將其定位為高級(jí)管理人員，沒有為其履職提供條件，如不參加經(jīng)營班子會(huì)議，不列席董事會(huì)，公司涉及財(cái)務(wù)收支的重大事項(xiàng)也不需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。二是會(huì)計(jì)人員的管理不到位。主要是會(huì)計(jì)人員的考核不到位，沒有科學(xué)的獎(jiǎng)懲考核制度，不能提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性。三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不符合內(nèi)部牽制和會(huì)計(jì)人員回避制度的要求。有些公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)成員等。四是會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正由規(guī)則導(dǎo)向邁向原則導(dǎo)向，需要會(huì)計(jì)人員有能力做出正確、專業(yè)的判斷，具有應(yīng)有的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力。

（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范中存在的問題。會(huì)計(jì)憑證的編制、審核不規(guī)范。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)，但有的上市公司在原始憑證編制上都缺少最基本的要素。有的會(huì)計(jì)人員對原始憑證的審核不認(rèn)真，僅關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，而不對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的單據(jù)、合同、法律文書等進(jìn)行復(fù)核。記賬、登賬、對賬不規(guī)范。記賬不及時(shí)的問題比較突出；出納不登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，或以電子表格代替日記賬的情況比較普遍。對賬工作不到位。有些公司存在對賬不及時(shí)或以口頭溝通代替正式對賬的情況，對賬結(jié)果未得到雙方確認(rèn)。會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確或不按標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)；成本核算不規(guī)范，有些公司采用“倒軋法”核算生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用沒有在產(chǎn)品間進(jìn)行分配；費(fèi)用跨期、費(fèi)用長期掛賬或多計(jì)費(fèi)用情況經(jīng)常發(fā)生；未按準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。

（3）資金管理和控制中存在的問題：銀行賬戶管理不規(guī)范。以個(gè)人名義開立公司銀行賬戶，或?qū)⒐究铐?xiàng)存入個(gè)人賬戶；現(xiàn)金管理不規(guī)范。出納個(gè)人的現(xiàn)金放在公司保險(xiǎn)柜里。現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，沒有進(jìn)行定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)；支票管理不規(guī)范。支票領(lǐng)用無財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名。對于支票等票據(jù)，未設(shè)立登記薄對支票的領(lǐng)用、作廢等進(jìn)行登記。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的制定和執(zhí)行存在的問題。一方面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不完善。大部分公司只有會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化、全面預(yù)算管理辦法等制度，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等制度，即使有這些制度，也都是些原則性規(guī)定，或照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，缺乏實(shí)際可操作性。另一方面是制度執(zhí)行和檢查監(jiān)督不到位。有些公司總經(jīng)理未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批就要求會(huì)計(jì)人員大額付款。不少上市公司對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行未形成定期的檢查機(jī)制，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題也未跟蹤落實(shí)，未建立完善的責(zé)任追究機(jī)制。

（5）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理控制中存在問題。公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性。個(gè)別公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與大股東、實(shí)際控制人的財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，即大股東、實(shí)際控制人可以直接查詢上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至通過權(quán)限設(shè)置擁有修改上市公司財(cái)務(wù)信息的能力。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)存在缺陷，不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。有些上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)過于落后，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行緩慢、非正常退出、查詢異常、數(shù)據(jù)異常等問題，極大地影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。有些公司增減用戶、修改用戶的權(quán)限都沒有相應(yīng)的書面審批程序，或者用戶權(quán)限實(shí)際上沒有專人管理，往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員借用他人賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理，或多人使用同一賬戶的情況，甚至存在多人共同使用信息系統(tǒng)管理員賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況。修改記錄的操作不規(guī)范，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。有一家公司修改會(huì)計(jì)記錄不需要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對確認(rèn)，也沒有履行必要的審批程序，甚至隨意提供“反審核、反記賬、反結(jié)賬”功能，導(dǎo)致修改沒有痕跡。深圳證監(jiān)局此次上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范自查報(bào)告旨在落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任，從源頭上、制度上提高上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，堵住財(cái)務(wù)舞弊漏洞。上市公司要以人為本，建立一支適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，有充分專業(yè)勝任能力和良好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，通過吸引人才、抓好培訓(xùn)、強(qiáng)化考核等方式，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和責(zé)任心；要公司管理層要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，立好家規(guī)，從公司自身的制度建設(shè)上，從內(nèi)部控制上提高會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的水平，建立和落實(shí)問責(zé)機(jī)制，從源頭上防范財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；要建設(shè)好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，更要管理好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在依靠財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提高企業(yè)核算和管理效率的同時(shí)，要防止企業(yè)控制與核算的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)化，更不能使系統(tǒng)成為財(cái)務(wù)舞弊的工具。

（二）描述統(tǒng)計(jì)

并對樣本進(jìn)行檢驗(yàn)分析。由表（3）可以看出，深圳上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度平均為3.56分，屬于中等偏上，離5分的滿分仍然還有較大的差距。財(cái)會(huì)人員的平均教育程度為3.4分，大致處于大專水平；財(cái)會(huì)人員的平均職稱程度為2.63，總體處在助理會(huì)計(jì)師水平。同時(shí)高管專業(yè)背景為0.4，即高管大多在校時(shí)學(xué)習(xí)非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)。

（三）相關(guān)性分析

為了進(jìn)一步分析企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的影響因素，驗(yàn)證這些變量與會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)系在統(tǒng)計(jì)意義上是否成立，本文對各個(gè)變量進(jìn)行了相關(guān)性分析,其結(jié)果顯示在表（4）中。從表（4）可以看出，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度可能與高管的經(jīng)濟(jì)管理背景、企業(yè)規(guī)模以及獨(dú)董比例這三個(gè)因素有關(guān)。并且這些變量之間的相關(guān)系數(shù)都比較小,故不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

（四）回歸分析

由表（5）可知，高管的經(jīng)濟(jì)管理背景、企業(yè)規(guī)模和獨(dú)董比例三個(gè)變量通過了10%的顯著性檢驗(yàn)，并且都與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度正相關(guān)，這說明：企業(yè)的規(guī)模越大，高管具有經(jīng)濟(jì)管理背景，獨(dú)董的比例越高，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性越好，這里支持了假設(shè)3和假設(shè)4。正如中小板公司格林美董事長許開華所說“，先掙回錢才能有賬算，沒錢算什么賬？過去公司寧可高價(jià)請一個(gè)工程師，也不會(huì)請一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)。創(chuàng)業(yè)時(shí)對財(cái)務(wù)工作比較漠視。但現(xiàn)在經(jīng)過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范自查和整改活動(dòng)，讓我深刻理解到企業(yè)成長也像建房子，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不牢房子注定難蓋高，也立不久的。”現(xiàn)在公司已投入重金投資充實(shí)財(cái)務(wù)人員、購買財(cái)務(wù)軟件，并把“對內(nèi)學(xué)萬科，對外學(xué)松下”作為公司財(cái)務(wù)規(guī)范工作的榜樣。值得注意的是，公司財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷程度和職稱程度并沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這也表明，財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷和職稱并不影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。

三、結(jié)論與啟示

綜上分析得出以下結(jié)論：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要影響因素是公司高管的經(jīng)濟(jì)管理背景、企業(yè)規(guī)模和獨(dú)董比例。因而提高管理層對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視程度，將是規(guī)范公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要方向；公司財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷程度和職稱程度并沒有通過顯著性檢驗(yàn)，即財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷水平和職稱程度并不會(huì)顯著影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。基于分析對《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)的啟示：（1）深圳證監(jiān)局在上市公司問卷和調(diào)查中總結(jié)出了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范常見問題，這些問題可以在講授《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》相關(guān)章節(jié)時(shí)向同學(xué)們提出來，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范滲透到日常的專業(yè)課程教學(xué)之中，并且與同學(xué)們一起討論，怎樣去規(guī)避和處理這些不規(guī)范的問題。（2）由于財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷并不顯著影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，因而不論是在中專、高職教育，還是本科教育，都應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的教育。學(xué)校每年為社會(huì)培養(yǎng)大量的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生已是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的最主要來源。所以，在會(huì)計(jì)教學(xué)中開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范教育，將會(huì)計(jì)規(guī)范的要求內(nèi)化為會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，最容易獲得實(shí)質(zhì)性的效果，從而使會(huì)計(jì)學(xué)生在未來的工作中遵守職業(yè)道德起到?jīng)Q定性的作用。

本文作者：石恒貴 單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院