證券會計信息監管思路

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一、證券市場會計監管的博弈分析

證券市場是否實施會計監管與上市公司披露情況，可以建立會計監管的博弈模型。在會計監管的博弈模型中，博弈的參與人包括會計監管機構（包括政府機構如財政部、證監會等和非政府機構如注冊會計師協會、會計師事務所等）和上市公司。博弈假設：監管機構的監管成本是C，企業合規披露會計信息帶來的收益為R，監管機構對企業違規披露信息的懲罰為F；假設C<R+F,監管機構以a的概率進行監管，上市公司以的b概率進行違規披露。因此，博弈模型的混合戰略納什均衡是：a*=R/(R+F)，b*=C/(F+R)，即會計監管機構以R/(R+F)的概率選擇監管，上市公司以C/(F+R)的概率選擇違規。如果監管機構的監管概率小于R/(R+F)，公司的最優選擇是違規；如果監管概率大于R/(R+F)，公司的最優選擇是合規披露；如果監管概率等于R/(R+F)，公司可隨機選擇違規或合規。同理，如果公司違規的概率小于C/(F+R)，會計監管機構的最優選擇是不監管；如果公司違規的概率大于C/(F+R)，會計監管機構的最優選擇是監管；如果公司違規的概率等于C/(F+R)，會計監管機構可隨機選擇監管和不監管。可以看出，會計監管的納什均衡與收益，對違規披露信息的罰款以及監管成本有關。對違規披露會計信息的處罰越重，社會收益越大，企業違規披露的概率就越小；監管成本越高，企業違規披露的概率就越大。因為，企業違規所得的社會收益是不可控變量，所以，要抑制公司違規披露會計信息的現象，必須通過提高對違規企業的懲罰和降低監管成本的途徑，也就是說，必須加強會計監管。

二、證券市場實施會計監管的必要性

通過證券市場會計監管博弈模型分析，可以看出證券市場的出現和證券市場監管實踐的開始是同時的。證券市場監管不是單向的監管活動，它既涉及微觀領域又涉及宏觀領域；既涉及經濟規制又涉及社會規制；既涉及企業又涉及個人；既涉及金融部門又涉及非金融部門。證券監管的范疇表現出顯著的廣泛性和特殊性，既包括法律監管又包括信息監管等概念。但是，無論從證券監管的角度看，還是從具體的法律監管和信息監管的角度看，證券市場中的會計活動及其所產生的會計信息都是相關各方關注的焦點，因為會計信息是證券市場有效運轉的核心，證券市場上最廣泛、影響最大的違法問題均與會計信息披露的廣度、深度、及時性和可比性有直接關系。因此，無論證券監管還是法律監管，最終都要落腳到具體的會計信息的監管上來，只有加強會計監管，提高會計信息的質量，才能保證證券市場有效運行。

三、加強證券市場會計監管的具體措施

新《會計法》突出了單位負責人對會計工作和會計信息真實性、完整性的責任，強化了單位內部監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系。可見，會計監管需要從內部、外部兩個不同層面展開，建立一個有機結合的會計監管體系。

1.健全以內部控制優化為主的會計監管體制。由于內部控制的優化是建立在公司治理結構優化的基礎之上，因此首先要進行公司治理結構優化的探索，進行產權制度改革，縮短國有資產產權鏈條，以找到一條適合本國國情的公司治理結構。當前應加大董事會及監事會監督的個人法律責任，把內部審計部門從公司內部獨立出來，擴大其監督的權力。

2.完善注冊會計師審計制度，增強其監督、鑒證作用。

（1）增強注冊會計師審計獨立性。注冊會計師事業是證券市場的根基，而其獨立性是維系這個根基的關鍵。然而由于我國的注冊會計師及審計制度的不合理等原因，導致注冊會計師缺乏“審計獨立性”，不能充分發揮其監督、鑒證作用，因此，完善注冊會計師審計制度，必須加強其審計獨立性。首先要完善會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計的獨立性提供制度上的保障。為防止上市公司內部人為控制，會計師事務所的聘用、更換及所給報酬應由公司的非執行懂事和監事組成的審計委員會負責；對會計師事務所的更換要披露充分的更換理由，如變更性質、理由，近年來非無保留意見的情況等。其次要完善注冊會計師執業的法律法規，優化審計環境，使注冊會計師在實質上能保持獨立。要完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》，為注冊會計師行業的健康發展保駕護航；還要完善獨立審計準則，為注冊會計師防范會計造假提供技術支持。注冊會計師要嚴格遵循《注冊會計師法》和獨立審計準則，規范執業。對于當前會計市場上的地區封鎖、行業壟斷、政府官員干預等影響注冊會計師實質上獨立性的現象，應盡快采取一定措施解決，優化審計環境。再次完善職業道德規范，確保注冊會計師在形式上的獨立性。通過加強對注冊會計師的專業知識與技能、職業道德方面的教育，提高注冊會計師的執業水平，使注冊會計師意識到自己的社會責任，自覺地保持獨立、客觀、公正的執業立場。對《中國注冊會計師職業道德守則》的一些規定，其細節應該明確，以保證注冊會計師的獨立性。

（2）改革注冊會計師審計制度。針對當前注冊會計師審計制度中存在的一些缺陷，必須進行必要的改革，以保證注冊會計師事業的正常發展。一是重新審視會計市場準入制度。注冊會計師執業質量不高，不正當競爭行為嚴重的原因就在于會計市場準入制度的不合理，針對這種影響注冊會計師審計健康發展的現象，必須調整市場準入制度，提高市場準入標準，同時提高注冊會計師的執業水平。二是變革審計收費制度，加快市場化進程。我國審計收費強調硬性規定，而忽視市場經濟的客觀規律，注冊會計師取得很低的審計費用，不可能有動力而不顧成本地去提供高質量的審計服務，因此，應該將審計收費制度推向市場，用客觀的經濟規律來決定費用問題，同時要加強監管，對惡性競爭問題給予經濟處罰，加快市場化進程。三是完善會計師事務所的組織形式。我國會計師事務所一直采用有限責任制，其承擔的風險和責任不大，因而造成注冊會計師違規動機很強，因此，我國應該向發達國家一樣實行合伙制，這樣會計師事務所承擔無限連帶經濟責任，一旦違規被發現，其損失巨大，因此在很大程度上抑制了注冊會計師合謀造假的動機。通過對市場準入制度、審計收費制度和會計師事務所的組織形式的改革，使注冊會計師事業走向市場化，減少人為因素的干擾，進一步保證審計獨立性。

3.完善證券市場監管機制，加強對會計、審計違規行為的監督。

（1）發揮政府部門的監管作用。政府部門具有宏觀管理的職能和作用，對各項制度的執行情況的監督具有權威性。從美國對經理人員的監管主要依賴經理人市場來約束，卻發生安然事件來看，市場這只“看不見的手”也有失靈的時候，它解決不了所有的問題。因此，還需要政府這只“看得見的手”進行宏觀監控，加強對證券市場的管制。但是，目前我國各政府監管部門存在職責不清、各自謀求部門私利現象，而且監管手段落后、監管力度不強，使政府監管部門不能真正發揮監管作用。要解決這一問題，首先要分清職責，使各部門明確自己的責任和權限；其次要加強監管隊伍建設，提高監管人員的專業技術水平，使其能夠及時發現會計信息存在的問題；再次建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制，即建立一個由專家學者、人大代表、社會公眾等組成的社會評價機制對政府監管行為進行評議以及政府監管人員對其監管行為的后果承擔責任的制度安排，以杜絕官僚主義，防止少數監管人員濫用職權，提高政府工作效率，充分發揮其監管職能。

（2）充分發揮市場參與各方在市場監管中的作用。會計造假是一項“系統工程”，它需要市場參與各方的“協調配合”才可能完成。試想只有公司經理人員舞弊造假，而證監會、注冊會計師、證券分析師、新聞媒體等都各司其職，充分發揮其監管和輿論監督作用，造假的難度和成功的機會可想而知，再高明的造假者也不可能長期欺騙這么多專業和非專業人士。因此，杜絕會計造假需要市場參與各方的共同努力，建立一個健全的監管機制，包括完善的公司治理結構、現代會計制度、注冊會計師獨立審計制度、信息披露制度和禁止內部交易的規定等；構筑一個多層監管體系，包括董事會、證券市場參預者、媒體、行政監督和司法訴訟的五層監管。越靠前起的作用越直接，監管成本越低，糾錯效果越好；越靠后“震懾力”越強，行政監督和司法訴訟主要是提高造假者的違規成本。這些措施可以防止內部人濫用職權，形成對會計監管的良好環境。