“基礎會計”課程變革研究
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［摘要］人工智能在會計領域的應用帶來“基礎會計”課程開設的質疑，認為人工智能將替代會計崗位完成的工作，“基礎會計”也就沒有可設的必要。本文分析人工智能在會計領域應用的特質，同時分析“基礎會計”的核心內容，指出人工智能應用趨勢下，規則化應用將被人工智能取代，但修訂完善規則為會計人員留出了空間；經驗積累將被人工智能取代，但經驗規則化為會計人員留出了空間；會計視角的形成仍需通過“基礎會計”課程培養。同時認為，“基礎會計”課程目標需要定位于會計基本規則體系建立，其課程內容需要強化規則體系內容，同時需要適當增加有關大數據、人工智能方面的內容。
［關鍵詞］人工智能；會計；基礎會計
1人工智能在會計領域的應用特質
將德勤財務機器人、用友財務機器人等人工智能在會計領域的應用狀況進行分析，可以看到人工智能在會計領域的應用有以下特點。（1）大量規則化應用領域被人工智能取代。原始憑證審核，依托于電子票據二維碼應用，票據關鍵信息（如發票抬頭、稅號、發票內容、金額等）被人工智能識別并依照規則進行判斷；根據原始憑證相關信息依照借、貸規則選擇相應會計科目編制會計憑證，也是人工智能依照既定規則完成；根據記賬憑證完成記賬和報表編制，在會計電算化時代即已完成，對于人工智能而言，則更是“小兒科”，僅需要依照既定規則將數據庫文件以視圖形式呈現。可以看到，從原始憑證審核、記賬憑證編制再到賬簿形成、報表形成，會計明晰的規則為人工智能應用提供了切合的舞臺，而有明確規則的領域是人工智能能夠凸顯其計算能力的優勢領域。由此可見，以規則為基礎的會計核算應用領域能夠被人工智能“完美”替代。這也是德勤機器人、用友財務機器人等人工智能最先得以應用的領域。（2）經驗化應用領域將被人工智能取代。人工智能以超強的自我學習能力著稱，能夠通過大數據獲取認知上的進步，可以從大量的圖片中學習識別貓，也可以從大量的棋譜中學習對弈。會計、醫生曾經被認為“越老越值錢”，即是基于經驗的價值增加，在工作中不斷學習積累經驗，能夠借助經驗處理非常規、復雜的情形。通過學習積累經驗獲得認知進步，已經成為人工智能擅長的領域。在大數據的基礎上，人工智能可以通過案例學習獲得“經驗”，并且由于存儲記憶能力的顯著優勢超過會計、醫生的經驗。因此，經驗化應用領域將被人工智能取代。（3）人工智能應用推廣速度受到成本的影響。2017年德勤財務機器人推出，隨后用友財務機器人、浪潮財務機器人也相繼面世，一年時間之后這些財務機器人并沒有大量應用，其原因既有技術成熟度方面的原因，也有成本方面的原因。財務機器人的應用成本，不僅包括購買財務機器人的價格，還包括企業轉換成本。在ERP、財務共享中心等信息化建設之后，信息系統建設的投入大、實施風險高的特征使得企業對于系統切換心存顧慮，使用財務機器人是否又將成為投入高、見效慢的項目，成為企業應用財務機器人不得不考慮的問題。也正是由于受到應用成本的影響，財務機器人在2017年推出之后只是引起了觀念、認知上的“地震”，廣泛的應用并未看見。
2“基礎會計”課程核心
從目前國內高校會計專業、財務管理專業所開設“基礎會計”（會計學）課程的情況來看，該課程仍然作為專業基礎課開設，其核心內容一般包括：（1）會計核算基本方法，涉及會計要素、會計等式、復式記賬、憑證、賬簿、財務報告等內容。通過這些內容的學習，學生將掌握借貸記賬、憑證編制、賬簿登記、財務報告編制等基本方法，掌握會計核算的基本規則，理解會計的基本邏輯與方法。（2）會計核算基本操作，涉及憑證填寫與審核、賬簿登記、財務報表編制等內容。在會計基本方法學習的基礎上，學生將通過實驗等方式，掌握憑證填寫與審核的規范、賬簿登記的規范、財務報表編制規范等操作環節的要求，通過實踐體會從憑證填制與審核、賬簿登記、財務報表編制的規則與過程，并完成從理論到實踐的轉換。（3）會計視角的形成。在對會計要素、復式記賬的理解中，學生將完成對經濟活動的會計視角理解。例如，企業完成銷售活動，從經濟活動的范疇理解，更多強調客戶關系管理、合同簽訂、履行合同等節點，而從會計視角理解，則更強調伴隨銷售活動產生的資金流和成本化物流，即在收入形成的同時，根據資金支付的狀況選擇銀行存款、或者應收賬款、或者應收票據、或者預收賬款進行核算，同時在物流發生后結轉相應成本。將經濟活動的會計本質進行識別，培養和形成會計視角成為“基礎會計”課程的關鍵內容。也正是因為這個原因，“基礎會計”成為會計入門課程。
3人工智能對“基礎會計”課程的挑戰
（1）規則化應用將被人工智能取代，但修訂完善規則為會計人員留出了空間。人工智能因其超強的運算能力，能夠在既定規則的指揮下“毫無怨言”地處理原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報表編制等工作，并且處理效率更高。單純地規則化應用，會計人員與人工智能相比，完全不具有優勢。僅僅只有在人工智能技術應用的成本還相比人工成本更好的前提下，原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編表編制工作仍由會計人員完成。當人工智能技術應用成本得以降低，采用人工智能技術相比雇傭會計人員成本更低，會計人員無疑將面臨被人工智能所取代。這也是業界認為人工智能帶來會計“地震”的重要原因。雖然2017年會計人工智能出現后并沒有馬上帶來會計人員下崗潮，但這一時刻不會太遠，一旦人工智能應用成本得以降低，在人工成本逐漸上升的現實狀況下，處理原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編表編制的純規則化會計崗位將被人工智能取代。與此同時，我們必須意識到，人工智能以規則為基礎完成會計活動，那么誰來定義規則？戰勝棋圣的人工智能以圍棋規則為基礎開展對弈，無人駕駛以道路交通規則為基礎完成駕駛，財務機器人在完成會計活動時同樣基于既定的規則。從國家層面看，“會計準則”處于不斷的修訂完善過程中，新的經濟形式不斷出現，會計準則往往緊隨著新經濟活動而修訂完善。一旦會計準則變更，意味著完成會計活動的人工智能所依據的規則也需要變更。因此，規則變更與修訂為會計人員留出了空間。“人工制定規則，人工智能完成規則”可能成為未來會計活動的新形式！會計人員制定規則，是否需要從了解基本規則入手呢？答案無疑是肯定的。作為制定規則的會計人員，不可能完全不了解基本的借貸規則、基本的賬務處理規則，就開始著手調整規則。基于此，了解和掌握基本會計規則應當成為會計人員的必須，通過“基礎會計”課程促使會計人員了解和掌握會計基本規則也成為必要選擇。但人工智能應用會計規則的優勢，促使會計人員在學習掌握基本會計規則時必須思考，學習基本會計規則的目的是應用還是修訂完善？如果僅僅將學習會計規則的目的定位于應用，這樣的會計人員只能定義為初級會計人員，一旦其人力成本高于人工智能技術應用成本，這種崗位人員無疑是會慘遭淘汰。因此人工智能的出現逼迫會計人員將學習會計規則的目的定位于修訂會計規則的高端人才，只有在基礎規則之上，跳出規則制定規則，才可能在人工智能應用的大趨勢下贏得一席之地。（2）經驗積累將被人工智能取代，但經驗規則化為會計人員留出了空間。會計人員的經驗積累建立在大量案例處理的基礎上，在復雜經濟業務處理過程中形成隱性知識，如果這些隱性知識不能顯性化、不能總結提升為規則，這些隱性知識只能藏于人員的頭腦里，導致似乎“越老越值錢”。人工智能具有大數據處理能力，在大數據基礎上形成“經驗”從而自我學習，并且其總結的經驗將以“代碼化”的形式顯性體現，相比會計人員而言，經驗形成的能力更強、經驗顯性化的能力也更強。但從經驗到規則，人工智能還不能直接將積累的經驗形成規則，規則的形成還需要人工干預。因此，會計人員的經驗積累可以被人工智能取代，但經驗規則化為會計人員留出了空間。面臨人工智能應用，會計人員“越老越值錢”的優勢將不復存在，會計人員的價值不再建立在工作經驗的基礎上，而是建立在經驗知識化、并進一步規則化的基礎上。會計人員要完成經驗規則化過程，也需要對基本規則熟悉了解、并對經驗是否作用于規則修訂進行判斷的基礎上，因此對于基本規則的了解和掌握也是必不可少的。盡管“基礎會計”課程僅僅是會計入門知識的介紹，不能形成會計處理經驗，在經驗積累方面不存在是否課程內容是否被人工智能取代的問題，但由于會計人員需要將經驗規則化，需要熟悉了解基本規則，并對經驗是否推動規則變化做出判斷，因此通過“基礎會計”課程學習了解基本規則仍然是必要的。（3）會計視角的形成仍需通過“基礎會計”課程培養。人工智能完成了從原始憑證審核到記賬憑證編制、再到賬簿登記、報表編制的任務，使用人工智能完成這些任務得到的是憑證、賬簿、報表這些結果的呈現，對于這些結果、這些信息究竟對于會計人員意味著什么，會計人員通過這些信息怎樣從會計的視角去理解經濟業務，人工智能并未給出答案。而“基礎會計”課程則是從經濟業務到會計業務的橋梁和紐帶，通過“基礎會計”課程的學習，會計要素、會計科目等內容成為將經濟語言轉換為會計語言的工具，會計視角得以培養形成。因此，從會計視角培育需要來看，“基礎會計”課程仍然是有必要開設的。
4“基礎會計”應對人工智能應用的適應性調整
概括起來看，面對人工智能應用的大趨勢，“基礎會計”課程仍有必要開設，但應對這一趨勢，需要從課程目標、課程內容上進行適應性調整。具體包括：（1）“基礎會計”課程目標需要定位于會計基本規則體系建立而非操作能力。由于人工智能能夠以高效率的優勢完成規則應用，因此“基礎會計”課程目標不能再強調憑證編制、賬簿登記、報表編制等應用能力，應該將“基礎會計”的課程目標定位于促使學生構建會計規則體系，培育經濟業務的會計視角。學生學習“基礎會計”的目的不再是掌握原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報表編制操作，而是建立會計規則體系，掌握會計語言實現從會計角度理解經濟業務。（2）“基礎會計”課程內容需要強化會計要素、會計等式、借貸記賬等基本規則體系內容，弱化憑證、賬簿等操作性內容。根據前面的分析可見，“基礎會計”作為基本規則介紹的入門課程，學生需要通過該門課程的學習，掌握會計基本規則，并在此基礎上逐步培養提升規則制定的能力。以往課程中，通過實驗、實訓提高學生填寫憑證、登記賬簿的操作能力，但這些操作未來將被人工智能高效替代。在人工智能在會計規則化應用領域形成趨勢的當前，操作能力培養這部分內容需要弱化，而對于會計規則體系的理解、會計視角的培養應當強化。（3）“基礎會計”課程內容中需要適當增加有關大數據、人工智能方面的內容，介紹大數據、人工智能在會計領域的應用趨勢，以幫助學生了解會計在信息時代、人工智能時代可能發生的變革，提前應對可能發生的變化。會計不能脫離社會經濟生活而存在，人工智能時代已經對會計提出了變革要求，應對這一要求，“基礎會計”應當不回避，主動做出調整和適應。例如，對于會計總論的闡述中，介紹會計的發展趨勢，不能還停留將會計電算化作為發展前沿，電算化階段已經成為過去，大數據、人工智能才是未來的發展前沿；在會計的發展階段中，古代會計階段、現代會計階段、電算化會計階段的劃分也值得商榷，復式記賬、計算機的出現作為階段劃分的關鍵節點，但在2017年人工智能推出后，是否在電算化會計階段之后已經需要重新再切分出人工智能會計應用階段，值得學術界探討。
5結語
財務機器人誕生后會計崗位可能面臨失業潮，“基礎會計”課程似乎也已經沒有必要開設。通過分析人工智能的特質、“基礎會計”課程的核心，指出在人工智能應用趨勢到來的當前，規則化應用將被人工智能取代，但修訂完善規則為會計人員留出了空間；經驗積累將被人工智能取代，但經驗規則化為會計人員留出了空間；會計視角的形成仍需通過“基礎會計”課程培養。因此“基礎會計”課程仍然有必要開設，其課程目標需要定位于會計基本規則體系建立而非操作能力，其課程內容需要強化會計要素、會計等式、借貸記賬等基本規則體系內容，弱化憑證、賬簿等操作性內容，同時課程內容中需要適當增加有關大數據、人工智能方面的內容。
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作者：游靜 魏祥健 胡蓉 單位：重慶科技學院
