企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題淺析

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提要在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地需要通過(guò)行之有效的內(nèi)部控制方式，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供明確方向。所以，通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的全面管理，并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制相關(guān)原則，進(jìn)一步減少在內(nèi)部控制過(guò)程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)發(fā)展氛圍。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)環(huán)境；制度不完善；改進(jìn)建議

近些年來(lái)，我國(guó)對(duì)于企業(yè)制度的改革不斷深入，企業(yè)的內(nèi)部控制制度逐漸登上社會(huì)的舞臺(tái)。完善的內(nèi)部控制制度不僅可以提升企業(yè)的管理效率，還能夠增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持有利的地位。然而，在目前的環(huán)境中，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的建立和實(shí)施認(rèn)識(shí)不足，不能夠使內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的日常運(yùn)行。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念及意義

（一）內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)的控制總和。內(nèi)部控制制度內(nèi)容主要包括明確的分工制度、完善的審查審批制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部審核制度等，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是讓企業(yè)各部門(mén)和全體職員根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義。1、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于提升管理人員對(duì)資金運(yùn)行管理的質(zhì)量和效率。一般而言，企業(yè)資金與企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)具有密切的關(guān)系，資金對(duì)于企業(yè)起著至關(guān)重要和不可替代的作用。因此，在企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的前提下，可以通過(guò)相關(guān)的管理機(jī)制對(duì)企業(yè)資金加強(qiáng)管理，提高資金運(yùn)營(yíng)的效率。除此之外，企業(yè)高層可以通過(guò)對(duì)資金進(jìn)行管理的方式，隨時(shí)監(jiān)管資金的具體流向和支出，也可以對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行監(jiān)督，減少和抑制不必要的問(wèn)題。2、企業(yè)內(nèi)部控制有利于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用。企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，不僅與經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，而且對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要和不可替代的作用。一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度，不但可以促使財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行細(xì)分和優(yōu)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作朝著精細(xì)化、規(guī)范化的方向發(fā)展，也可以確保會(huì)計(jì)工作的透明度和公平性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制，最大限度地去除非必要的成本費(fèi)用，使得資金可以發(fā)揮最大的價(jià)值。3、企業(yè)內(nèi)部控制有利于保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，不可避免地會(huì)遇到?jīng)Q策問(wèn)題。在面臨決策問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)信息扮演著愈來(lái)愈重要的作用，幫助企業(yè)做出符合自身?xiàng)l件的決策內(nèi)容。企業(yè)得到真實(shí)財(cái)務(wù)信息的前提，便是具有良好的內(nèi)部控制制度，一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度有助于降低財(cái)務(wù)信息造假的危害，維護(hù)財(cái)務(wù)信息的可靠性、準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化

（一）財(cái)務(wù)政策的變化。縱觀社會(huì)中的各行各業(yè)，能夠起到引領(lǐng)和維持企業(yè)正常運(yùn)行作用的，便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)環(huán)境變化的新會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，因此企業(yè)內(nèi)實(shí)行的財(cái)務(wù)政策相應(yīng)地發(fā)生了一些變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的模式也發(fā)生了一定的變化。企業(yè)通過(guò)全面詳細(xì)地了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，可以更好地對(duì)財(cái)務(wù)政策做出相應(yīng)的變化，將企業(yè)資金運(yùn)用到重要的地方，通過(guò)規(guī)范使用企業(yè)資金，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)行之有效的內(nèi)部控制。

（二）會(huì)計(jì)制度的變化。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依據(jù)已經(jīng)實(shí)行的新會(huì)計(jì)政策，各行各業(yè)都已經(jīng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行明確的細(xì)分，這樣可以解決許多傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，能夠最大限度地保障企業(yè)的各項(xiàng)資金得以合理使用，使企業(yè)隨時(shí)掌握使用資金的目的，為企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部控制制度提供了相應(yīng)的基礎(chǔ)。在適應(yīng)持續(xù)變化和發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地發(fā)生了一些變化。目前來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策來(lái)制定和修改企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，以便于更快更好地適應(yīng)當(dāng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。

（三）企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。當(dāng)下我國(guó)企業(yè)依然面臨著多方面的資金問(wèn)題，如果不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，那么企業(yè)內(nèi)部的資金鏈就極有可能會(huì)出現(xiàn)斷裂，嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)資金的不同用途實(shí)施多樣化的管理，加強(qiáng)資金運(yùn)用的靈活性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作。在這種情況下，雖然給企業(yè)帶來(lái)了更為嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)和挑戰(zhàn)，但也能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)政策之間的聯(lián)系更為密切。

三、存在的問(wèn)題

（一）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。雖然企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是卻不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要原因便是缺乏有效的監(jiān)管。內(nèi)部控制制度的監(jiān)管工作是由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門(mén)依據(jù)內(nèi)部控制制度審計(jì)和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。然而，部分企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立審計(jì)部門(mén)，又或者是雖設(shè)立了審計(jì)部門(mén)但卻不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使得審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用不能得到發(fā)揮，不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，使得審計(jì)工作只是一種形式，徒有其表。如果企業(yè)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督權(quán)力不足，就會(huì)造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的約束力，使得內(nèi)部控制制度的問(wèn)題愈演愈烈，終究會(huì)被企業(yè)的員工所摒棄，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作形成了一個(gè)潛在的隱患，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)更好地開(kāi)展內(nèi)部控制工作。但是就目前看來(lái)，部分企業(yè)在這一方面存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會(huì)直接導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的問(wèn)題。產(chǎn)生這一問(wèn)題的原因，主要是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方面重視程度不夠，投入資金不足，因而很難做到準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做不到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控。例如，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)中，不僅相關(guān)數(shù)據(jù)信息的處理過(guò)程可能存在風(fēng)險(xiǎn)，而且數(shù)據(jù)信息的來(lái)源也極有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，但是一些企業(yè)側(cè)重于對(duì)信息處理的過(guò)程進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，而對(duì)于信息來(lái)源的風(fēng)險(xiǎn)采取視而不見(jiàn)的態(tài)度，這種情況就會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。不僅如此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的風(fēng)險(xiǎn)并非是永久不變的，它具有動(dòng)態(tài)性的特征，而企業(yè)在這一方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估卻明顯缺乏實(shí)時(shí)性，致使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的評(píng)估結(jié)果與實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)存在一定的差距，實(shí)施的防控策略難以做到及時(shí)有效地調(diào)整和完善，進(jìn)而造成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的逐漸弱化。

（三）企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制不健全。企業(yè)在發(fā)展和壯大的過(guò)程中，不可或缺的一部分便是績(jī)效考核機(jī)制，健全和完善的績(jī)效考核機(jī)制可以更好地促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，可以更好地滿(mǎn)足對(duì)員工高效管理的要求。從當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境看來(lái)，雖然眾多企業(yè)已經(jīng)依據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，建立了績(jī)效考核管理機(jī)制，但是依然存在諸多不健全不完善的問(wèn)題。例如，一些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，僅僅對(duì)技術(shù)層面的人員進(jìn)行綜合考核，卻沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)方面的員工以及進(jìn)行內(nèi)部控制的人員進(jìn)行具有針對(duì)性的考核，長(zhǎng)此以往，在企業(yè)的實(shí)際工作中就有可能造成財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的工作積極性不高，缺乏工作主動(dòng)性，工作懶散等相關(guān)問(wèn)題。只有完善的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)于員工的內(nèi)部控制效果制定有針對(duì)性的管理體系，才能夠體現(xiàn)考核的公平和公正，才能營(yíng)造良好的內(nèi)部控制效果。對(duì)于一些中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有將內(nèi)部控制工作情況融入到員工績(jī)效考核當(dāng)中，使得員工的行為得不到有效約束。

四、解決建議

（一）強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制。針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)建立和完善有效的監(jiān)管機(jī)制。如果企業(yè)沒(méi)有審計(jì)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)部門(mén)，并使其可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)；對(duì)于審計(jì)部門(mén)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督權(quán)，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的約束力。首先，需要提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可以通過(guò)展開(kāi)定期的內(nèi)部學(xué)習(xí)、參加審計(jì)教育的宣傳活動(dòng)等方式進(jìn)行，只有使審計(jì)人員了解和掌握最新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和行業(yè)動(dòng)態(tài)，才可以盡可能地保障他們自身的專(zhuān)業(yè)能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展；其次，需要建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理體系，企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，依據(jù)當(dāng)下的發(fā)展形勢(shì)和目標(biāo)進(jìn)行建立和完善，一個(gè)完善的審計(jì)管理體系不僅可以使得審計(jì)工作的流程規(guī)范化，還有助于提高審計(jì)工作的效率；再次，企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計(jì)的人員，必須是獨(dú)立于其他部門(mén)之外的專(zhuān)門(mén)人員，否則將無(wú)法確保審計(jì)工作的真實(shí)性和客觀性；最后，企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)密切配合，提升審計(jì)工作的運(yùn)行效率，充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管作用。

（二）建立動(dòng)態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，其不僅可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系工作開(kāi)展的前提是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，組織具備風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士、各部門(mén)的相關(guān)人員、財(cái)務(wù)人員等，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別時(shí)，不應(yīng)該只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的處理過(guò)程，更應(yīng)該對(duì)信息的來(lái)源和信息的使用等方面進(jìn)行多角度的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以保障風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性和完整性。其次，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理方式、相關(guān)人員以及管理制度等方面進(jìn)行分析，以便于提升信息分析的準(zhǔn)確性。再次，為了更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)應(yīng)該在有關(guān)方面建立起動(dòng)態(tài)化和信息化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在進(jìn)行具體操作時(shí)，企業(yè)可以選擇與一些軟件開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行合作，對(duì)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)”進(jìn)行開(kāi)發(fā)，當(dāng)工作人員將相關(guān)信息輸入之后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值，如果這個(gè)數(shù)值超過(guò)了最大限制值，系統(tǒng)便會(huì)報(bào)警，工作人員可以及時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行處理。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略進(jìn)行制定，主要依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定具有較高可行性和實(shí)用性的防控策略。例如，由于會(huì)計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)能力而造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)結(jié)束后對(duì)其進(jìn)行考核，如果會(huì)計(jì)工作人員仍然不能滿(mǎn)足要求，那么就需要及時(shí)更換。除此以外，風(fēng)險(xiǎn)防控工作，應(yīng)該體現(xiàn)出“輕重緩急”的特點(diǎn)，對(duì)于一些造成的影響較大、風(fēng)險(xiǎn)程度較高的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)加大防控的投入力度；對(duì)于一些較小的風(fēng)險(xiǎn)，可以減少防控的投入，降低風(fēng)險(xiǎn)的防控成本費(fèi)用。

（三）健全績(jī)效考評(píng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實(shí)際情況為主要出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步健全和完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部良好的績(jī)效考評(píng)機(jī)制不僅有助于提升會(huì)計(jì)信息管理的效率，還有利于提高內(nèi)部控制的實(shí)際效果，為企業(yè)的工作人員更好地指引努力奮斗的方向。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的視角下，應(yīng)該將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制的范疇，并且將其作為重要的一部分，可以適當(dāng)增加在這一方面考評(píng)的比重，從而提升會(huì)計(jì)工作人員的重視度。這一舉措就會(huì)與以往主要對(duì)技術(shù)人員進(jìn)行考核的績(jī)效考評(píng)機(jī)制形成較為鮮明的對(duì)比，在企業(yè)將來(lái)的實(shí)際工作中，在一定程度上有助于解決財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的工作積極性不高，缺乏工作主動(dòng)性，存在工作懶散的情況等相關(guān)問(wèn)題。除此以外，為了進(jìn)一步完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中還應(yīng)該與另一個(gè)現(xiàn)實(shí)機(jī)制相結(jié)合，即新公共服務(wù)理念強(qiáng)化方面的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，及時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息的績(jī)效考核結(jié)果對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，并幫助有關(guān)會(huì)計(jì)人員解決問(wèn)題。例如，通過(guò)績(jī)效考核發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一個(gè)部門(mén)存在會(huì)計(jì)信息提供效率較差的問(wèn)題，進(jìn)而造成延時(shí)問(wèn)題突出，應(yīng)當(dāng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深度分析，若主要原因在于審核環(huán)節(jié)過(guò)于繁瑣和復(fù)雜，則可以適當(dāng)減少一些非必要的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的提供效率。只有完善的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)員工的內(nèi)部控制效果制定有針對(duì)性的管理體系，才能夠體現(xiàn)考核的公平和公正，才能實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果。

作者:狄家輝 單位:黑龍江大學(xué)